洪春暉

會(huì)計(jì)造假一直以來都是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的一個(gè)嚴(yán)重問題，其不僅會(huì)對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)生負(fù)面影響，還可能引發(fā)金融市場(chǎng)的不穩(wěn)定及投資者的信任危機(jī)。基于此，本研究主要從內(nèi)部控制的角度探討企業(yè)會(huì)計(jì)造假問題，深入分析內(nèi)部控制在預(yù)防和檢測(cè)會(huì)計(jì)造假方面的作用。

一、會(huì)計(jì)造假的方式

會(huì)計(jì)造假是一種不道德的行為，涉及企業(yè)或個(gè)人故意對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篡改、偽造、隱瞞，誤導(dǎo)各方利益相關(guān)者，包括投資者、股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、債權(quán)人等，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、盈利能力等呈現(xiàn)出不真實(shí)和誤導(dǎo)性的狀態(tài)。具體來講：

（一）虛報(bào)資產(chǎn)或收入

企業(yè)可能故意夸大其資產(chǎn)的價(jià)值或收入的規(guī)模，以偽造財(cái)務(wù)健康狀況并吸引更多的投資。這可以通過高估資產(chǎn)的價(jià)值或記錄不存在的收入來實(shí)現(xiàn)。

（二）隱瞞負(fù)債或費(fèi)用

企業(yè)也可能試圖掩蓋其負(fù)債或費(fèi)用，以減少財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)并夸大盈利能力。也就是可能沒有披露實(shí)際的債務(wù)或延遲記錄相關(guān)費(fèi)用，使企業(yè)看起來經(jīng)營(yíng)狀況良好。

（三）假冒或操縱交易

企業(yè)可能會(huì)通過虛構(gòu)或操縱交易擾亂財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，制造虛假的業(yè)務(wù)活動(dòng)和利潤(rùn)。企業(yè)可能與虛假實(shí)體進(jìn)行交易或通過不正當(dāng)手段提前或推遲交易改變財(cái)務(wù)狀況。

（四）偽造文件和憑證

為了支持虛假陳述和不正當(dāng)行為，企業(yè)可能會(huì)偽造會(huì)計(jì)記錄、報(bào)表、合同或其他財(cái)務(wù)憑證。這些偽造的文件可能會(huì)誤導(dǎo)審計(jì)人員和其他相關(guān)方。

（五）不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和估計(jì)

企業(yè)可能采用不合適的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法，以影響財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字，實(shí)現(xiàn)其所期望的目標(biāo)。可能通過改變會(huì)計(jì)政策以符合特定利益，或者故意高估或低估某些估計(jì)值。

二、基于內(nèi)部控制視角企業(yè)會(huì)計(jì)造假問題原因分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)失去原有效用

公司治理是確保企業(yè)正常運(yùn)作和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確的關(guān)鍵要素。一個(gè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分離管理權(quán)和所有權(quán)，同時(shí)確保內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作。但是，在公司治理結(jié)構(gòu)失效的情況下，內(nèi)部控制體系往往會(huì)受到嚴(yán)重削弱，導(dǎo)致一系列問題的出現(xiàn)。公司治理失效時(shí)，內(nèi)部控制和審計(jì)變得僅僅是形式上的存在，無法發(fā)揮其應(yīng)有的實(shí)際作用。

此外，在公司治理失效的情況下，財(cái)務(wù)部門可能會(huì)受到管理層的嚴(yán)重影響，缺乏足夠的獨(dú)立性。此種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告和信息可能會(huì)受到管理層的操控，導(dǎo)致信息的不客觀，或是可能存在虛假信息。財(cái)務(wù)部門在此種情況下可能會(huì)成為高層管理者的傀儡，失去了應(yīng)有的職能作用。

（二）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知不到位

首先，第一個(gè)認(rèn)知誤區(qū)是內(nèi)部控制被視為一種僅用于滿足審計(jì)需求和規(guī)范會(huì)計(jì)工作的事后整改措施，而不是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的一部分。產(chǎn)生這一誤區(qū)的根本原因在于管理者受到了所謂的“審計(jì)導(dǎo)向”影響，導(dǎo)致其缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確理解。這種觀點(diǎn)將內(nèi)部控制僅視為一種應(yīng)對(duì)外部審計(jì)和監(jiān)管的反應(yīng)手段，而忽視了其在企業(yè)管理中的積極作用。

其次，第二個(gè)認(rèn)知誤區(qū)是將內(nèi)部控制過度擴(kuò)大為企業(yè)管理的全部?jī)?nèi)容，可能導(dǎo)致內(nèi)容繁冗和混亂。這一誤區(qū)可能源于對(duì)內(nèi)部控制作用的過度夸大，認(rèn)為內(nèi)部控制可以解決所有管理問題。實(shí)際上，內(nèi)部控制是強(qiáng)制性活動(dòng)，旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，但它不能替代企業(yè)的其他管理活動(dòng)。內(nèi)部控制應(yīng)該被視為企業(yè)管理的一部分，但不應(yīng)過于擴(kuò)大其范圍。過度的內(nèi)部控制要求可能導(dǎo)致管理繁瑣，浪費(fèi)時(shí)間和資源，并可能對(duì)員工產(chǎn)生負(fù)面影響，降低工作效率。因此，需要在內(nèi)部控制的范圍和實(shí)施上保持合理的平衡。

（三）內(nèi)控實(shí)施過程中存在的問題

一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)其本質(zhì)了解不夠深刻，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的制定缺乏操作性和實(shí)際意義。這一問題的核心原因在于對(duì)內(nèi)部控制的理解受到了表面化的限制，將其僅僅視為一種符合規(guī)定的程序和文件，而忽視了更深層次的目標(biāo)，即管理風(fēng)險(xiǎn)和確保業(yè)務(wù)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

內(nèi)部控制實(shí)際上是一個(gè)復(fù)雜而緊密聯(lián)系的系統(tǒng)，不同要素之間相互關(guān)聯(lián)，共同構(gòu)成了內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。片面理解會(huì)妨礙企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)部控制的正常效用，導(dǎo)致某些要素被忽視，從而削弱整個(gè)控制體系的效力。

另一方面，企業(yè)通常以追求利潤(rùn)為最終目標(biāo)，這可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假獲得的利益大于違反內(nèi)部控制的代價(jià)時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇會(huì)計(jì)造假。此種情況下，內(nèi)部控制失去了實(shí)際的約束力，企業(yè)可能會(huì)為了追求短期利潤(rùn)而不擇手段。

三、基于內(nèi)部控制視角企業(yè)會(huì)計(jì)造假問題的防范路徑

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

首先，企業(yè)要強(qiáng)化董事會(huì)和高級(jí)管理人員的責(zé)任感。董事會(huì)和高級(jí)管理層的態(tài)度和行為對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的塑造至關(guān)重要。應(yīng)該樹立正確的內(nèi)部控制理念，將內(nèi)部控制視為公司長(zhǎng)期發(fā)展不可或缺的一部分，而不僅僅是符合法規(guī)的要求。企業(yè)要建立透明、誠實(shí)、以道德為基礎(chǔ)的企業(yè)文化，鼓勵(lì)員工合規(guī)地開展各項(xiàng)工作，并且用實(shí)際行動(dòng)示范對(duì)內(nèi)部控制的高度重視。

其次，激發(fā)員工積極性。員工在內(nèi)部控制的執(zhí)行中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。公司應(yīng)該通過培訓(xùn)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的積極性。員工應(yīng)該了解內(nèi)部控制的重要性，并鼓勵(lì)其報(bào)告任何可能導(dǎo)致違規(guī)行為或風(fēng)險(xiǎn)的問題。此外，員工還應(yīng)該明白他們的合規(guī)行為對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展至關(guān)重要。

最后，企業(yè)要建立有效的獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事在內(nèi)部控制中扮演著關(guān)鍵角色。因其不受其他公司高管的干擾，可以提供客觀和獨(dú)立的監(jiān)督。為了強(qiáng)化獨(dú)立董事的作用，公司應(yīng)該確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，幫助其更好地履行監(jiān)督職責(zé)。此外，公司應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督與審查機(jī)制，確保獨(dú)立董事能夠有效地審查公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制程序，發(fā)現(xiàn)潛在問題，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，以維護(hù)公司的合規(guī)性和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

首先，企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)綜合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以識(shí)別可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。該體系應(yīng)該包括對(duì)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、法律合規(guī)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等多個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估。通過全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)可以更好地理解自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而有針對(duì)性地制定防范措施。

其次，要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和監(jiān)測(cè)機(jī)制。企業(yè)需要建立一套系統(tǒng)性的管理方法和流程，以幫助員工識(shí)別和監(jiān)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)可以利用先進(jìn)的技術(shù)工具監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和交易，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況。

最后，要建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和糾正措施。一旦風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別，應(yīng)該迅速制定相應(yīng)的預(yù)防和糾正措施?？梢酝ㄟ^加強(qiáng)內(nèi)部控制程序，加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該建立危機(jī)管理機(jī)制，以便在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)能夠迅速做出反應(yīng)，降低損失。

（三）強(qiáng)化具體的控制措施

首先，企業(yè)需要定制針對(duì)性的控制措施。控制措施應(yīng)根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及潛在影響定制。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，企業(yè)需要采取更加嚴(yán)格的控制手段，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，比如加強(qiáng)審計(jì)程序或者實(shí)施雙重簽字制度。對(duì)于較低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，可以采取相對(duì)輕松的控制措施，避免過分的制約手段抑制了業(yè)務(wù)流程的順暢性。

其次，要建立合理的內(nèi)部控制程序。內(nèi)部控制程序是確保企業(yè)運(yùn)作合規(guī)和防范會(huì)計(jì)造假的關(guān)鍵。程序的設(shè)置需要涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)告的審查、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄和核實(shí)、支付和收款的驗(yàn)證等。企業(yè)需要確保這些程序被準(zhǔn)確執(zhí)行，且與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合法性。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)監(jiān)測(cè)和改進(jìn)控制措施。控制措施不是一成不變的，需要根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部變化不斷調(diào)整和改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)該建立持續(xù)的監(jiān)測(cè)機(jī)制，確?？刂拼胧┑挠行?。如果發(fā)現(xiàn)控制措施出現(xiàn)缺陷或不足，應(yīng)該及時(shí)采取糾正措施，不斷提高控制的水平。

（四）加強(qiáng)信息交流與溝通

首先，企業(yè)需要明確認(rèn)識(shí)到信息的重要性。信息在企業(yè)內(nèi)部和外部起著關(guān)鍵作用。在內(nèi)部，信息是決策制定的基礎(chǔ)，管理層需要準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息來制定戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算和業(yè)務(wù)決策。在外部，投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他利益相關(guān)者需要準(zhǔn)確的信息來評(píng)估企業(yè)的健康狀況和財(cái)務(wù)表現(xiàn)。如果信息不準(zhǔn)確或不及時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致投資者被誤導(dǎo)、監(jiān)管失效，從而為會(huì)計(jì)造假提供機(jī)會(huì)。

其次，要強(qiáng)化信息的時(shí)效性。信息的時(shí)效性對(duì)于預(yù)防會(huì)計(jì)造假至關(guān)重要。及時(shí)獲得信息可以幫助企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)問題，采取糾正措施，避免問題擴(kuò)大化。對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者來說，及時(shí)的信息可以幫助其更快速地做出決策，減少潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要建立高效的信息收集和傳遞機(jī)制，確保信息能夠及時(shí)傳遞給相關(guān)方。

最后，要著重強(qiáng)化信息的透明度和可靠性。透明度指的是信息的清晰度和公開度。企業(yè)需要確保信息公開透明，以減少信息的不對(duì)稱，防止會(huì)計(jì)造假的可能性?？煽啃允侵感畔⒌臏?zhǔn)確性和可信度。會(huì)計(jì)信息必須經(jīng)過審計(jì)和核實(shí)，確保其準(zhǔn)確性，防止數(shù)據(jù)被篡改、造假。透明度和可靠性共同確保信息的質(zhì)量，從而防范會(huì)計(jì)造假。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督檢查

首先，要明確監(jiān)督檢查的重要性。監(jiān)督檢查是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心組成部分，其目的是確保企業(yè)的運(yùn)作合法、合規(guī)，防止不當(dāng)行為和會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。通過監(jiān)督檢查，企業(yè)可以對(duì)員工和管理層的行為進(jìn)行監(jiān)控，確保其遵守法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度。此外，監(jiān)督檢查還可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取糾正措施，從而維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。

其次，要擴(kuò)大監(jiān)督檢查的范圍。監(jiān)督檢查不僅僅限于員工，更應(yīng)包括企業(yè)高層管理人員和決策者。由于高層管理人員對(duì)企業(yè)的決策和戰(zhàn)略制定有重要影響，他們的行為和決策可能對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生重大影響。因此，監(jiān)督檢查需要覆蓋企業(yè)的各個(gè)層面，以確保全面的監(jiān)督和控制。

最后，要確保監(jiān)督檢查的公正性。監(jiān)督檢查應(yīng)該是平等和公正的，不偏袒任何一方。這標(biāo)志著不論是員工還是高層管理人員，都應(yīng)受到同樣的監(jiān)督和檢查。平等監(jiān)督可以確保規(guī)則的公平執(zhí)行，防止濫用職權(quán)。此外，監(jiān)督檢查的公正性也有助于建立員工和管理層之間的信任，促進(jìn)企業(yè)不同層級(jí)人員之間的積極協(xié)作。

四、基于內(nèi)部控制視角防范企業(yè)會(huì)計(jì)造假的保障措施

（一）提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

首先，職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)的基石，能夠進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。會(huì)計(jì)人員在處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告時(shí)必須恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則，確保準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。職業(yè)道德還涉及到保守客戶的機(jī)密信息，遵守法律法規(guī)，不參與欺詐行為等方面，對(duì)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)至關(guān)重要。

其次，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中面臨著各種挑戰(zhàn)，包括來自管理層的壓力、利益沖突以及各種誘惑等。在這些情況下，會(huì)計(jì)人員需要堅(jiān)守職業(yè)道德。應(yīng)當(dāng)拒絕參與不正當(dāng)行為，勇于揭露不法行為，并在必要時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告違規(guī)行為。此外，企業(yè)還應(yīng)該提供道德培訓(xùn)和指導(dǎo)，幫助會(huì)計(jì)人員更好地理解和應(yīng)對(duì)道德挑戰(zhàn)。

最后，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不僅對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響，還對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。誠實(shí)守信的會(huì)計(jì)人員有助于建立公信力，能夠促進(jìn)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。相反，缺乏職業(yè)道德的行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)丑聞，損害企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)股東、投資者的利益和社會(huì)造成嚴(yán)重?fù)p害。

（二）完善外部監(jiān)督管理體系

首先，外部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要補(bǔ)充，其定位是在企業(yè)內(nèi)部控制體系失效或內(nèi)部控制機(jī)制無法自我約束時(shí)，作為最后一道防線起到監(jiān)督和制約作用。外部監(jiān)督的功能包括監(jiān)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)和合規(guī)情況，確保信息透明度和真實(shí)性，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)誠信。外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)擁有法律賦予的權(quán)力和懲治手段，可以對(duì)企業(yè)的不當(dāng)行為進(jìn)行調(diào)查和處罰，促使企業(yè)自我約束、積極預(yù)防錯(cuò)誤及不正當(dāng)行為的發(fā)生。

其次，外部監(jiān)督對(duì)于上市公司尤為重要，因?yàn)樯鲜泄揪哂懈叩氖袌?chǎng)曝光度和社會(huì)責(zé)任。外部監(jiān)督有助于確保上市公司遵守證券法規(guī)，準(zhǔn)確披露財(cái)務(wù)信息，維護(hù)投資者的權(quán)益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定。外部監(jiān)督還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的不當(dāng)行為和違規(guī)行為，防止財(cái)務(wù)丑聞的發(fā)生，維護(hù)投資者信心和市場(chǎng)秩序。

最后，外部監(jiān)督不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的一種延伸工具，還對(duì)企業(yè)高層的行為和決策產(chǎn)生積極影響。外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的存在可以提醒企業(yè)高層保持警惕，規(guī)范其行為，避免決策失誤對(duì)企業(yè)造成的毀滅性打擊。外部監(jiān)督有助于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，為企業(yè)提供一個(gè)與外部社會(huì)互動(dòng)和監(jiān)督的平臺(tái)。

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