摘 要 財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作為國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要舉措，兩種監(jiān)督模式的協(xié)同發(fā)展能夠有效提升企業(yè)治理效能，符合國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的內(nèi)在要求。本文以財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同機(jī)制建立為研究對(duì)象，分析機(jī)制建立中存在的問(wèn)題并提出相關(guān)應(yīng)對(duì)策略，以期促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系貫通高效協(xié)同，助推國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè)；財(cái)會(huì)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；協(xié)同機(jī)制

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.002

2023年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2023〕4號(hào)）明確財(cái)會(huì)監(jiān)督作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，提出要完善財(cái)會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制，增強(qiáng)與審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同性和聯(lián)動(dòng)性，促進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，推動(dòng)健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系[1]；2024年1月，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議在北京召開(kāi)，會(huì)議強(qiáng)調(diào)圍繞持續(xù)有效防范化解重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展審計(jì)，深入揭示重大經(jīng)濟(jì)貪腐、重大財(cái)務(wù)舞弊、重大財(cái)政造假等突出風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)反映影響經(jīng)濟(jì)安全的苗頭性、傾向性問(wèn)題，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的底線。隨著國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步深化改革，將財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督協(xié)同發(fā)展，構(gòu)建國(guó)有企業(yè)新型經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制已成為企業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)多元共治的必然。

一、財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系

（一）二者的區(qū)別

二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在形式與方向方面。財(cái)會(huì)監(jiān)督與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相連，重點(diǎn)圍繞對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性、真實(shí)性、有效性等實(shí)施日常監(jiān)督。財(cái)會(huì)監(jiān)督多由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，主要立足于微觀層面，通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)檢查、財(cái)經(jīng)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等監(jiān)督檢查方式，重點(diǎn)聚集在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理方面的薄弱環(huán)節(jié)與風(fēng)險(xiǎn)隱患，具有相對(duì)的自主性與專業(yè)性；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督則對(duì)企業(yè)多個(gè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上涵蓋財(cái)會(huì)監(jiān)督，但監(jiān)督覆蓋范圍更為廣泛，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督多由企業(yè)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，主要立足于宏觀層面，以開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大政策貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)、重大資金、重點(diǎn)型號(hào)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)等方式揭示企業(yè)在公司治理、內(nèi)部控制、主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)等方面存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，具有相對(duì)的獨(dú)立性與綜合性。

（二）二者的聯(lián)系

二者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在實(shí)施過(guò)程與發(fā)揮作用方面。一是在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中參照依據(jù)、實(shí)施程序與佐證資料方面有很多相似之處，如在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支管理審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)檢查時(shí)，都將《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理具體制度等相關(guān)法規(guī)文件作為監(jiān)督檢查的依據(jù)，都通過(guò)訪談、查閱、抽樣、穿行測(cè)試等程序?qū)χ攸c(diǎn)領(lǐng)域開(kāi)展監(jiān)督檢查工作，都利用會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、合同文本等會(huì)計(jì)核算資料作為監(jiān)督工作開(kāi)展期間的佐證材料；二是兩種監(jiān)督在企業(yè)治理中發(fā)揮的作用相同，都具有鮮明的改進(jìn)與提示作用，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理者進(jìn)一步了解國(guó)有資產(chǎn)的持有情況、經(jīng)營(yíng)情況，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，為管理者在公司治理、改革創(chuàng)新、戰(zhàn)略規(guī)劃、解決歷史遺留問(wèn)題等方面提供決策支持與依據(jù)。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督協(xié)同發(fā)展存在的問(wèn)題

（一）協(xié)同監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制有待完善

部分企業(yè)內(nèi)部尚未建立監(jiān)督方案統(tǒng)籌謀劃、監(jiān)督過(guò)程合并交叉、監(jiān)督結(jié)果共享共用、重大疑難問(wèn)題會(huì)商等財(cái)審監(jiān)督全鏈條協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制[2]。內(nèi)部監(jiān)督資源分配不均衡，財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督大部分停留在“形式協(xié)同”階段，各監(jiān)督主體在具體推進(jìn)過(guò)程中存在各自為政、銜接不暢、相當(dāng)數(shù)量與類型的信息沒(méi)有做到完全共享等情況。例如，財(cái)務(wù)部門(mén)在開(kāi)展下屬企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)檢查時(shí)，已通過(guò)翻閱大量會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算方面問(wèn)題，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，未及時(shí)獲取以往財(cái)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與檢查結(jié)論，可能出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督、資源浪費(fèi)等現(xiàn)象，造成監(jiān)督成本居高不下，未能充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”“協(xié)同監(jiān)督”功能。

（二）缺乏復(fù)合型協(xié)同監(jiān)督人才

部分企業(yè)內(nèi)部尚未建立一支精通財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、法律合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)合型財(cái)審監(jiān)督人才隊(duì)伍。由于財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜性與專業(yè)性，大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督制度作用的認(rèn)識(shí)較為淡薄，總體上呈現(xiàn)“重核算、輕監(jiān)督”的現(xiàn)象；同時(shí)由于企業(yè)規(guī)模與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等原因，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱，甚至部分基層單位僅有兼職審計(jì)人員，沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，無(wú)法以系統(tǒng)性的審計(jì)工作思維開(kāi)展監(jiān)督工作，上述原因制約了財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督協(xié)同發(fā)展，影響協(xié)同監(jiān)督效果。

（三）信息化程度有待提高

部分企業(yè)內(nèi)部一方面對(duì)于“數(shù)智計(jì)財(cái)”以及“科技強(qiáng)審”的理解還不夠深刻，尚未在財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作中形成統(tǒng)一的信息化平臺(tái)，部門(mén)間信息數(shù)據(jù)共享程度低、“業(yè)務(wù)、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)”之間聚合度低，信息“孤島”和碎片化問(wèn)題突出，例如部分單位財(cái)會(huì)信息銜接性不足，會(huì)計(jì)核算與列報(bào)披露未實(shí)現(xiàn)有效關(guān)聯(lián)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題多以表格臺(tái)賬方式匯總，深層次的數(shù)據(jù)發(fā)掘與綜合分析受到局限，難以為協(xié)同監(jiān)督提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源和完整的審計(jì)信息[3]；另一方面，同一家集團(tuán)企業(yè)母子公司之間可能存在信息化設(shè)備性能不一、缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)連通轉(zhuǎn)換機(jī)制，不利于監(jiān)督信息的縱向關(guān)聯(lián)分析，制約監(jiān)督貫通“數(shù)字通道”的有效拓展，影響協(xié)同監(jiān)督效率。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督協(xié)同發(fā)展優(yōu)化路徑的思考

（一）完善協(xié)同監(jiān)督頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)監(jiān)督“一盤(pán)棋”

進(jìn)一步構(gòu)建與完善“分工明確、協(xié)作配合、權(quán)威高效”的一體化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督協(xié)同管理機(jī)制，該協(xié)同管理機(jī)制的構(gòu)建思路主要以提高企業(yè)治理能力為目標(biāo)，根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)與管理職責(zé)的特點(diǎn)，圍繞財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系展開(kāi)（如圖1所示）。實(shí)施路徑以財(cái)會(huì)監(jiān)督為先導(dǎo)，全面監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)積極配合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，一方面為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提供高質(zhì)量財(cái)會(huì)信息，另一方面及時(shí)響應(yīng)與解決社會(huì)中介審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)與社會(huì)中介審計(jì)力量，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行鑒定與評(píng)價(jià)，同時(shí)共同督促指導(dǎo)下級(jí)企業(yè)相關(guān)部門(mén)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，產(chǎn)生“1+1>2”的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督效應(yīng)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實(shí)效，減輕基層負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)治理水平。

（二）提升人力資本協(xié)同，打造人才隊(duì)伍“一條線”

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員能力建設(shè)，一是按照“精財(cái)務(wù)、通審計(jì)、懂業(yè)務(wù)、善創(chuàng)新”的標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)引導(dǎo)人員更多地融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)。二是進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)審人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的培訓(xùn)力度，定向培養(yǎng)具備協(xié)同觀念意識(shí)的復(fù)合型專業(yè)人才。三是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人才庫(kù)的建立，將業(yè)務(wù)骨干匯集形成以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員為主線的矩陣式人才隊(duì)伍，充實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力量，打破企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與審計(jì)人員隊(duì)伍的“雙向流動(dòng)、雙邊共用”（如圖1所示）。

（三）推動(dòng)信息化建設(shè)，構(gòu)建信息共享“一張網(wǎng)”

探索建立功能齊備、內(nèi)容完整、使用快捷、安全可靠的綜合信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，逐步打破信息孤島和數(shù)據(jù)壁壘，順暢便捷互享數(shù)據(jù)信息、文件資料、經(jīng)驗(yàn)做法。一是整合各監(jiān)督主體的現(xiàn)有信息與監(jiān)督成果，實(shí)現(xiàn)信息與數(shù)據(jù)的共享協(xié)同，提高監(jiān)督過(guò)程中數(shù)據(jù)信息采集的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。二是運(yùn)用信息化手段實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分類分級(jí)，建立實(shí)時(shí)更新、覆蓋全面、及時(shí)溯源等動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理，為財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提供多維信息支持，提高協(xié)同監(jiān)督效率和效果。三是基于歷史信息逐步實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)概化與聚類分析，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力與主動(dòng)識(shí)別能力，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)共用、監(jiān)督成果聯(lián)通共享。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同發(fā)展不僅使各要素在各自監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)，又能注重統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、相互配合，既豐富了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，又?jǐn)U展了監(jiān)督成果運(yùn)用范圍，為進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有企業(yè)深化改革、提升治理能力與效率，最終實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持。 AFA

參考文獻(xiàn)

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（編輯：趙晴）