【摘" 要】新常態(tài)的經(jīng)濟背景下，為了全面提升國家經(jīng)濟的整體效率與國際競爭力，我國實施了一系列市場開放與深化改革的舉措。這些措施有效促進了民營企業(yè)的蓬勃發(fā)展與外資企業(yè)的大量涌入，導致市場參與者數(shù)量顯著增加，競爭日趨激烈。在此背景下，國有企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，亟需強化財務管控，提升財務決策科學性，以塑造競爭優(yōu)勢，更好地應對市場挑戰(zhàn)。而內(nèi)部審計可以評估企業(yè)財務管理體系的有效性，揭示管理流程中的缺陷與不足，是國有企業(yè)提升財務管理效能的關鍵途徑。因此，論文針對新常態(tài)下國有企業(yè)財務內(nèi)審問題展開探討，并提出財務內(nèi)審優(yōu)化措施，以期進一步強化國有企業(yè)財務管理能力。

【關鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計；財務內(nèi)審

【中圖分類號】F276.1；F239.45；F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號】1673-1069（2024）06-0176-03

1 引言

內(nèi)部審計是指運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的技術和方法，對組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制體系及風險管理機制進行獨立、客觀的審查與評價，旨在確保其恰當性、合法合規(guī)性和運行的有效性，進而助力組織持續(xù)優(yōu)化管理效能，達成既定的管理目標。新常態(tài)下國有企業(yè)的經(jīng)濟活動日趨復雜，需要面對更多的風險因素，做好財務內(nèi)審工作至關重要。國有企業(yè)應將內(nèi)部審計視為增強公司治理效能的核心策略，積極推進內(nèi)審體系的完善與流程優(yōu)化，并將審計發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為實際整改行動，從而借助內(nèi)部審計提升自身財務管理的水平和效能，為持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎。

2 新常態(tài)下國有企業(yè)財務內(nèi)審的要點

2.1 財務風險審計

新常態(tài)的浪潮之下，經(jīng)濟發(fā)展步入了一個調(diào)整與轉(zhuǎn)型的關鍵階段，隨之而來的是經(jīng)濟增長速率的理性回歸，更有產(chǎn)業(yè)結(jié)構的深度重塑與升級迭代，使得市場環(huán)境愈發(fā)復雜且充滿不確定性[1]。對于國有企業(yè)而言，意味著必須直面更多元且動態(tài)的財務風險，不僅涉及傳統(tǒng)的市場風險、信用風險、利率風險，還將涉及政策風險、融資結(jié)構風險、改革轉(zhuǎn)型風險、公共使命風險等特定風險。因此，為及時發(fā)現(xiàn)風險，有效應對風險，國有企業(yè)需要建立風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，?yōu)先審計高風險區(qū)域和關鍵業(yè)務流程，從而準確識別、評估新常態(tài)下的財務風險，以便提出針對性應對措施，降低財務風險的影響力，保障企業(yè)的財務健康和穩(wěn)定。

2.2 財務收支審計

新常態(tài)對國有企業(yè)提出了質(zhì)量與效益并重的新要求，促使其逐步減少對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的依賴，向高科技、綠色環(huán)保、現(xiàn)代服務業(yè)等新興領域拓展。這一戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變重塑了國有企業(yè)收入結(jié)構，豐富了收入來源，同時也提高了收支管理復雜性，增加了違規(guī)收支可能性，給財務合規(guī)管理帶來了挑戰(zhàn)。鑒于此，國有企業(yè)需要遵循“花錢必問效，無效必問責”的原則，開展財務收支審計，借此找出不合規(guī)收支行為，確保每一筆收支都能符合國家法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，從而減少低效、無效支出。從戰(zhàn)略層面審視，財務收支審計不僅是國有企業(yè)應對經(jīng)濟新常態(tài)的必要措施，更是實現(xiàn)自我革新、提升財務透明度、維護財務合規(guī)性的主要途徑。

2.3 企業(yè)資產(chǎn)審計

為突破經(jīng)營“瓶頸”，適應新常態(tài)，尋求更優(yōu)發(fā)展路徑，眾多國有企業(yè)紛紛實行“多元化”經(jīng)營戰(zhàn)略，不斷擴大對外投資，豐富資產(chǎn)組合，以驅(qū)動企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。這一舉措雖然強化了國有企業(yè)資產(chǎn)基礎，但也導致其資產(chǎn)流轉(zhuǎn)愈發(fā)頻繁，增大了資產(chǎn)流失風險。國有企業(yè)亟需實施資產(chǎn)管理審計，對資產(chǎn)的全生命周期進行嚴格監(jiān)控，審查資產(chǎn)采購、分配、使用、建賬、核算、清查、盤點等關鍵環(huán)節(jié)，從而通過自我“體檢”的方式，確保資產(chǎn)記錄與實際情況相符，維護資產(chǎn)的安全與完整性。同時，還要通過資產(chǎn)管理審計全面掌握資產(chǎn)分布與狀態(tài)，摸清資產(chǎn)底數(shù)，為科學指導資產(chǎn)的整合優(yōu)化與戰(zhàn)略性布局提供依據(jù)，使資產(chǎn)能夠在保值基礎上實現(xiàn)增值，提升資產(chǎn)運營效益，進而幫助企業(yè)依托穩(wěn)固的資產(chǎn)基礎持續(xù)壯大。

2.4 財務賬簿審計

財務賬簿作為企業(yè)經(jīng)濟活動的記錄工具，其重要性不僅在于反映日常經(jīng)營活動，更重要的是通過對財務賬簿的深入剖析，能夠全面了解到企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，從而為歷史比較分析、未來趨勢預測提供依據(jù)，支持經(jīng)營策略制定、預算編制、投資決策[2]。若財務賬簿失真，錯誤信息將對企業(yè)決策造成誤導，導致企業(yè)資源誤配，使企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟損失。鑒于財務賬簿的重要性，國有企業(yè)需要基于國家會計準則，積極開展財務賬簿審計，以此驗證財務賬簿記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否真實發(fā)生、金額是否準確無誤，防止虛記、漏記、錯記等情況的發(fā)生，從而提高財務信息的準確性和可信度，為財務決策提供數(shù)據(jù)支撐。

3 新常態(tài)下國有企業(yè)財務內(nèi)審中存在的問題

3.1 內(nèi)審機構設置不健全，內(nèi)審獨立性不足

開展財務內(nèi)審的過程中確保審計獨立性，避免其受到其他管理層的干擾或影響，才能得出客觀公正的審計結(jié)果。但在實踐中，一些國有企業(yè)沿襲了傳統(tǒng)的組織架構模式，內(nèi)部審計部門往往被嵌入在較為復雜的層級體系中，而非直接隸屬于最高決策層級的獨立部門。這種掛靠式的設置形式，使得內(nèi)審部門在組織結(jié)構中地位不高，容易受到來自職能部門或管理層級的直接、間接影響，導致審計的獨立性和權威性大打折扣。而且在這種情況下，內(nèi)審機構在企業(yè)內(nèi)部缺乏足夠的決策影響力，即使發(fā)現(xiàn)了問題，也難以推動問題的有效解決，審計發(fā)現(xiàn)和建議可能被輕視或忽略，進而影響審計有效性，降低了內(nèi)審對提升企業(yè)治理效能的貢獻。

3.2 內(nèi)審制度不完善，缺乏標準化內(nèi)審流程

內(nèi)審的制度與流程共同構建了內(nèi)部審計核心體系，是確保內(nèi)部審計工作得以有效、規(guī)范開展的基礎框架，直接關乎內(nèi)部審計質(zhì)量。新常態(tài)下國有企業(yè)經(jīng)營環(huán)境快速變化，業(yè)務模式不斷創(chuàng)新，內(nèi)審需求發(fā)生了改變，內(nèi)審體系的適時更新顯得尤為緊迫。但一些國有企業(yè)內(nèi)審制度卻未能及時跟進調(diào)整，特別是在新興業(yè)務領域（如數(shù)字化轉(zhuǎn)型、環(huán)境責任等）的審計指引缺失，使得內(nèi)審難以適應新的風險挑戰(zhàn)。另外，沒有統(tǒng)一的審計流程標準，導致不同審計項目可能采用不同的標準和方法，使得審計結(jié)果可比性差，影響了審計結(jié)論準確性、可靠性。

3.3 內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)能力不足

國有企業(yè)由國家出資或控股，其財務審計具有一定特殊性，審計人員不僅需要精通財務會計、審計、稅法、經(jīng)濟等專業(yè)知識，還需要熟悉國家會計準則、審計準則及相關政策。然而，國有企業(yè)過去對財務審計重視程度不夠，相關人才培養(yǎng)起步晚，缺乏系統(tǒng)性人才培養(yǎng)機制，導致在職財務審計人員的繼續(xù)教育和專業(yè)技能培訓不足，難以跟上時代發(fā)展的步伐，符合新常態(tài)財務審計需求的人員少之又少。由于現(xiàn)有人員對新興業(yè)務領域了解不夠深入，往往難以準確判斷審計要點、重點，可能會出現(xiàn)疏漏，影響審計報告的權威性，進而導致財務內(nèi)審失效。

3.4 內(nèi)審范圍狹窄，內(nèi)審視野局限

目前已有很大一部分國有企業(yè)意識到了新常態(tài)下財務內(nèi)審的必要性，但往往側(cè)重于傳統(tǒng)財務合規(guī)性審計，內(nèi)審范圍狹窄，內(nèi)審內(nèi)容不夠全面，多聚焦于財務報表、賬目、應收賬款、存貨盤點、固定資產(chǎn)等財務領域，在新興業(yè)務和非財務領域的審計覆蓋不足，業(yè)務流程、風險管理、內(nèi)部控制、績效評價、運營效率等方面的審計需求常常被邊緣化。這種狹隘的內(nèi)部審計視野，無法覆蓋新常態(tài)下國有企業(yè)面臨的各類風險，限制了內(nèi)審在風險預防和控制上的作用，難以有效支持企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化，增加了企業(yè)遭受意外損失的可能性。

3.5 內(nèi)審后續(xù)整改不到位，整改效果跟蹤不足

國有企業(yè)實施財務內(nèi)審的意義遠不止確保財務合規(guī)性，其核心價值在于深入挖掘財務管理中存在的缺陷和不足之處，推動問題的整改，進而塑造持續(xù)改進的良性循環(huán)，預防未來類似問題的再次發(fā)生，提高整體管理效能。然而，在實踐過程中，某些國有企業(yè)雖能在內(nèi)審階段成功識別問題，卻在后續(xù)的整改實施與效果監(jiān)控環(huán)節(jié)顯得力有未逮，審計成果未能轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性的管理改進。問題整改不徹底，不僅會給企業(yè)未來發(fā)展埋下隱患，還可能會影響客戶、合作伙伴的信任。

4 新常態(tài)下國有企業(yè)財務內(nèi)審問題的優(yōu)化措施

4.1 建立健全內(nèi)審機構，提高內(nèi)審獨立性

確保內(nèi)部審計獨立性不僅是達成既定審計目標的先決條件，更是內(nèi)審作為企業(yè)風險管理“第三道防線”的基石。在內(nèi)審理論與實踐的研究討論中，獨立性議題始終占據(jù)核心地位，其重要性不言而喻。國有企業(yè)在財務內(nèi)審優(yōu)化的過程中，需正確認識審計獨立性的本質(zhì)意義，將其視為提升審計效能、增強組織治理結(jié)構韌性的關鍵。一方面，國有企業(yè)應當從戰(zhàn)略高度出發(fā)，優(yōu)化組織架構，使內(nèi)審機構獨立于日常運營部門之外，成為直接隸屬于最高層級的治理機構，減少其他部門或管理層對審計活動的影響，從而增強各方對內(nèi)部審計結(jié)果的信任。在機構的人員配置上，所選人員要避免與被審計部門存在直接的人事、財務關聯(lián)，應通過外部招聘、定期輪崗、獨立考核晉升等方式確保人員的獨立性，從根本上保障審計過程無偏見性。另一方面，為保障內(nèi)審計劃順利開展與有效執(zhí)行，國有企業(yè)在年度財政預算規(guī)劃中應根據(jù)內(nèi)審機構的實際需求，預留充足的審計經(jīng)費，確保內(nèi)審機構在資源充裕的環(huán)境下無障礙地開展審計活動，避免因資源約束影響審計效果。

4.2 完善內(nèi)審制度，建立標準化內(nèi)審流程

“無規(guī)矩不成方圓”這句古諺語，體現(xiàn)了制度與秩序?qū)τ谑挛镉行蜻\行的重要性。如果內(nèi)審制度不健全，內(nèi)審流程不規(guī)范，就如同治國理政沒有法律，工匠施工沒有圖紙，勢必制約內(nèi)審效能的發(fā)揮[3]。鑒于此，國有企業(yè)應秉持嚴謹與前瞻并重的原則，完善內(nèi)審制度，建立標準化內(nèi)審流程，為內(nèi)審活動的開展構建一個“方圓”，從而約束內(nèi)審行為。具體來講，一方面，應根據(jù)國家法律法規(guī)和國際審計標準，結(jié)合國有企業(yè)的特殊性，建立一套全面、系統(tǒng)的內(nèi)審制度框架，以此來明確內(nèi)審的職責范圍、權限、工作程序、報告路徑等關鍵要素，進而確保審計行為的正當性；另一方面，要推動審計流程標準化，制定詳細的內(nèi)審操作手冊，明確每一步驟的操作要求、責任分工和完成標準，為審計人員提供具體的行動指南，從而確保每次審計活動遵循相同的步驟和標準，提高審計結(jié)果的可比性、一致性。

4.3 加強人才培訓，提升內(nèi)審人員素質(zhì)

由于歷史問題，部分國有企業(yè)在財務審計領域的人才隊伍建設起步較晚，未能及時建立起與新常態(tài)相匹配的審計人才庫，導致當前在崗審計人員的專業(yè)背景、知識結(jié)構參差不齊，難以高質(zhì)量完成財務內(nèi)審的工作任務。為扭轉(zhuǎn)這一局面，國有企業(yè)必須深化人才引進與培育機制，全方位提升內(nèi)審團隊的專業(yè)素養(yǎng)與實戰(zhàn)能力。一方面，國有企業(yè)應基于新常態(tài)財務內(nèi)審的特性和使命，精確定義審計人才的勝任力模型，明確崗位要求，如專業(yè)技能、行業(yè)經(jīng)驗、新興技術掌握能力等，為人才甄選提供清晰的標準和方向，從而確保引進的人才與崗位相契合。另一方面，國有企業(yè)應針對不同層次與階段的審計人員，開設定制化的財務審計課程，對于新晉人員，啟動包含基礎知識、核心技能及企業(yè)文化的全面入職培訓，確保其快速融入崗位。同時，針對在職人員，設立多層次的進階課程，如高級審計師領導力研修項目，以及聚焦區(qū)塊鏈、人工智能等新興技術的審計應用專題研討會，從而構建一只既懂傳統(tǒng)審計理論，又通曉前沿審計技術的專業(yè)團隊。

4.4 擴大內(nèi)審范圍，全面化內(nèi)審內(nèi)容

當前一部分國有企業(yè)在實施財務內(nèi)部審計時，由于種種問題，其審計范圍和內(nèi)容尚未充分適應新常態(tài)下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和風險管理的需求，審計有效性不盡如人意，無法實現(xiàn)審計效能的最大化。因此，國有企業(yè)應基于新常態(tài)下財務內(nèi)審的需求，主動擴大內(nèi)審范圍，拓寬審計視野，以確保審計活動的廣度與深度能夠全面覆蓋企業(yè)運營的各個維度，從而精準捕捉風險，幫助企業(yè)規(guī)避不必要的風險損失。具體來講，國有企業(yè)要精準定位新興業(yè)務審計領域，將電子商務、數(shù)字化轉(zhuǎn)型、綠色低碳業(yè)務等新興業(yè)務納入常規(guī)審計范圍，并開發(fā)具有針對性的評估矩陣，確保審計的專業(yè)性、針對性，以便及時發(fā)現(xiàn)財務管理中的潛在問題和風險點。另外，要強化業(yè)務流程審計，引入精益六西格瑪、TOC理論等管理工具，對采購、生產(chǎn)、銷售、收支等關鍵業(yè)務流程進行全面評估，確保審計全流程覆蓋、不留盲區(qū)，進而識別流程瓶頸、冗余環(huán)節(jié)及潛在風險，推動流程優(yōu)化與效率提升。

4.5 強化內(nèi)審后續(xù)整改，做好整改效果跟蹤

在一些國有企業(yè)中，盡管內(nèi)部審計能夠有效識別財務管理和其他業(yè)務流程中存在的問題，但在問題整改落實和持續(xù)效果跟蹤環(huán)節(jié)往往存在不足，可能會導致小問題演變成大問題，局部風險升級為系統(tǒng)性風險。這不僅直接影響到了財務內(nèi)審功能的實現(xiàn)，更威脅到了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，國有企業(yè)應轉(zhuǎn)變觀念，重視審計結(jié)果的利用，強化內(nèi)部審計后續(xù)整改，做好整改效果跟蹤，確保發(fā)現(xiàn)的問題可以得到實際解決，使審計價值得到釋放。具體來講，為推動問題整改，可嘗試實行整改責任制，針對審計發(fā)現(xiàn)的每一個問題，劃分具體的責任部門和責任人，要求其制定詳細整改計劃，明確具體的整改目標、措施、時間節(jié)點、預期效果，從而使責任到人，提高問題整改的可追溯性、執(zhí)行力。另外，要指定專人定期（如每月或每季度）跟蹤整改進度，收集整改證據(jù)，評估整改效果，確認整改的實效性，建立一套“審計—整改—驗證—反饋—改進”的閉環(huán)管理機制。若整改未能達到要求，則需深入剖析問題根源，重新規(guī)劃整改路徑和策略，直至問題解決。

5 結(jié)語

新常態(tài)背景下部分國有企業(yè)財務內(nèi)審實踐中收效欠佳，難以充分揭露其財務與運營中的潛在問題，主要癥結(jié)在于內(nèi)審獨立性缺失、體系構建不完善、專業(yè)人才短缺、審計覆蓋范圍受限，以及整改措施執(zhí)行不力等方面。因此，國有企業(yè)需積極優(yōu)化內(nèi)部審計機制，強化內(nèi)審獨立性，并構建完善的內(nèi)審制度與流程體系，為審計活動提供堅實的制度保障和獨立判斷基礎。此外，要培養(yǎng)審計人才、拓寬審計范圍，提升審計深度與廣度，并監(jiān)督整改措施的實施，使其發(fā)揮應有功能。

【參考文獻】

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【作者簡介】楊何容（1989-），女，湖北咸寧人，研究方向：企業(yè)財務管理。