【摘" 要】近年來，隨著國有企業(yè)深化改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，預(yù)算管理的重要性日益凸顯。全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的組織規(guī)劃方法，有助于國有企業(yè)逐步提升自身經(jīng)營效益和業(yè)務(wù)價(jià)值。論文首先解讀了全面預(yù)算管理概念與基本框架，其次闡述了國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性，最后從預(yù)算管理理念、預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算績效考核與激勵(lì)等方面提出當(dāng)前國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；國有企業(yè)；組織規(guī)劃方法

【中圖分類號】F276.1；F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）06-0088-03

1 引言

國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著重要地位，其經(jīng)濟(jì)效益及運(yùn)營效率對國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。在此情形下，國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理顯得尤為重要，不僅能提升成本管控的有效性，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，還能為戰(zhàn)略決策提供科學(xué)依據(jù)。然而，國有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中并不是徑情直遂的，由于歷史及體制機(jī)制的制約，還面臨著諸多問題，包括理念落后、方法不科學(xué)、執(zhí)行不到位等。本文著力分析這些現(xiàn)實(shí)問題，進(jìn)一步提出針對性對策建議，旨在為國有企業(yè)全面預(yù)算管理改革提供參考與借鑒。

2 全面預(yù)算管理概念與基本框架

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)[1]。

全面預(yù)算管理的內(nèi)涵豐富，主要包括4個(gè)方面：一是全面覆蓋，全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，包括銷售、采購、生產(chǎn)、研發(fā)、人力資源、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面；二是全員參與，全面預(yù)算管理要求企業(yè)全員參與，從高層管理人員到基層員工都要參與到預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中；三是全過程管理，全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控和預(yù)算調(diào)整等多個(gè)環(huán)節(jié)；四是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合起來[2]。全面預(yù)算管理基本框架如圖1所示。

3 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

3.1 提升國有企業(yè)成本管控的有效性

實(shí)施全面預(yù)算管理對于國有企業(yè)成本管控意義重大。一方面，引入全面預(yù)算管理理念，有助于國有企業(yè)構(gòu)建完善的成本控制體系，通過全面分析與預(yù)測，精準(zhǔn)掌握各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)成本的發(fā)生和變動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決成本控制中存在的問題，提升成本管控有效性[3]；另一方面，全面預(yù)算管理有助于樹立全體員工的成本意識和責(zé)任意識，企業(yè)可以依據(jù)全面預(yù)算原則，將成本管控目標(biāo)分解到各個(gè)部門和崗位，明確各級員工的責(zé)任和權(quán)利，使員工更加重視成本問題，積極參與到成本管控工作中來，形成全員參與、共同管理的良好氛圍。

3.2 實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)資源的優(yōu)化配置

經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展背景下，如何運(yùn)用有限資源實(shí)現(xiàn)效益最大化，是每一個(gè)國有企業(yè)都需要面對的問題。實(shí)施全面管理預(yù)算，有助于構(gòu)建規(guī)范化管理流程，企業(yè)可以更加清晰地了解各部門的資源需求，從而合理開展資源配置優(yōu)化工作，確保各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的高效運(yùn)行[4]。同時(shí)，全面預(yù)算管理有助于國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略聚焦，通過運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)字化技術(shù)，構(gòu)建一套精確且智能的預(yù)算編制系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施事前預(yù)測、事中控制、事后分析的閉環(huán)式管理模式，提升資源利用效率，為企業(yè)帶來更多的增值價(jià)值。

3.3 為國有企業(yè)戰(zhàn)略決策提供科學(xué)依據(jù)

全面預(yù)算管理對成本管控與資源配置有著積極影響，正好與國有企業(yè)發(fā)展策略相契合，以科學(xué)和系統(tǒng)的方式，清晰地呈現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，為實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)預(yù)設(shè)目標(biāo)提供了體系支撐[5]。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，國有企業(yè)在預(yù)測經(jīng)營生產(chǎn)能力及盈利情況時(shí)更具科學(xué)性，在調(diào)整戰(zhàn)略方向與目標(biāo)時(shí)更具靈活性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營模式的改革創(chuàng)新。同時(shí)，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠增強(qiáng)國有企業(yè)評估潛在風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升其戰(zhàn)略決策的精準(zhǔn)性。此外，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與、全過程管理，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的溝通和協(xié)作，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和向心力，使各部門更好地理解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，為戰(zhàn)略決策的實(shí)施提供組織支撐。

4 國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

4.1 預(yù)算管理理念落后，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

當(dāng)前，國有企業(yè)踐行全面深化改革目標(biāo)，積極構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，但仍然存在預(yù)算管理理念落后的問題，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵認(rèn)識不足，部分國有企業(yè)在改革過程中未能摒棄傳統(tǒng)的預(yù)算管理觀念，將全面預(yù)算管理與成本收支計(jì)劃混淆，缺乏對預(yù)算管理戰(zhàn)略價(jià)值的認(rèn)識，導(dǎo)致預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和決策中呈現(xiàn)邊緣化特征，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用；其次，在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，未與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，部分國有企業(yè)為了快速達(dá)成經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，過分關(guān)注短期利益，忽視了可持續(xù)性發(fā)展需求，將預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)活動(dòng)，缺乏與戰(zhàn)略目標(biāo)的銜接和融合，影響預(yù)算管理執(zhí)行效果。

4.2 預(yù)算編制方法不科學(xué)，缺乏靈活性

預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，其方法的科學(xué)與否直接關(guān)系到最終效果。當(dāng)前，國有企業(yè)在預(yù)算編制方法上普遍存在不科學(xué)、缺乏靈活性等問題。一方面，預(yù)算編制方法仍然沿用傳統(tǒng)的增量預(yù)算、零基預(yù)算模式，過于簡單和機(jī)械化，忽略了市場環(huán)境、業(yè)務(wù)需求等外部因素的變化與影響，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際需求脫節(jié)；另一方面，預(yù)算編制過程中缺乏靈活性，一些國有企業(yè)將全面預(yù)算管理職責(zé)全部交由財(cái)務(wù)部門，而財(cái)務(wù)部門對業(yè)務(wù)理解不足，在預(yù)算編制上采用統(tǒng)一制式，使得預(yù)算估計(jì)失誤、預(yù)算計(jì)劃周期與業(yè)務(wù)發(fā)展方向不匹配等問題頻出，預(yù)算管理最終流于形式。此外，在預(yù)算編制時(shí)，大多數(shù)國有企業(yè)更重視年度計(jì)劃，對季度、月度等短期計(jì)劃重視度不足，使得預(yù)算編制缺乏動(dòng)態(tài)性與持續(xù)性，一旦出現(xiàn)突發(fā)情況或業(yè)務(wù)需求發(fā)生變化，就會(huì)出現(xiàn)無法及時(shí)調(diào)整預(yù)算編制的問題，造成資源浪費(fèi)或資金短缺。

4.3 預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控不到位，缺乏有效性

執(zhí)行與監(jiān)控是全面預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然而國有企業(yè)在實(shí)踐過程中對此重視度不足，往往存在著預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控不到位、缺乏有效性的問題，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，大部分國有企業(yè)在預(yù)算編制完成后，不能切實(shí)落地執(zhí)行，員工對預(yù)算執(zhí)行的重視程度不夠，存在隨意調(diào)整預(yù)算、挪用預(yù)算資金等行為，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算偏差，導(dǎo)致實(shí)際支出與預(yù)算存在較大差異，預(yù)算流于形式、形同虛設(shè)，對企業(yè)預(yù)算管理造成不良影響；其次，缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和反饋，基于目標(biāo)上報(bào)的實(shí)際達(dá)成更多是由業(yè)務(wù)部門自行填報(bào)，本身填報(bào)的時(shí)間、填報(bào)的口徑難以做有效的控制，容易形成編制和執(zhí)行兩張皮，致使預(yù)算失去了既定的管控效果，嚴(yán)重影響了企業(yè)的良性發(fā)展，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 預(yù)算績效考核與激勵(lì)機(jī)制不完善，缺乏約束力

在國有企業(yè)全面預(yù)算管理中，預(yù)算績效考核與激勵(lì)機(jī)制的不完善、缺乏約束力是普遍存在的問題，具體主要體現(xiàn)在4個(gè)方面：

一是考核指標(biāo)設(shè)定不合理，部分國有企業(yè)僅以利潤指標(biāo)作為全面預(yù)算執(zhí)行成果的考核依據(jù)，只重視財(cái)務(wù)結(jié)果，忽略了市場份額指標(biāo)、企業(yè)核心競爭力建設(shè)指標(biāo)等，使得考核結(jié)果過于片面，員工信服度不高；二是考核方法不合理，部分國有企業(yè)設(shè)定企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人或高級管理人員為全面預(yù)算績效考核對象，績效獎(jiǎng)金以部門形式下發(fā)，員工績效分配方案與業(yè)績完成比例關(guān)聯(lián)性不大，或是按照固定比例系數(shù)按人頭平均發(fā)放績效獎(jiǎng)金，失去了對普通員工的激勵(lì)作用；三是考核過程不透明，使得員工對考核結(jié)果缺乏信任，進(jìn)一步削弱了預(yù)算管理的約束力；四是缺乏激勵(lì)機(jī)制，在國有企業(yè)中，往往存在著“大鍋飯”現(xiàn)象，即無論全面預(yù)算執(zhí)行情況如何，員工的薪酬和晉升都受到較少影響，這種缺乏激勵(lì)的機(jī)制使得員工對預(yù)算管理缺乏足夠的重視，難以形成全員參與、共同推進(jìn)的預(yù)算管理氛圍。

5 國有企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展對策

5.1 更新預(yù)算管理理念，強(qiáng)化戰(zhàn)略導(dǎo)向

傳統(tǒng)的預(yù)算管理往往過于注重短期財(cái)務(wù)目標(biāo)，削弱了其對戰(zhàn)略目標(biāo)的支撐作用。因此，國有企業(yè)需要將預(yù)算管理理念從單純的“成本控制”轉(zhuǎn)向“價(jià)值創(chuàng)造”，預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控、考核等每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)緊密圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)展開。同時(shí)，國有企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)員工積極配合全面預(yù)算管理的各項(xiàng)工作，確保全面預(yù)算管理的各項(xiàng)措施都能夠落地執(zhí)行，并充分發(fā)揮其價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，國有企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行全面預(yù)算管理培訓(xùn)活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)公開預(yù)算計(jì)劃，鼓勵(lì)全體員工參與，為預(yù)算管理創(chuàng)造穩(wěn)定的環(huán)境，進(jìn)一步提高全面預(yù)算管理的工作水平和效率。

5.2 優(yōu)化預(yù)算編制方法，提高預(yù)算靈活性

傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法往往過于機(jī)械和固定，缺乏對市場變化和內(nèi)部需求的敏感性，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營情況脫節(jié)，國有企業(yè)需引入更為靈活和科學(xué)的預(yù)算編制方法，如通過建立“項(xiàng)目全周期預(yù)算（分解到年）+部門年度預(yù)算（分解到季）+部門滾動(dòng)預(yù)算（分解到月）”的模式，圍繞產(chǎn)值、成本、利潤等內(nèi)容對預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保預(yù)算的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，引入彈性預(yù)算也是提高預(yù)算靈活性的有效手段，通過設(shè)置預(yù)算范圍和預(yù)算調(diào)整機(jī)制，使預(yù)算更具彈性和可操作性。此外，提高預(yù)算靈活性還需要注重引入先進(jìn)的預(yù)算管理理念和工具，如利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段構(gòu)建滾動(dòng)預(yù)測模型，幫助國有企業(yè)更好地預(yù)測市場變化和資源需求，為預(yù)算編制提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

5.3 強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控，確保預(yù)算有效性

為確保全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行，國有企業(yè)需建立健全的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控機(jī)制。首先，要明確預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體，確保企業(yè)內(nèi)各部門負(fù)責(zé)人及員工都清楚自身的預(yù)算指標(biāo)與管理職責(zé)，并通過設(shè)立執(zhí)行部門對整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行把控。其次，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求及市場變化制定詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，明確各項(xiàng)預(yù)算的具體執(zhí)行時(shí)間和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，保障全面預(yù)算管理的實(shí)施。同時(shí)，要加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)控，將全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制有效結(jié)合，形成一個(gè)高效監(jiān)控、及時(shí)預(yù)測的內(nèi)部環(huán)境，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行中的問題，國有企業(yè)可以借鑒一些先進(jìn)的管理理念和工具，如積極搭建預(yù)算一體化管控平臺，并緊密結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)模塊的開發(fā)與設(shè)置，通過實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的無縫對接，運(yùn)用數(shù)字化管理手段對全面預(yù)算實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)督與管控，提升各部門間的信息共享效率，細(xì)化企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源配置，并規(guī)范預(yù)算管理流程，以保障國有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

5.4 完善預(yù)算績效考核與激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)約束力

完善預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制、增強(qiáng)約束力是國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要保障，主要從以下3個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)：

首先，需要建立科學(xué)合理的全面預(yù)算績效考核指標(biāo)體系，該體系中的指標(biāo)應(yīng)涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保全面預(yù)算績效考核的全面性和客觀性。同時(shí)，考核指標(biāo)的選擇還應(yīng)注重可操作性和可衡量性，便于員工理解和執(zhí)行，如可以引入預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算偏離度、成本控制指標(biāo)、收入實(shí)現(xiàn)指標(biāo)和利潤實(shí)現(xiàn)指標(biāo)等作為考核標(biāo)準(zhǔn)，通過量化指標(biāo)來評估預(yù)算執(zhí)行情況。

其次，將企業(yè)關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)完成情況與職工薪酬及股權(quán)激勵(lì)掛鉤，對于全面預(yù)算績效考核良好的員工或部門，應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和表彰，以激發(fā)其積極性和創(chuàng)造力，對于預(yù)算執(zhí)行不力的員工或部門，則應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況給予相應(yīng)的懲罰和糾正措施，以此來形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，推動(dòng)全面預(yù)算管理工作的順利開展。

最后，為增強(qiáng)員工全面預(yù)算績效考核意識及積極性，必須及時(shí)向其提供考核結(jié)果反饋，確保獎(jiǎng)懲措施明確并得到有效執(zhí)行，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合國有企業(yè)實(shí)際情況，建立一套全面預(yù)算績效考核申訴機(jī)制，以確保員工考核結(jié)果的客觀性、公正性。

6 結(jié)語

實(shí)施全面預(yù)算管理，有助于夯實(shí)國有企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。具體而言，國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性主要體現(xiàn)在提升國有企業(yè)成本管控的有效性、實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)資源的優(yōu)化配置、為國有企業(yè)戰(zhàn)略決策提供科學(xué)依據(jù)3個(gè)方面。然而，當(dāng)前國有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中還存在預(yù)算管理理念落后、預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控不到位、預(yù)算績效考核與激勵(lì)機(jī)制不完善等問題，本文基于此提出更新預(yù)算管理理念、優(yōu)化預(yù)算編制方法、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、完善預(yù)算績效考核與激勵(lì)機(jī)制等對策建議，為國有企業(yè)的健康發(fā)展提供有力支持。

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【作者簡介】程霞（1983-），女，四川自貢人，研究方向：全面預(yù)算。