【摘" 要】隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計迎來了前所未有的發(fā)展機遇。論文在闡述大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，探討了大數(shù)據(jù)技術(shù)可以擴大審計廣度和深度，提高審計效率和準(zhǔn)確性，實現(xiàn)實時監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警，推動企業(yè)內(nèi)部審計模式進一步發(fā)展等機遇。企業(yè)在迎來發(fā)展機遇的同時也面臨著挑戰(zhàn)。論文深入分析了數(shù)據(jù)、技術(shù)、人才等方面的挑戰(zhàn)，并提出了轉(zhuǎn)變大數(shù)據(jù)審計理念、建立完善的大數(shù)據(jù)審計平臺、制定適應(yīng)大數(shù)據(jù)特點的內(nèi)部審計流程、提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)與技能水平、保障數(shù)據(jù)安全與防范化解風(fēng)險等一系列的針對性措施。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計；大數(shù)據(jù)審計

【中圖分類號】F239.45" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）06-0082-03

1 引言

2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署發(fā)布了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了要堅持科技強審，加強審計技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計，提高審計質(zhì)量和效率，以提升信息化支撐業(yè)務(wù)能力、提升數(shù)據(jù)管理水平、加強數(shù)據(jù)資源分析利用作為堅持科技強審的發(fā)展目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)持續(xù)推進審計信息化建設(shè)，特別是通過以“大數(shù)據(jù)”和“云計算”等現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的審計平臺構(gòu)建，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展提供有力支持[1]。本文在闡述大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，分析了大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計面臨的機遇和挑戰(zhàn)，進而提出了一系列針對性的應(yīng)對措施。

2 相關(guān)理論概述

2.1 大數(shù)據(jù)的相關(guān)理論概述

麥肯錫全球研究所對大數(shù)據(jù)作了較為具體的定義，它指出“大數(shù)據(jù)是一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價值密度低四大特征”。

大數(shù)據(jù)技術(shù)，是一種通過對大量數(shù)據(jù)進行分析，從而解決問題和制定適當(dāng)戰(zhàn)略的技術(shù)[2]。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的戰(zhàn)略意義并不在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息，而在于對這些數(shù)據(jù)進行采集、存儲、管理、分析和挖掘等專業(yè)化的處理，通過新的處理模式充分發(fā)掘其潛在價值，以便我們能夠從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律、預(yù)測趨勢，并輔助決策，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的增值和有效利用。

2.2 內(nèi)部審計的相關(guān)理論概述

內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎(chǔ)，被納入審計監(jiān)督體系，因此企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，推動內(nèi)部審計不斷發(fā)展。

3 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機遇

3.1 擴大審計廣度和深度

首先，大數(shù)據(jù)審計在樣本選擇方面擴大了審計范圍，傳統(tǒng)審計是采取抽樣的方式對審計信息進行篩選、分析，而大數(shù)據(jù)審計是全樣本審計，對所有直接、間接相關(guān)的信息進行處理加工[3]，選擇的審計數(shù)據(jù)樣本量更大。其次，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使審計人員獲取的數(shù)據(jù)類型多樣，來源更廣。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往局限于憑證、賬簿和財務(wù)報表等有限的數(shù)據(jù)資源，而大數(shù)據(jù)技術(shù)可以覆蓋企業(yè)運營過程中產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)，包括財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)、客戶數(shù)據(jù)等。最后，大數(shù)據(jù)的深度挖掘能力能夠更深入地分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的規(guī)律和趨勢。通過運用大數(shù)據(jù)的分析模型和算法，審計人員可以對數(shù)據(jù)進行多維度、多角度的分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。

3.2 提高審計效率和準(zhǔn)確性

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計需要審計人員耗費大量時間和精力去收集、整理和分析數(shù)據(jù)，審計過程過于煩瑣。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的企業(yè)，內(nèi)部審計人員能實時接入企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)進行即時采集和分析，大大減少了從數(shù)據(jù)生成到審計發(fā)現(xiàn)問題的時間，提高審計效率[4]。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)也提升了企業(yè)內(nèi)部審計的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)審計往往依賴于有限的樣本數(shù)據(jù)進行推斷和判斷，這在一定程度上增加了主觀判斷的風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員可以獲取到更為全面、詳細(xì)的審計數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)分析工具對大量審計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析和模式識別，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的規(guī)律和趨勢，減少了主觀判斷的影響，提高了審計結(jié)論的客觀性、可靠性和準(zhǔn)確性。

3.3 實現(xiàn)實時監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警

企業(yè)內(nèi)部審計迎來實時監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警能力的機遇主要源于大數(shù)據(jù)技術(shù)的強大數(shù)據(jù)處理能力和實時分析能力，使得審計部門能夠更有效地識別、評估和監(jiān)控潛在風(fēng)險。首先，運用大數(shù)據(jù)的實時處理能力可以讓財務(wù)審計人員隨時隨地地審查被審計部門[5]，進行實時采集、處理和分析數(shù)據(jù)，改變了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的事后審計方式，審計部門能夠?qū)崿F(xiàn)實時監(jiān)控。其次，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警模型，審計部門設(shè)定風(fēng)險閾值，當(dāng)數(shù)據(jù)異?；虺鲩撝禃r，系統(tǒng)自動觸發(fā)預(yù)警機制，及時提醒審計部門和管理層關(guān)注潛在風(fēng)險。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)的分析能力也為內(nèi)部審計提供了強大的支持。通過對大量數(shù)據(jù)的深度挖掘和分析，審計部門可以發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的規(guī)律和趨勢，識別出潛在的風(fēng)險點和業(yè)務(wù)瓶頸。

3.4 推動內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)推動企業(yè)內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變主要表現(xiàn)在以下4個方面：第一，實現(xiàn)從抽樣審計到全面審計的轉(zhuǎn)變。依賴于抽樣審計的傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，可能遺漏重要信息，存在局限性；大數(shù)據(jù)技術(shù)的引入使審計人員能夠處理和分析全量數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)對企業(yè)的全面審計。第二，實現(xiàn)從事后審計到實時審計的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計通常在業(yè)務(wù)發(fā)生后進行，風(fēng)險應(yīng)對相對滯后。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崟r監(jiān)控企業(yè)的運營數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)異常和潛在風(fēng)險，從而實現(xiàn)實時審計。第三，實現(xiàn)從單一審計到多元化審計。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)不僅能夠獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，還能獲取并分析非財務(wù)數(shù)據(jù)。第四，實現(xiàn)從經(jīng)驗驅(qū)動到數(shù)據(jù)驅(qū)動。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計依賴于審計人員的經(jīng)驗和直覺，而大數(shù)據(jù)技術(shù)使審計工作更加依賴數(shù)據(jù)分析和挖掘。

4 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計的挑戰(zhàn)

4.1 數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計部門需要收集和存儲的數(shù)據(jù)量呈爆炸式增長，這種增長不僅體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的數(shù)量上，還體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的類型和來源上。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)大量增加的同時也存在著質(zhì)量風(fēng)險，這些數(shù)據(jù)來自不同業(yè)務(wù)部門、不同系統(tǒng)，大量數(shù)據(jù)中可能夾雜著特殊業(yè)務(wù)產(chǎn)生的噪聲數(shù)據(jù)、不同部門提供的重復(fù)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)正在進行中的不完整數(shù)據(jù)等，這些數(shù)據(jù)質(zhì)量問題會直接影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。而且，大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)類型不再局限于傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括大量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如文本、圖片、視頻等，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理和分析需要借助特定的大數(shù)據(jù)技術(shù)處理方式，增加了審計的難度和復(fù)雜性。

4.2 技術(shù)挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計面臨的技術(shù)挑戰(zhàn)主要來源于3個方面：一是企業(yè)審計信息化建設(shè)程度不足。近年來隨著企業(yè)信息化的發(fā)展，大部分企業(yè)意識到進行企業(yè)信息化建設(shè)的作用，但企業(yè)信息化審計軟件還處于不斷開發(fā)階段，缺乏系統(tǒng)移動聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)整理信息平臺功能，現(xiàn)有的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)無法滿足企業(yè)內(nèi)部審計的需求。二是企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)本身存在漏洞。企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)還處于初步探索階段，這些數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)的采集、整合、分析和存儲過程中可能存在安全漏洞，未必能及時發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險。三是企業(yè)數(shù)據(jù)保護技術(shù)薄弱。當(dāng)今時代，黑客攻擊、數(shù)據(jù)篡改、內(nèi)部人員泄露等安全事件時有發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)往往涉及企業(yè)的敏感信息，這些信息有被竊取的風(fēng)險，容易被更改，且不易留痕跡[6]。

4.3 人才挑戰(zhàn)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計是十分迫切的需要。然而，傳統(tǒng)的審計專業(yè)人員已經(jīng)無法滿足大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計的需求，企業(yè)需要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，并且能掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的綜合型人才[7]，以便從大量數(shù)據(jù)中提取有價值的信息。當(dāng)前的審計人員雖然單項能力突出，但綜合能力較弱，對大數(shù)據(jù)技術(shù)的操作了解較少[8]，甚至對大數(shù)據(jù)審計的可靠性保持懷疑態(tài)度。因此，他們面臨著巨大的審計挑戰(zhàn)，不僅要掌握先進技術(shù)，還要將先進技術(shù)不斷應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計的領(lǐng)域。目前，市場上具備大數(shù)據(jù)審計技能的人才相對稀缺，這使得企業(yè)在招聘和選拔合適的審計人員時面臨困難。

5 大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)對措施

5.1 轉(zhuǎn)變大數(shù)據(jù)審計理念

面對大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計所面臨的挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要積極轉(zhuǎn)變大數(shù)據(jù)審計的理念，以適應(yīng)新的審計環(huán)境和需求。一方面，增強大數(shù)據(jù)意識，理解大數(shù)據(jù)審計的價值。企業(yè)內(nèi)部審計人員需要認(rèn)識到大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計中的重要作用和價值。大數(shù)據(jù)不僅可以提供更為全面、深入的數(shù)據(jù)支持，還能通過數(shù)據(jù)分析和挖掘揭示潛在的風(fēng)險和問題。因此，內(nèi)部審計人員需要增強對大數(shù)據(jù)的敏感性和關(guān)注度，積極利用大數(shù)據(jù)工具和技術(shù)進行審計工作。另一方面，更新審計思維，樹立全局觀念。傳統(tǒng)的審計思維局限于局部和片段，而大數(shù)據(jù)審計要求企業(yè)內(nèi)部審計人員具備全局觀念和系統(tǒng)思維，從整體和系統(tǒng)的角度看待審計問題，關(guān)注數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性和趨勢性。

5.2 建立完善的大數(shù)據(jù)審計平臺

完善的大數(shù)據(jù)審計平臺可以為企業(yè)內(nèi)部審計工作提供強大的技術(shù)支持。大數(shù)據(jù)審計平臺的核心在于構(gòu)建高效的數(shù)據(jù)處理與分析系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)該具備數(shù)據(jù)采集、存儲、處理和分析等功能，能夠?qū)崿F(xiàn)對大量數(shù)據(jù)的快速處理和高效分析。同時，該設(shè)備還需要具備安全性和穩(wěn)定性，確保審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在企業(yè)內(nèi)部，通常存在著多個與審計相關(guān)的系統(tǒng)或平臺。為充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計平臺的作用，企業(yè)需要促進平臺與其他系統(tǒng)的集成與協(xié)同，通過實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、功能互補，提高企業(yè)的整體運營效率和管理水平。大數(shù)據(jù)審計平臺是一個持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)，企業(yè)可以建立專門的維護團隊，負(fù)責(zé)平臺的日常維護和故障處理，還要關(guān)注新技術(shù)和新方法的發(fā)展動態(tài)，及時對平臺進行升級和改進，以適應(yīng)不斷變化的市場需求和技術(shù)環(huán)境。

5.3 制定適應(yīng)大數(shù)據(jù)特點的內(nèi)部審計流程

在大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的審計流程已經(jīng)無法滿足新的審計需求，企業(yè)需要制定適應(yīng)大數(shù)據(jù)特點的審計流程。首先，內(nèi)部審計流程應(yīng)與企業(yè)整體戰(zhàn)略保持一致，明確審計工作的目標(biāo)、范圍、方法和要求，并且能夠根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)進行調(diào)整和優(yōu)化，滿足不同業(yè)務(wù)場景下的審計需求；其次，在制定內(nèi)部審計流程時，企業(yè)應(yīng)充分考慮大數(shù)據(jù)海量性、多樣性、可視化等特點，選擇適當(dāng)數(shù)據(jù)處理和分析工具，不同類型的數(shù)據(jù)需要采用不同的預(yù)處理和分析方法，確保審計工作的準(zhǔn)確性和高效性；最后，大數(shù)據(jù)審計涉及多個部門和團隊之間的協(xié)作與溝通，因此內(nèi)部審計流程需要明確各部門和團隊的職責(zé)和角色，建立有效的溝通機制。

5.4 提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)與技能水平

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提升他們的專業(yè)素養(yǎng)和技能水平。針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)處理和分析需求，審計人員不僅需要掌握數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)可視化等先進技術(shù)，還要將先進技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計中。通過定期舉辦培訓(xùn)班、交流會等活動，讓審計人員不斷更新知識、拓寬視野，從而更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計的要求。其次，企業(yè)需要積極引進和培養(yǎng)具備大數(shù)據(jù)分析和處理能力的人才。這些人才不僅具備扎實的專業(yè)知識，還需要有豐富的實踐經(jīng)驗和創(chuàng)新思維。企業(yè)可以通過與高校、科研機構(gòu)合作，共同培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才，同時也可以通過招聘、內(nèi)部選拔等方式，吸引和留住優(yōu)秀的大數(shù)據(jù)審計人才。

5.5 保障數(shù)據(jù)安全與防范化解風(fēng)險

為確保數(shù)據(jù)的安全并有效防范大數(shù)據(jù)審計的風(fēng)險。首先，建立健全內(nèi)部控制制度是保障數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)制定完善的數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲和使用規(guī)范，確保每一環(huán)節(jié)都有明確的安全措施。同時，建立審計全過程的監(jiān)督體系，實時監(jiān)測和預(yù)警審計風(fēng)險，確保數(shù)據(jù)安全得到全方位保障。其次，加強數(shù)據(jù)分析能力也是關(guān)鍵。利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，企業(yè)可以更有效地識別潛在風(fēng)險，提高審計的準(zhǔn)確性和效率；通過數(shù)據(jù)抽樣、模式識別等方法，迅速定位異常數(shù)據(jù)，進一步分析原因并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。最后，加強信息安全審計也是必不可少的。企業(yè)應(yīng)定期對數(shù)據(jù)存儲和傳輸?shù)陌踩赃M行審計，確保數(shù)據(jù)的完整性和機密性；對權(quán)限管理和訪問控制進行審計，防止未經(jīng)授權(quán)的訪問和數(shù)據(jù)泄露；對數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)進行審計，確保在發(fā)生意外情況時能夠迅速恢復(fù)數(shù)據(jù)。

6 結(jié)語

在大數(shù)據(jù)浪潮的推動下，企業(yè)內(nèi)部審計工作迎來了前所未有的發(fā)展機遇，為內(nèi)部審計工作提供了廣闊的數(shù)據(jù)視野和強大的分析能力，提高了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時，大數(shù)據(jù)也帶來了數(shù)據(jù)、技術(shù)、人才等多方面的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)積極擁抱大數(shù)據(jù)技術(shù)，深化內(nèi)部審計與大數(shù)據(jù)技術(shù)的融合，不斷完善內(nèi)部審計方法，確保內(nèi)部審計工作在大數(shù)據(jù)背景下持續(xù)發(fā)揮重要作用。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷成熟和應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部審計將會煥發(fā)新的生機與活力，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。

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【作者簡介】張晴（2003-），女，山東濟寧人，本科在讀，研究方向：審計、會計。