在國際經(jīng)濟一體化發(fā)展背景下，企業(yè)競爭日漸激烈，同時各項經(jīng)濟活動開展中面臨更多不確定性因素，使企業(yè)運營面臨巨大挑戰(zhàn)，并易產(chǎn)生多類風(fēng)險。內(nèi)部審計是防范企業(yè)運營風(fēng)險的重要措施，也是提升企業(yè)管理水平的關(guān)鍵，但實際上，目前很多企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展中還存在一定不足，難以發(fā)揮內(nèi)審實效。本文通過介紹企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，分析目前企業(yè)在內(nèi)部審計中存在的常見問題，并提出問題解決對策，以期為相關(guān)企業(yè)管理者提供一定參考。

內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展至關(guān)重要，目前很多企業(yè)雖比較重視內(nèi)部審計，并已形成特有模式，而實際操作中仍有諸多問題，難以保證內(nèi)部審計質(zhì)量及效率。所以，有必要對企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)存常見問題進行全面梳理，并針對性的探索問題解決對策，不斷提升企業(yè)內(nèi)部審計水平，推進企業(yè)良性發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計指的是企業(yè)經(jīng)營方審計投資方對的責(zé)任履行情況，像資產(chǎn)完整性、資產(chǎn)保值與增值、會計信息真實性、經(jīng)濟效益提升情況、經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成情況、管理制度完善度以及有無違法違規(guī)行為等。

經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益審計主要是審計評價相關(guān)項目是否經(jīng)慎重考量才實施，并評價項目實施的經(jīng)濟效益，同步評價項目實施措施和具體方法等。經(jīng)濟效益審計主要是對企業(yè)所制定并實施的內(nèi)部控制完善與否及實施情況進行檢查，并檢查、評價及監(jiān)督各部門履職情況，相關(guān)審計結(jié)果可為領(lǐng)導(dǎo)層制定決策提供有效參考。

財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計重點是對企業(yè)各項財務(wù)活動進行審查，比如審計資金是否完整、財產(chǎn)是否安全、財務(wù)相關(guān)信息以及會計資料是否合法以及真實等，并審計經(jīng)濟合同、經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及財務(wù)收支等是否合理與合法。

企業(yè)內(nèi)部審計中存在的常見問題

（一）缺乏完善的內(nèi)部審計制度

目前很多企業(yè)所制定的內(nèi)部審計制度有問題，主要體現(xiàn)在兩方面，其一是制度完善性不足，其二是制度執(zhí)行力欠缺。目前部分企業(yè)在內(nèi)部審計制度制定中會照搬照抄其他企業(yè)制度，未和本企業(yè)情況相結(jié)合，導(dǎo)致制度內(nèi)容和企業(yè)實際情況及需求不相符，也未根據(jù)企業(yè)發(fā)展動態(tài)調(diào)整制度細(xì)則。同時，一些企業(yè)制定內(nèi)部審計制度的時間比較早，而在企業(yè)及社會經(jīng)濟不斷發(fā)展過程中，未同步調(diào)整及完善制度內(nèi)容與形式，導(dǎo)致內(nèi)部審計制度和新時期企業(yè)實際發(fā)展情況不相符。而在制度執(zhí)行中，部分企業(yè)未嚴(yán)格落實所制定內(nèi)部審計制度開展審計工作，而且未針對內(nèi)部審計建立相關(guān)考核監(jiān)督機制，導(dǎo)致部分審計工作人員嚴(yán)重缺乏工作動力及積極性，由此降低內(nèi)部審計質(zhì)量。

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)水平有待提升

目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作者因為缺乏豐富的理論知識，并且業(yè)務(wù)技能有待提升，使得審計業(yè)務(wù)水平偏低，難以滿足新時期社會經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出的要求。而且部分企業(yè)的審計人員本身兼任數(shù)職，投入到審計工作中的精力較少。還有一些企業(yè)因為對內(nèi)部審計缺乏正確認(rèn)識，觀念滯后，不積極使用實用性、現(xiàn)代化審計軟件，所用審計方法比較單一，無法突出審計重點，使得審計工作存在諸多問題。還有一些企業(yè)在審計中未開展前期調(diào)研、合同審核等情況，而且審計項目安排中忽視實質(zhì)性問題，所列審計內(nèi)容也不全面，未重點審計企業(yè)經(jīng)營發(fā)展及戰(zhàn)略實施中的重點問題，難以充分發(fā)揮審計作用。而且受到審計體制、利益以及觀念等影響，一些企業(yè)的內(nèi)部審計工作者主要通過賬簿、賬單等展開審計工作，審計流程繁瑣，且工作量大，容易降低審計質(zhì)量。

審計工作缺乏獨立性

目前我國很多企業(yè)都存在內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性問題，企業(yè)決策層是內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)者及組織者，在此管理模式下難以有效限制管理層權(quán)力，并會一定程度上阻礙內(nèi)部審計工作的組織與開展，無法獨立發(fā)揮監(jiān)管權(quán)力。同時，一些企業(yè)不認(rèn)真、嚴(yán)格地挑選內(nèi)部審計工作者，導(dǎo)致審計人員其專業(yè)及職業(yè)素養(yǎng)有待提升，在組織內(nèi)部審計以及開展審計管理工作時，未制定統(tǒng)一、規(guī)范的審計程序，也未明確規(guī)定審計時間、內(nèi)容、形式以及獎懲措施等，過度依賴領(lǐng)導(dǎo)，工作嚴(yán)重欠缺獨立性。

審計內(nèi)控及監(jiān)督不到位

現(xiàn)代企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須加強內(nèi)部控制，在此基礎(chǔ)上保障內(nèi)部審計質(zhì)量。企業(yè)完善地制定內(nèi)部控制制度，并明確各方分工，可使內(nèi)部審計工作順利、高效的推進。而實際上，目前很多企業(yè)都因為認(rèn)識不足以及專業(yè)人才欠缺等問題，使內(nèi)部控制工作開展中面臨諸多困難，未嚴(yán)格、明確地劃分各方職責(zé)，難以有力的通過內(nèi)部控制推進內(nèi)部審計工作高質(zhì)量、高效率的進行。另外，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)包含事前、事中以及事后審計，但實際上，目前很多企業(yè)都未規(guī)范地制定內(nèi)部審計流程，并忽視事前及事中的審計，只重視事后審計，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏全面性。

審計人員專業(yè)素質(zhì)不足

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量高低會直接受到審計人員其專業(yè)素養(yǎng)影響，高質(zhì)量的人才可確保內(nèi)部審計工作穩(wěn)定、高效的進行，但目前很多企業(yè)在內(nèi)部審計方面都普遍存在專業(yè)審計人才欠缺問題，同時現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素養(yǎng)也有待提升。以往大多企業(yè)在引進內(nèi)部審計人員時，主要會招聘會計或?qū)徲媽I(yè)人才，不過在·信息時代背景下，部分內(nèi)部審計工作被計算機審計所替代，所以要求新時期的內(nèi)部審計人員不只要掌握豐富的會計和審計相關(guān)理論知識，還要能在內(nèi)部審計工作開展中努力學(xué)習(xí)并積累法律法規(guī)、工程造價、企業(yè)管理、信息技術(shù)等專業(yè)知識和技能。而實際上，目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員比較安于現(xiàn)狀，慣用既有知識解決工作問題，學(xué)習(xí)主觀能動性不足。另外，很多企業(yè)也未針對內(nèi)部審計人員完善地制定培養(yǎng)制度和監(jiān)督獎懲機制，一定程度上影響內(nèi)部審計質(zhì)量。

企業(yè)內(nèi)部審計常見問題的解決對策

完善內(nèi)部審計制度

首先，各企業(yè)要強化內(nèi)部審計，必須提升這項工作的規(guī)范化水平，認(rèn)真執(zhí)行與落實審計質(zhì)量控制條例、審計準(zhǔn)則、審計操作規(guī)程等各項法律法規(guī)，并要根據(jù)企業(yè)實際情況個性化地制定審計工作辦法。在內(nèi)部審計期間，要結(jié)合審計人員建議及意見明確審計項目，提交并修正審計業(yè)務(wù)實施方案，合理擬定審計報告，以防審計程序及事項有缺失情況。其次，要完善內(nèi)部審計相關(guān)制度與規(guī)定。企業(yè)要在同一審計專業(yè)平臺當(dāng)中統(tǒng)一納入審計工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)操作規(guī)范，避免審計隨意，保證審計質(zhì)量。同時，企業(yè)要建立重大事項審計規(guī)范，加大事前、中、后的審計力度，全面制定審計運作程序，保證審計流程更全面、完整。最后，要求內(nèi)部審計人員嚴(yán)格履行審計規(guī)章制度，并積極從“要我審”的工作觀念轉(zhuǎn)為“我要審”。為解決以往企業(yè)在內(nèi)部審計權(quán)限界定方面的問題，要合理設(shè)置審計機構(gòu)，為有關(guān)工作人員分配權(quán)限，保證內(nèi)審人員同步具備審查權(quán)、監(jiān)督權(quán)、處理權(quán)，提升審計權(quán)威性。同時，要針對內(nèi)部審計工作完善地建立監(jiān)察反饋以及處理制度，并在各部門績效考核中應(yīng)用內(nèi)部審計結(jié)果，結(jié)合考核結(jié)果獎優(yōu)懲劣。

擴大審計范圍并提升審計質(zhì)量

擴大內(nèi)部審計范圍，并非多審幾個項目，是在科學(xué)安排審計工作基礎(chǔ)上進行重點審計業(yè)務(wù)。為擴大審計范圍，需要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計模式，并與時俱進地創(chuàng)新審計方法，將更多線下審計業(yè)務(wù)搬到線上，并重視集中審計，尤其對于重大審計事項要增加投入精力，注意及時審，還要對關(guān)鍵生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)加強跟蹤審查以及隨時審計，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度相匹配地建立內(nèi)部審計模式。企業(yè)可結(jié)合不同發(fā)展階段與發(fā)展情況進行非現(xiàn)場審計，在信息化技術(shù)支持下，合理擴大審計范圍，同步降低審計成本，提升審計效率及質(zhì)量，及時從海量信息中發(fā)現(xiàn)異常，預(yù)先防控風(fēng)險，使審計工作具有超前性。

另外，為有效提升審計質(zhì)量，需要企業(yè)做好以下幾方面工作：一是加強預(yù)審調(diào)查，針對性地制定審計方案。企業(yè)在充分了解被審計單位實際情況、審計決定實施情況、內(nèi)部控制情況等基礎(chǔ)上，才能明確審計重點，隨后按規(guī)定程序、方法、步驟及措施進行高質(zhì)量、高效率的審計，保證審查透徹，提升審計效果。企業(yè)要強化預(yù)審，并帶著問題線索進行現(xiàn)場審計，優(yōu)化審計方法及工作模板，還要對審計報告展開三級審核，全面控制審計質(zhì)量，保證審計事實清楚，審計證據(jù)充分，并且制度引用合理，有效執(zhí)行審計程序；二是為保證審計的嚴(yán)謹(jǐn)、縝密性，需嚴(yán)格按照有關(guān)制度及文件要求，并結(jié)合企業(yè)實際情況有序落實審計程序。在審計中，要加強審前調(diào)查，落實好審計工作，嚴(yán)格出具審計報告，做好審計復(fù)核以及資源共享等工作，避免缺項漏項；三是要在審計實施中加強組織保障，完善審計組長負(fù)責(zé)制，全面識別并認(rèn)真篩選所收集資料，深入分析內(nèi)部控制情況，嚴(yán)格審核企業(yè)各項經(jīng)濟往來和財務(wù)數(shù)據(jù)與資料，若有問題要延伸調(diào)查，全面弄清來龍去脈；四是要高質(zhì)量地撰寫審計報告，若發(fā)現(xiàn)報告中有證據(jù)不足、事實不清等問題，需及時整改，采取公正、客觀的補救措施。

增強審計工作的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬領(lǐng)導(dǎo)有越高層次，將使內(nèi)部審計有更強獨立性，所以企業(yè)要單獨設(shè)置內(nèi)部審計委員會，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計管理工作，保證內(nèi)部審計工作能獨立、高效地開展，且要關(guān)注培養(yǎng)內(nèi)部審計人員其職業(yè)道德素養(yǎng)，保證在審計操作及決斷中不受其他主觀意識影響，面對外界壓力能不屈從，保證審計工作更公正、客觀。審計人員要嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)規(guī)章制度和審計工作流程，不受任何制約性因素影響職業(yè)判斷，保證所作出的審計結(jié)論是專業(yè)、客觀的。同時，企業(yè)要針對內(nèi)部審計完善地建立信息共享系統(tǒng)，通過信息技術(shù)跟蹤審計項目與內(nèi)容。企業(yè)要獨立設(shè)置內(nèi)部審計系統(tǒng)，結(jié)合實際情況開發(fā)及應(yīng)用內(nèi)部審計軟件，通過審計數(shù)學(xué)模型，保證數(shù)據(jù)分析質(zhì)量。審計應(yīng)用平臺要納入企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營信息與數(shù)據(jù)，保證審計部門充分了解企業(yè)各環(huán)節(jié)運行情況。企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)要和其他系統(tǒng)相分離，審計結(jié)果可為企業(yè)經(jīng)營決策的制定提供依據(jù)，企業(yè)任何領(lǐng)導(dǎo)都無權(quán)修改審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)及結(jié)論。

對審計加強內(nèi)控與監(jiān)督

一方面，企業(yè)要結(jié)合實際情況完善內(nèi)部控制體系及內(nèi)控管理規(guī)章制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，保證內(nèi)部審計工作能夠規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆鋵?。另一方面，企業(yè)要合理優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督模式，而且監(jiān)督工作要貫穿在內(nèi)部審計全程，從遞交預(yù)算報表開始就要進行監(jiān)督，若報表有異常，可直接拒絕審批。企業(yè)要統(tǒng)一實施內(nèi)審工作流程，統(tǒng)一管理人員、任務(wù)、程序、監(jiān)督獎懲等，以充分利用內(nèi)部審計人力、財力以及物力等資源，避免二次審核，控制資金支出，提升內(nèi)部審計效率。此外，企業(yè)要在內(nèi)部審計中高度重視反腐防貪。

提升審計人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)要完善地建立內(nèi)部審計人員培養(yǎng)機制，鼓勵內(nèi)審人員接受再教育，不斷提升思想政治素養(yǎng)。同時，企業(yè)要為內(nèi)部審計人員建立終身教育機制，定期或不定期地開展培訓(xùn)工作，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，使內(nèi)審人員學(xué)習(xí)更多新的專業(yè)知識和新型工作技能，不斷提升專業(yè)素質(zhì)。

企業(yè)具體可加強以下幾方面工作：一是對內(nèi)部審計工作者加強職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)。企業(yè)要引導(dǎo)內(nèi)審人員將自身職業(yè)生涯規(guī)劃和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，使個人價值觀和內(nèi)審隊伍建設(shè)相結(jié)合，促進內(nèi)審人員全面發(fā)展。企業(yè)要重點強化內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)工作，使其不斷提升責(zé)任意識，為其提供職業(yè)生涯規(guī)劃，還要引導(dǎo)其明確個人發(fā)展目標(biāo)與方向，增強工作動力，推進職業(yè)發(fā)展；二是基于“考、促、學(xué)”加大審計人員培訓(xùn)力度。企業(yè)要積極組織內(nèi)部審計人員參與專業(yè)培訓(xùn)，以有效提升綜合素質(zhì)，如合同管理、營銷管理、項目管理、財務(wù)管理等，并要加強重點培訓(xùn)，在業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)中增加資源投入力度。此外，可對審計人員落實輪崗制度，使其在其他崗位中學(xué)習(xí)更多技能，得到訓(xùn)練，不斷提升專業(yè)技能；三是要適當(dāng)提升審計人員錄入門檻，并要采取末位淘汰制。若審計人員存在水平低、不稱職、敷衍了事等情況，要求其限期整改，若問題嚴(yán)重并不斷出錯，需及時調(diào)崗，并積極引進專業(yè)素養(yǎng)更高的優(yōu)秀審計人才充實審計隊伍。

企業(yè)加強內(nèi)部審計具有現(xiàn)實意義，可有效提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，推進企業(yè)良性發(fā)展。各大企業(yè)要在實際管理中正確認(rèn)識內(nèi)部審計，明確審計內(nèi)容，全面梳理內(nèi)部審計中存在的各項問題，結(jié)合實際需求，完善地制定內(nèi)部審計制度，合理擴大審計范圍，提升審計質(zhì)量，保證審計工作的獨立性，加強內(nèi)部控制及內(nèi)審監(jiān)督，并要提升審計人員其專業(yè)素養(yǎng)，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計效能。

（作者單位：浙江昌信會計師事務(wù)所有限公司）