研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入，提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，同時(shí)也能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的快速調(diào)整。不過，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也會(huì)面臨相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，如何做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)，是企業(yè)需要解決的一個(gè)關(guān)鍵性問題。文章從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的意義出發(fā)，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了討論，以供參考。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的意義

一是可以調(diào)節(jié)研發(fā)成本支出。對(duì)于科技型企業(yè)而言，其在研發(fā)方面的投入本來就比較高，借助研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策與財(cái)政后補(bǔ)助機(jī)制，能夠有效減少研發(fā)項(xiàng)目的邊際投入。而從研發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)視角分析，在研發(fā)項(xiàng)目獲得財(cái)政補(bǔ)助后，企業(yè)研發(fā)工作的不確定性會(huì)顯著降低，外部風(fēng)險(xiǎn)也可以得到有效控制，在考慮研發(fā)創(chuàng)新給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)力的情況下，企業(yè)有底氣犧牲眼前的短期利潤而去加大研發(fā)成本的投入，而在考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況與眼前困境的情況下，企業(yè)也可以靈活調(diào)節(jié)眼前的研發(fā)成本投入從而增加利潤，為后期的長遠(yuǎn)發(fā)展蓄勢(shì)儲(chǔ)能。有研究表明，政府部門的財(cái)政補(bǔ)貼與企業(yè)發(fā)展過程中的投入能力呈正相關(guān)，當(dāng)政府加大財(cái)政補(bǔ)貼力度時(shí)，企業(yè)在研發(fā)方面的投入通常也會(huì)增大。另外，如果政府能夠向企業(yè)分享一些可以公開的研究資料，則能夠提高企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的成功率，推動(dòng)研發(fā)活動(dòng)的順利實(shí)施。

二是可以提高國家科技創(chuàng)新能力。信息化時(shí)代背景下，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，各國都開始將創(chuàng)新作為一項(xiàng)核心發(fā)展戰(zhàn)略，而企業(yè)積極投身研發(fā)活動(dòng)有利于提升國家科技創(chuàng)新水平。為了能夠更好地順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下的新要求，黨中央國務(wù)院進(jìn)一步貫徹實(shí)施了創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展策略，旨在通過創(chuàng)新來為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的生機(jī)與活力。結(jié)合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r分析，政府研究費(fèi)用投入總體上可以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況和新特點(diǎn)。新的發(fā)展環(huán)境下，政府科研費(fèi)用的投入力度持續(xù)增大，研發(fā)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)用的投入能力增長，政府研發(fā)能力同樣得到了提升，不過相比發(fā)達(dá)國家，我國在政府研究投入效率方面，依然有待提高。借助有效的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)，能夠加快技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的速度，從而帶動(dòng)國家科技創(chuàng)新能力和創(chuàng)新水平的提高。以此為背景，政府部門應(yīng)該實(shí)現(xiàn)科技體制的去行政化，合理利用市場(chǎng)機(jī)制，優(yōu)化研究資源配置，保障研究投入的及時(shí)性和有效性，將科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用切實(shí)發(fā)揮出來。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

費(fèi)用歸集不當(dāng)

合理利用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以有效降低自身的稅務(wù)成本，但是如果政策應(yīng)用不當(dāng)，很容易引發(fā)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。國家在對(duì)稅務(wù)政策進(jìn)行制定的過程中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定，企業(yè)在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，如果沒有能夠?qū)M(fèi)用進(jìn)行合理歸集，則可能引發(fā)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，影響企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該切實(shí)做好優(yōu)惠項(xiàng)目費(fèi)用歸集的審核工作，確定好加計(jì)扣除費(fèi)用的內(nèi)容，避免人為失誤引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)扣除統(tǒng)計(jì)口徑不一致的情況下，研發(fā)費(fèi)用的歸集也會(huì)受到較大影響。例如，根據(jù)財(cái)稅【2015】119號(hào)文件以及財(cái)稅【2018】64號(hào)文件精神，在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集過程中，委托研發(fā)費(fèi)用屬于稅收統(tǒng)計(jì)口徑，依照實(shí)際支出的80%計(jì)算加計(jì)扣除額度，范圍包含了境外受委托企業(yè)。而在企業(yè)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)中，委托研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)按照實(shí)際支出的100%進(jìn)行核算，當(dāng)企業(yè)研發(fā)支出較大時(shí)，產(chǎn)生的差異額會(huì)增大，企業(yè)想要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)傠y度較大?；诖耍趯?shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除環(huán)節(jié)，企業(yè)必須明確費(fèi)用歸集可能引發(fā)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

費(fèi)用界定模糊

稅務(wù)優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)費(fèi)用提出了一定要求，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目必須具備先進(jìn)性和創(chuàng)新性，隸屬國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域。部分企業(yè)在設(shè)置研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，沒有依照相關(guān)規(guī)范的要求進(jìn)行管理，存在個(gè)別指標(biāo)不達(dá)標(biāo)的情況，或者將改進(jìn)項(xiàng)目、技術(shù)升級(jí)等歸入到研發(fā)項(xiàng)目的范疇，而實(shí)際上其所對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用并不能參與優(yōu)惠。基于此，企業(yè)在對(duì)自身行為是否滿足加計(jì)扣除條件的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行判斷時(shí)，應(yīng)該關(guān)注相關(guān)規(guī)定的要求，明確不符合加計(jì)扣除要求的研發(fā)活動(dòng)，相關(guān)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。從制造企業(yè)的角度分析，研發(fā)過程中得到的半成品和試驗(yàn)品并不能正常銷售，可以將其納入研發(fā)費(fèi)用中，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。不過，企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的半成品，以及能夠批量銷售的成品存在一定重疊，部分企業(yè)為了能夠獲取更多優(yōu)惠，將產(chǎn)品批量生產(chǎn)中產(chǎn)生的費(fèi)用納入了研發(fā)費(fèi)用，這樣很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

項(xiàng)目管理不足

根據(jù)國家稅收政策的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，同時(shí)留存相關(guān)資料備查。需要注意的是，國家稅務(wù)部門在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除上采取事后管理的方式，不等于企業(yè)可以放棄對(duì)其研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行過程管理，相反，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目研發(fā)、人工投入、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)以及留存資料備查等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，以充分應(yīng)對(duì)稅務(wù)后期檢查時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)實(shí)中少數(shù)企業(yè)仍存在研發(fā)數(shù)據(jù)資料不準(zhǔn)確、不完備，甚至保存不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象，導(dǎo)致在相關(guān)部門查驗(yàn)時(shí)無法提供相應(yīng)的資料，容易給企業(yè)帶來相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

核算科目粗放

企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)和執(zhí)行的過程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用支出，而在財(cái)務(wù)管理中，需要將一級(jí)科目設(shè)置為研發(fā)支出，于會(huì)計(jì)期末，針對(duì)所有的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行整合分類，為費(fèi)用管理提供便利。但是結(jié)合實(shí)際情況分析，部分企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用列入了二級(jí)科目中，制約了相關(guān)工作的順利推進(jìn)，數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性及可靠性無法得到保障。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

做好研發(fā)費(fèi)用歸集

從企業(yè)的角度，需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立起科學(xué)的內(nèi)部管理體系，對(duì)研發(fā)費(fèi)用管理工作進(jìn)行規(guī)范，保障研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性和有效性。具體措施：

一是實(shí)施研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理。每年根據(jù)研發(fā)部門提交的研發(fā)立項(xiàng)，根據(jù)項(xiàng)目號(hào)做好各項(xiàng)目的預(yù)算管理及相應(yīng)的預(yù)算變化值工作，由董事會(huì)或者對(duì)應(yīng)職能部門審批后，交給企業(yè)財(cái)務(wù)部門。

二是按項(xiàng)目號(hào)進(jìn)行費(fèi)用歸集。一個(gè)企業(yè)尤其是高新企業(yè)或科技型企業(yè)，涉及的研發(fā)領(lǐng)域相對(duì)較廣，其負(fù)責(zé)的研發(fā)項(xiàng)目眾多，財(cái)務(wù)部應(yīng)該以相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定為依據(jù)，按項(xiàng)目號(hào)設(shè)置專門賬目來對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理核算，對(duì)于研發(fā)過程中的人工費(fèi)用，研發(fā)部門應(yīng)及時(shí)登記各項(xiàng)目的人工投入等臺(tái)賬，財(cái)務(wù)部以此為依據(jù)在各項(xiàng)目間進(jìn)行分配。通過這樣的方式，可以構(gòu)建起完善的管理制度，為財(cái)務(wù)部門實(shí)施研發(fā)費(fèi)用歸集提供良好支撐，提高企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

三是明確企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。要求企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用歸集的過程中，能夠?qū)ο嚓P(guān)稅務(wù)法規(guī)和優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，確定好研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)，通過列舉的方式做好項(xiàng)目核對(duì)，確保參與加計(jì)扣除的費(fèi)用能夠與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)，處于相應(yīng)的列舉范圍內(nèi)，不能隨意對(duì)項(xiàng)目范圍進(jìn)行擴(kuò)大，從而確保所有的費(fèi)用歸集都能夠符合稅法的要求。

完善費(fèi)用管理制度

對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該建立起完善的制度體系，落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用管理工作。企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用管理制度進(jìn)行制定的過程中，應(yīng)該對(duì)國家相關(guān)政策進(jìn)行研究，保障制度的合理性，要求制度能夠很好地適應(yīng)國家稅法要求。對(duì)于具體研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該做好單獨(dú)分析，將項(xiàng)目中能夠享受加計(jì)扣除的費(fèi)用列舉出來，開展預(yù)算二次評(píng)估，安排專門的會(huì)計(jì)隊(duì)伍和審計(jì)隊(duì)伍，就研發(fā)費(fèi)用管理制度的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，將管理措施落到實(shí)處。依照檢查結(jié)果，監(jiān)督隊(duì)伍需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用管理中存在的問題進(jìn)行匯總，找出制度缺陷并對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，切實(shí)提高研發(fā)費(fèi)用管理能力。企業(yè)應(yīng)該通過制度來對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理，這樣一方面能夠?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用在推動(dòng)產(chǎn)品技術(shù)提升方面的作用充分發(fā)揮出來，另一方面也可以幫助企業(yè)更好地歸集研發(fā)費(fèi)用，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理

企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的內(nèi)部控制和流程進(jìn)行完善，落實(shí)好研發(fā)項(xiàng)目的管理工作。

第一，在對(duì)新的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)或者工藝技術(shù)研發(fā)做好前期調(diào)研和規(guī)劃，并結(jié)合自身的科研實(shí)力和資金預(yù)算，做好項(xiàng)目的科學(xué)評(píng)估，開展項(xiàng)目可行性論證，經(jīng)審批通過后才能立項(xiàng)。

第二，在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)該設(shè)置專門的管理小組，負(fù)責(zé)項(xiàng)目費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行、人工投入臺(tái)賬登記以及研發(fā)成果匯總，定期做好研發(fā)成果鑒定，把握好關(guān)鍵技術(shù)，確保研發(fā)項(xiàng)目能夠依照預(yù)先制定好的計(jì)劃實(shí)施。應(yīng)該對(duì)研發(fā)結(jié)果進(jìn)行轉(zhuǎn)化，將其盡快推向市場(chǎng)，轉(zhuǎn)化為效益。

第三，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立起項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用憑證管理辦法，安排專人負(fù)責(zé)項(xiàng)目研發(fā)過程中財(cái)務(wù)信息和憑證資料的收集工作，就研發(fā)費(fèi)用的使用情況進(jìn)行記錄，加強(qiáng)憑證管理，同時(shí)也必須對(duì)照研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施的進(jìn)度以及財(cái)務(wù)核算時(shí)間，對(duì)輔助賬目進(jìn)行設(shè)置，專門管理研發(fā)費(fèi)用，定期就賬目信息和憑證信息進(jìn)行對(duì)比檢查，確保輔助賬目能夠與財(cái)務(wù)憑證保持一致，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

第四，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出輔助賬和匯總表、前期項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、項(xiàng)目計(jì)劃書以及加計(jì)扣除費(fèi)用分配說明等資料文件一起留存?zhèn)洳?。在這個(gè)環(huán)節(jié)，必須確保各項(xiàng)資料全面、準(zhǔn)確、完整，實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，保證企業(yè)能享受到法律規(guī)定的權(quán)益，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該建立起更加完善的研發(fā)費(fèi)用賬目管理制度，以更好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)核查工作。

落實(shí)研發(fā)費(fèi)用核算工作

企業(yè)在實(shí)施項(xiàng)目研發(fā)的過程中，應(yīng)對(duì)國家相關(guān)稅務(wù)法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入研究，并結(jié)合自身實(shí)際情況，建立起完善的會(huì)計(jì)核算制度，切實(shí)做好研發(fā)費(fèi)用支出管理工作。在研發(fā)費(fèi)用管理環(huán)節(jié)，需要結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)實(shí)需求，做好二級(jí)科目設(shè)置，對(duì)研發(fā)中產(chǎn)生的費(fèi)用支出和資本支出進(jìn)行分類。另外，應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的三級(jí)科目，對(duì)研發(fā)支出相關(guān)的各種費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)管理，構(gòu)建起基于成本核算的會(huì)計(jì)核算體系，借助多元化的會(huì)計(jì)核算方式來推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作的精細(xì)化。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)該對(duì)照企業(yè)需求，做好研究項(xiàng)目費(fèi)用化支出的分類管理，將對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出劃入到二級(jí)科目中，研究項(xiàng)目的資本化支出則應(yīng)該保留在原科目內(nèi)，在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后，將相應(yīng)的支出歸入到無形資產(chǎn)中，依照技術(shù)使用年限進(jìn)行攤銷比例的分配。當(dāng)前，不少企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)核算效率，引入了相應(yīng)的ERP系統(tǒng)，以先進(jìn)的信息化平臺(tái)為支撐，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管控。在合理利用ERP系統(tǒng)的情況下，可以在系統(tǒng)中設(shè)置專業(yè)模塊，自動(dòng)生成研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)賬，確保會(huì)計(jì)核算能夠符合加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的規(guī)定。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用可以確保企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料收集整理時(shí)，能夠調(diào)取相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，保障會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，為了能夠鼓勵(lì)企業(yè)更加主動(dòng)地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，國家頒布實(shí)施了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，可以幫助企業(yè)有效降低納稅成本，不過如果操作不到位，也可能引發(fā)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除環(huán)節(jié)，應(yīng)該對(duì)自身的操作行為進(jìn)行規(guī)范，以實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，節(jié)約資金支出，提高技術(shù)研發(fā)水平，以實(shí)現(xiàn)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（作者單位：1.杭州尚正文化創(chuàng)意有限公司；2.四川啟?？丝萍加邢薰荆?/p>