公允價(jià)值是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一種重要計(jì)量屬性，它在近年來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施中引起了廣泛的關(guān)注和討論。公允價(jià)值是指在市場上能夠獲得的價(jià)格，它反映了資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前價(jià)值。與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量更加動(dòng)態(tài)和實(shí)時(shí)，可以提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。本文將探討公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的適用性問題，為深入理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用提供思考。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性被廣泛應(yīng)用。公允價(jià)值是指在市場交易中，買賣雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的應(yīng)用可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)方的決策效果。然而，公允價(jià)值計(jì)量也存在一些適用性問題，如何準(zhǔn)確、可靠地確定公允價(jià)值，如何處理市場不完善情況下的計(jì)量難題等。

公允價(jià)值的計(jì)量及優(yōu)劣性分析

公允價(jià)值的計(jì)量

公允價(jià)值指的是在市場上買賣交易能夠達(dá)成的價(jià)格，即作為買方和賣方在獨(dú)立、公正和知情的基礎(chǔ)上自愿達(dá)成交易的價(jià)格。公允價(jià)值的引入旨在提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，能夠體現(xiàn)出企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，反應(yīng)其資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出。在計(jì)量公允價(jià)值的過程中，市場供求是其重要前提，因此，公允價(jià)值能夠反映出資產(chǎn)和負(fù)債的市值，更客觀地衡量企業(yè)的經(jīng)營狀況。公允價(jià)值的計(jì)量方法還提供了更好的信息披露，使投資者和其他利益相關(guān)方更容易理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績。

公允價(jià)值的優(yōu)越性

（1）反映真實(shí)價(jià)值：公允價(jià)值基于市場的供求關(guān)系，能夠更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)和負(fù)債的市值。與歷史成本計(jì)量方法相比，公允價(jià)值更能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。

（2）提供更準(zhǔn)確的信息披露：公允價(jià)值的計(jì)量方法能夠提供更全面和準(zhǔn)確的信息披露，使投資者和其他利益相關(guān)方更容易理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績。公允價(jià)值的引入提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和可比性。

（3）改善風(fēng)險(xiǎn)管理：公允價(jià)值能夠更及時(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值波動(dòng)，幫助企業(yè)更好地識別和管理風(fēng)險(xiǎn)。通過公允價(jià)值的計(jì)量和披露，企業(yè)能夠更好地了解其風(fēng)險(xiǎn)敞口，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

公允價(jià)值的局限性

盡管公允價(jià)值有一定的優(yōu)越性，但其也相對有一定的局限性，對其要一分為二的看待。首先，公允價(jià)值是基于市場的供求關(guān)系進(jìn)行計(jì)量的，因此受到市場的波動(dòng)和不確定性的影響，在市場流動(dòng)性不足或市場操縱等情況下，公允價(jià)值可能無法準(zhǔn)確反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值；其次，由于公允價(jià)值受到市場波動(dòng)和不確定性的影響，不同時(shí)間點(diǎn)的公允價(jià)值計(jì)量可能存在較大差異，從而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。這給投資者和其他利益相關(guān)方在比較不同企業(yè)或不同時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)帶來了一定困難；因此，在使用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，需要充分考慮其限制和局限性，并與其他計(jì)量方法結(jié)合使用，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度和準(zhǔn)確性。

公允價(jià)值計(jì)量屬性適用性的障礙

公允價(jià)值計(jì)量信息的質(zhì)量可靠性不足

公允價(jià)值的計(jì)量受市場環(huán)境的影響，如果市場不穩(wěn)定或波動(dòng)，就很難準(zhǔn)確測量公允價(jià)值。例如，在中國的房地產(chǎn)市場中，公允價(jià)值的計(jì)量往往存在一定的困難。房地產(chǎn)市場受到多種因素的影響，包括政府政策、土地供應(yīng)、市場需求等等。這些因素的變化會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)市場價(jià)格的波動(dòng)，進(jìn)而影響公允價(jià)值的計(jì)量。此外，中國的房地產(chǎn)市場存在著一些不透明的因素，例如開發(fā)商報(bào)價(jià)的真實(shí)性、市場交易的真實(shí)性等等，這也增加了公允價(jià)值計(jì)量的不確定性。所以，對于中國房地產(chǎn)市場的公允價(jià)值計(jì)量，需要謹(jǐn)慎評估，并且考慮到市場環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性。

在正常穩(wěn)定的市場環(huán)境下，公允價(jià)值可以通過市場交易價(jià)格來確定，但在現(xiàn)實(shí)情況下，很難找到完美的市場運(yùn)行，因此需要利用市場信息來計(jì)算公允價(jià)值。然而，市場運(yùn)行受到多種因素的影響，市場規(guī)則也在初步構(gòu)建中。因此，在計(jì)算公允價(jià)值時(shí)，受到市場信息準(zhǔn)確性的影響，很難得出精確的結(jié)果，這可能會(huì)擾亂正常的市場秩序。

公允價(jià)值應(yīng)用成本高

公允價(jià)值應(yīng)用的成本高昂，主要體現(xiàn)在信息收集和處理上。比如在股票市場，需要專業(yè)的分析師對公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況、市場前景等進(jìn)行深入研究和分析，才能作出準(zhǔn)確的估值；在房地產(chǎn)市場，需要專業(yè)的評估師對不同地區(qū)、不同類型的房產(chǎn)進(jìn)行評估，考慮到地段、物業(yè)狀況、市場需求等因素，才能確定公允價(jià)值。

此外，公允價(jià)值的計(jì)量還需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人力資源。除了對市場信息的收集和處理外，還需要定期進(jìn)行估值和驗(yàn)證的工作。這就需要雇傭?qū)I(yè)的人員進(jìn)行工作，而這些人員的薪資和培訓(xùn)成本也需要納入公允價(jià)值的成本中。

另外，市場的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)也增加了公允價(jià)值計(jì)量的難度和成本。市場情況可能隨時(shí)變化，不同市場主體對同一資產(chǎn)的估值可能存在差異，需要進(jìn)行大量的樣本采集和分析，才能得出較為準(zhǔn)確的公允價(jià)值。

例如，金融危機(jī)中的房地產(chǎn)市場。在危機(jī)爆發(fā)前，很多房地產(chǎn)公司對自己的房產(chǎn)持有價(jià)值進(jìn)行了高估，認(rèn)為市場價(jià)格將會(huì)持續(xù)上漲。然而，危機(jī)爆發(fā)后，房地產(chǎn)市場崩盤，許多房產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值大大低于之前的估值，導(dǎo)致很多公司資不抵債。這就說明了公允價(jià)值計(jì)量的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式資產(chǎn)的屬性不清晰

現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)的屬性并不十分清晰。這是因?yàn)樵撚?jì)量模式采用了市場價(jià)格計(jì)量和其他計(jì)量方法的混合，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值屬性的多樣化。不同的價(jià)值屬性需要采用不同的計(jì)量方法來反映，包括投入價(jià)值、重設(shè)價(jià)值、交換價(jià)值和現(xiàn)實(shí)價(jià)值等。

例如，某公司擁有一個(gè)具有稀有材料的專利技術(shù)，根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量模式，該技術(shù)的價(jià)值應(yīng)該通過市場交易來反映。然而，由于該材料的稀缺性和特殊用途，市場上幾乎沒有交易發(fā)生，很難確定該技術(shù)的準(zhǔn)確公允價(jià)值。在這種情況下，使用其他計(jì)量方法來估算公允價(jià)值可能會(huì)導(dǎo)致偏差，從而影響到資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的準(zhǔn)確反映。

另外，現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式下，一些長期投資項(xiàng)目、持有至到期的金融資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等資產(chǎn)的價(jià)值也很難準(zhǔn)確計(jì)量。這些資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量很難預(yù)測，并且市場上的交易對對其價(jià)值的準(zhǔn)確反映也有限。因此，在這種情況下，使用公允價(jià)值計(jì)量模式來確定資產(chǎn)價(jià)值可能無法完全準(zhǔn)確。

總的來說，現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)的屬性不清晰，導(dǎo)致了資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法存在問題。因此，在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)該根據(jù)具體情況，靈活運(yùn)用不同的計(jì)量方法來準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

新階段下推進(jìn)我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的措施

提高公允價(jià)值計(jì)量信息的可靠性

首先，加強(qiáng)市場信息的準(zhǔn)確性和全面性。要建立健全的市場信息收集與公示機(jī)制，確保所獲取的市場信息真實(shí)可靠?？梢酝ㄟ^推動(dòng)信息技術(shù)的應(yīng)用，建立信息共享平臺，提高信息的獲取效率和準(zhǔn)確性，同時(shí)加強(qiáng)市場監(jiān)管，打擊虛假信息和欺詐行為，維護(hù)市場的公正競爭環(huán)境。

其次，加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。要制定相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范，明確公允價(jià)值的計(jì)量方法和程序，確保計(jì)量結(jié)果具有可比性和一致性。同時(shí)，加強(qiáng)對公允價(jià)值計(jì)量專業(yè)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督，提高他們的專業(yè)能力和素質(zhì)，確保其在計(jì)量過程中遵循準(zhǔn)則和規(guī)范，保證計(jì)量結(jié)果的可靠性。

建立科學(xué)的公允價(jià)值評估政策，提高監(jiān)管力度

市場決定著公允價(jià)值，而市場本身的組成因素也是較多的，不同組成個(gè)體行為和決定都會(huì)影響到市場運(yùn)行，從而決定了公允價(jià)值的客觀性和科學(xué)性?？茖W(xué)合理的公允價(jià)值評估體系是保證精準(zhǔn)測量公允價(jià)值的前提，要強(qiáng)化市場宏觀調(diào)控，及時(shí)了解市場最新情況及動(dòng)態(tài)，掌握有價(jià)值的信息很重要。此外，要強(qiáng)化市場主體的內(nèi)部管控，不斷提高市場管理者管理能力，主動(dòng)遵循市場準(zhǔn)則，始終秉持公平公正原則。只有這樣，才能保證我國市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行和穩(wěn)定發(fā)展，對國家和市場主體都具有長遠(yuǎn)的利益。

此外，還應(yīng)強(qiáng)化對公允價(jià)值計(jì)量機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，確保信息采集的準(zhǔn)確性，并采用科學(xué)的方法進(jìn)行信息處理和統(tǒng)籌。在測量公允價(jià)值的過程中，謹(jǐn)慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度是保證結(jié)果科學(xué)準(zhǔn)確的前提。此外，全社會(huì)要強(qiáng)化監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)測量全過程監(jiān)督，對信息采集、價(jià)值計(jì)量的每個(gè)步驟都強(qiáng)化監(jiān)督，以確保每個(gè)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。這樣，公允價(jià)值計(jì)量才能符合社會(huì)大眾的消費(fèi)觀念，并具備科學(xué)準(zhǔn)確性。

培育發(fā)展對公允價(jià)值可靠性驗(yàn)證的第三方機(jī)構(gòu)

重視可靠、專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)培育，發(fā)展能夠驗(yàn)證公允價(jià)值可靠性的機(jī)構(gòu)，這可以保證公允價(jià)值的應(yīng)用效率。

第一，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系、完善監(jiān)督、處罰措施。

在計(jì)量公允價(jià)值的過程中，要健全市場規(guī)則，強(qiáng)化市場監(jiān)督，牢固樹立其公平公正公開的市場競爭意識，這有助于保證結(jié)果的可靠性。對于中介機(jī)構(gòu)而言，他們對會(huì)計(jì)報(bào)告有審核責(zé)任，這不僅包括證監(jiān)會(huì)對上市公司有信息披露和舞弊查處的責(zé)任，也包括了財(cái)政部對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、對注會(huì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督職責(zé)。

第二，加強(qiáng)信息化建設(shè)和市場體系的完善。一方面，重視評估機(jī)構(gòu)、物價(jià)部門、稅務(wù)部門、工商管理部門等相關(guān)輔助單位提供的信息質(zhì)量，不斷提高這些單位工作效率，切實(shí)保證公允價(jià)值的公允性。另一方面，重視上市公司的管理水平，強(qiáng)化內(nèi)外部管理水平，切實(shí)增強(qiáng)董事、注冊會(huì)計(jì)師和資產(chǎn)評估師等人員管理，強(qiáng)化其專業(yè)水平、職業(yè)道德及法律意識。

公允價(jià)值計(jì)量在我國的發(fā)展前景

對于新準(zhǔn)則，很多人會(huì)擔(dān)心公允價(jià)值難以發(fā)揮其效用，存在被濫用的可能性，以實(shí)現(xiàn)獲取利潤的弊端，這種擔(dān)心在某個(gè)角度來看是合理的。在我國，卻有上市公司通過公允價(jià)值來控制利潤的事件存在。但是，新準(zhǔn)則的頒布有其背景，本次準(zhǔn)則制定是非常謹(jǐn)慎的，且在較多領(lǐng)域當(dāng)中得以應(yīng)用，這也正是本次新準(zhǔn)則的一大特色。

使用公允價(jià)值會(huì)重蹈覆轍嗎？其前景明朗嘛？這一問題筆者從以下幾方面分析：

（1）在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，廣泛采用將可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法。這一計(jì)算方法，對于提高信息關(guān)聯(lián)性有一定促進(jìn)作用，能夠幫助投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供一定的參考價(jià)值。以某一投資性房產(chǎn)為例，其賬面價(jià)值為一千萬，但是其市場價(jià)值已達(dá)億元。按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)的原則，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該反映出1億元的市值，以提供真實(shí)和有用的信息。相比之下，繼續(xù)使用賬面價(jià)值記錄會(huì)計(jì)單據(jù)時(shí)，即便會(huì)計(jì)處理更便利，但是無法為投資人提供參考，不能在決策分析中發(fā)揮積極作用，乃至?xí)霈F(xiàn)消極作用，誤導(dǎo)投資人決策。在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，確實(shí)會(huì)在未來面臨一定的困境，然而面臨新的國際形勢的背景，我們要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展和國際形勢，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更加符合實(shí)際需要。

（2）拒絕使用公允價(jià)值的理由是將其視為利潤操縱工具的觀點(diǎn)是不正確的。公允價(jià)值的使用并不意味著會(huì)導(dǎo)致利潤的操縱。利潤操縱只有在公司管理層有意進(jìn)行欺詐行為、會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德和證券市場監(jiān)管缺乏有效措施的情況下才可能發(fā)生。新的準(zhǔn)則要求公允價(jià)值的確定必須基于“持續(xù)可靠取得”的原則，而不是簡單估算。這樣的要求表明公允價(jià)值不再容易被隨意操縱，其使用更加可靠和準(zhǔn)確。因此，拒絕使用公允價(jià)值的理由沒有充分的依據(jù)。

（3）公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎，不會(huì)導(dǎo)致濫用。

在應(yīng)用公允價(jià)值的過程中，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對前提和范圍進(jìn)行優(yōu)化和更新，已經(jīng)將當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和特點(diǎn)納入考慮范疇。準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)定了公允價(jià)值的計(jì)量條件，要求其必須可靠而非憑估算。例如，在投資性房地產(chǎn)方面，準(zhǔn)則明確規(guī)定了采用公允價(jià)值計(jì)量的條件，也就是說，合理估計(jì)市場價(jià)格及相關(guān)信息時(shí)，同時(shí)兼具活躍的房地產(chǎn)交易市場。所以，投資性房地產(chǎn)交易市場并不是全部使用公允價(jià)值計(jì)量的，且在應(yīng)用中避免使用較多的假設(shè)、估計(jì)方法。所以，公允價(jià)值應(yīng)用是受到限制的，不能被泛濫應(yīng)用，具有高度的謹(jǐn)慎性。

不斷發(fā)展的資本市場，更加先進(jìn)的技術(shù)水平，有助于不斷優(yōu)化我國公允價(jià)值的大背景，重視其計(jì)量科學(xué)性和合理性也是大勢所趨。公允價(jià)值的應(yīng)用有助于提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不斷改善我國財(cái)務(wù)行，保障資產(chǎn)市場參與主體的利益，從而實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的資本市場發(fā)展，大大提升企業(yè)的市場競爭力，更加快速地加入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，迎來新的發(fā)展基于，融入全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，我國在審慎地運(yùn)用公允價(jià)值的同時(shí)，也在不斷適應(yīng)和引領(lǐng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，以推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

盡管公允價(jià)值在一些領(lǐng)域的應(yīng)用受到了一些爭議，但在許多情況下，公允價(jià)值是一種準(zhǔn)確和有意義的計(jì)量方式。它能夠提供有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的實(shí)時(shí)信息，反映市場上的實(shí)際交易價(jià)格，這對投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)方來說是非常有價(jià)值的。

總的來說，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的適用性是一個(gè)動(dòng)態(tài)的問題，需要綜合考慮不同因素，并根據(jù)具體情況做出判斷。應(yīng)該保持警覺并持續(xù)探索改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的方法和準(zhǔn)則，以確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

（作者單位：長沙理工大學(xué)）