為了提升會計信息質(zhì)量，本文主要對新收入準則實施對會計信息質(zhì)量的影響進行研究，文中先分析了新會計準則實施對會計信息質(zhì)量提升的重要性，之后分析了新收入準則和舊收入準則的對比及新會計準則對會計信息質(zhì)量的影響，并提出了兩點啟示，希望可以為有關人員提供參考。

新收入準則實施之后，其落實效果，特別是對會計信息的影響，受到了學術界的關注，引發(fā)了研究熱潮。文中對比分析了新舊收入準則及新準則對會計信息質(zhì)量的影響，實踐證明，新準則的落實，有利于提升會計信息質(zhì)量，因此，信息使用者應該正確的理解新準則內(nèi)容。

會計信息質(zhì)量及特征

會計信息質(zhì)量內(nèi)涵

會計信息的使用者運用信息，旨在為決策提供依據(jù)，因此，為了確保會計信息的可靠性，結合信息對決策的有用性，提出質(zhì)量要求。需要注意的是，會計信息需要全面考慮使用者的特點及決策要求，盡可能滿足相關要求，包括決策有用、使用者能夠理解、決策有效。

特征

其就是在選擇或是評價會計方法、準則、程序時遵循的標準，能夠具體財務報告目標，直接為財務會計的相關工作提供指導。對于會計信息質(zhì)量特征，不同國家的規(guī)定存在差異，比如FASB認為其包含重要性、相關性、可理解性、可靠性、可比性、決策有用性；ISAB。提出的特征包括可靠性、中立性、實質(zhì)重于形式、可理解性、重要性、審慎性、完整性、可比性、相關性。國內(nèi)新會計準則中提出的特征包括可理解性、實質(zhì)重于形式、及時性、可靠性、重要性、可比性、謹慎性?？梢?，雖然不同的準則提出的特征存在差異，然后可靠性及相關性是共同關注的重點。

新會計準則實施對會計信息質(zhì)量提升的重要性

在經(jīng)濟決策中，會計信息是不可或缺的構成部分。新準則的落實，有利于企業(yè)提升會計信息質(zhì)量，從而加強財務透明性，為財務會計報告的使用者提供可靠的會計信息，推動企業(yè)及市場經(jīng)濟發(fā)展。

能夠提升會計信息的相關性及可靠性。

結合新的準則，企業(yè)需要結合實際發(fā)生交易或事項實施會計確認、計量與報告工作，真實地體現(xiàn)符合確認及計量要求的相關會計要素和信息，從而保障會計信息符合相關要求。企業(yè)提供的會計信息應該和報告使用者的經(jīng)濟決策有關，從而便于使用者更好地了解企業(yè)不同階段的情況，基于客觀、有效的評價，對未來發(fā)展進行預測，制定發(fā)展措施。這一規(guī)定體現(xiàn)了會計信息的相關性及可靠性，是會計信息的一個重要特點。

避免企業(yè)運用計提減值準備操縱利潤。

按照企業(yè)會計制度規(guī)定，以前年度確認的資產(chǎn)減值，以后會計期間若是資產(chǎn)價值恢復，可以沖回以前年度確認的資產(chǎn)減值損失。該規(guī)定為企業(yè)提供了機會，一些企業(yè)會通過這種方式操縱會計利潤。新準則在資產(chǎn)減值方面做出了清楚的規(guī)定，如果通過確認，后續(xù)不能轉(zhuǎn)回，能夠從根本上禁止企業(yè)運用這種方式操縱會計利潤，確保企業(yè)會計利潤的真實性。

可以提升業(yè)績的真實性。

在債務重組方面，由于債權人讓步而讓債務人獲得的利益，確認為資本公積，不作為債務重組利得加入當期損益。因此，利潤表中并未體現(xiàn)這部分債務重組收益。新的準則在債務重組方面規(guī)定，債務人在債務重組中得到的利益需要計入當期損益，與國際慣例相適應，可以提升業(yè)績真實性。

會計處理重視商業(yè)實質(zhì)。

在非貨幣性資產(chǎn)交換方面，新準則中加入了公允價值計量屬性，在實踐中，公允價值及應支付的稅費，是換入資產(chǎn)需要支付的成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額加入當期損益。規(guī)定中確認了這類資產(chǎn)交換所達成的經(jīng)濟利益的流入，能夠提升會計信息質(zhì)量。出于防止企業(yè)盲目地應用公允價值操縱利潤的目的，新的準則中提出公允價值的使用條件，一個是該項交換屬于商業(yè)實質(zhì)，另一個是換入或是換出資產(chǎn)的公允價值能可靠地計量。

有利于金融風險的披露。

新準則中在金融資產(chǎn)會計核定方面做出了清楚的規(guī)定，屬于新準則中重要的內(nèi)容，主要包含四項會計制度，如金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報、金融工具確認和計量、套期保值?，F(xiàn)階段，金融市場不斷發(fā)展，不斷產(chǎn)生各種各樣的金融工具及衍生金融工具。若是缺乏有關的會計準則，企業(yè)在相關交易會計處理中會缺乏嚴謹性，不利于會計信息質(zhì)量的提升，還會提高金融風險發(fā)生概率。新準則把衍生金融工具加入到表內(nèi)核算中，能夠在財務報表中及時地體現(xiàn)企業(yè)開展的高風險金融投資相關的會計信息，更好地披露金融風險，提升透明性，為經(jīng)濟決策提供支持。

新收入準則和舊收入準則的對比

收入確認條件

第一，過去的準則中，需要以交易類型為依據(jù)進行核算。區(qū)別收入類型并且確認，如果依據(jù)交易的類型實施劃分，包括讓渡資產(chǎn)使用權、銷售商品提供的服務等。在銷售商品收入的確認中，應該符合一些要求：主要風險及報酬轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟利益可能流入、沒有繼續(xù)管理權及控制權金額可以計量、成本能夠可靠的計量。

第二，新準則下，對于收入的確認，統(tǒng)一加入模型中。首先，先分析與客戶制定的合同。其次，找出單項履約義務。再次，清楚交易價。第四，把交易價格分攤給相關單項履約義務。最后，在落實義務內(nèi)容時，確認收入。只有按照流程開展，才能規(guī)范的開展工作。這一模型需要以交易合同為依據(jù)，只有客戶獲得商品控制權，才能實施操作。準則圍繞控制權進行說明，需要符合相關條件，才能確認客戶獲得商品控制權。

收入列報及披露

舊的準則中缺乏這方面的規(guī)范。而新的準則中，清楚、嚴格的規(guī)定了其內(nèi)容，并未注重細節(jié)內(nèi)容。合同資產(chǎn)和負債與有關信息、收入核算應用的會計政策、對確定收入確認的時點及金額具有重要影響的判斷和判斷的變更。

新收入準則實施對會計信息質(zhì)量的影響分析

新收入準則第四條

在收入確認時點方面，應該注意“客戶取得控制權”，能夠為識別控制權提供依據(jù)和指導，和舊準則的“主要風險和報酬轉(zhuǎn)移”規(guī)定相比，更加合理，可行性較強。舊準則中需要結合風險及報酬轉(zhuǎn)移，為客戶確認收入，然而買方與賣方對于風險以及報酬轉(zhuǎn)移的概念理解存在差異，在收入確認方面缺乏真實性及準確性。新準則中，將確認時間點判斷基礎進行調(diào)整，控制權的概念容易理解和掌握，收入的確認方式及時點清楚，優(yōu)化收入的會計計量質(zhì)量，提升會計信息之間的可對比性。

第二條、第六條

企業(yè)沒有向買方轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務，向其收取款項后，才能把已經(jīng)收到的價款，確認為收入。反之，需要把收到的價款當作負債處理。例如如果是非貨幣性資產(chǎn)交換，缺乏商品實質(zhì)，不能確認為收入。

新準則對非貨幣性資產(chǎn)范圍進行了調(diào)整。這類資產(chǎn)就是企業(yè)通過無形資產(chǎn)、長期股權投資、固定資產(chǎn)、投資成房地產(chǎn)等實施的交易，存貨不在范圍內(nèi)，能夠清楚的劃分，基于查找和閱讀相關的財務報表，體現(xiàn)財務情況，確保會計相關性。過去準則中在這方面缺乏清楚的規(guī)定，新的準則在這方面排除了幾類情況，可以提升資產(chǎn)計量方式的高效性，減少高估資產(chǎn)及收益的問題，避免會計信息過于隨意。

第九條

企業(yè)需要在合同開始日對合同實施全面的分析和評估，明確各種履約義務以及相應的執(zhí)行時間，在企業(yè)履約時分別確認收入。對于某一時段及某一時點，新準則中制定了細致的規(guī)定，對于履約進度確認，做出了界定，提供了實施準則，將履約進度劃定為投入及產(chǎn)出法，能夠提升會計信息可靠性。新準則仔細、清楚的說明了履約義務，判定條件涉及到在與購買方簽合同時銷售方提出的合理承諾。對履約義務確認做出了清楚的規(guī)定，包括時段及時點確認的合同?？梢钥吹?，這樣的規(guī)定，能夠提升處理的靈活性，確保會計信息相關性。

第十一條、第十二條

這兩條是圍繞“某一時間段履行”的履約義務，需要企業(yè)在時間段內(nèi)依據(jù)履約進度確認收入，結合產(chǎn)品性質(zhì)，合理的選擇投入法或產(chǎn)出法。有學者認為，新準則能夠提升會計信息的透明性及可對比性，由于對收入的確認標準和時間有相關的規(guī)定，收入核算方面需要重視合同內(nèi)容，以履約進度為依據(jù)，能夠促進收入確認及合同進度同時開展?？梢蕴嵘龢I(yè)務及財務的適配性，為信息使用者提供幫助，真實的掌握企業(yè)情況。過去的準則中，提供勞務交易的結果能夠被估計，借助完工百分比法可以實現(xiàn)確認收入，缺乏嚴謹性。新收入準則的調(diào)整，有利于優(yōu)化這一問題，提升會計信息之間的可對比性。

第五章對特定交易的會計處理原則說明

第五章主要圍繞這方面進行說明，特殊交易事項較多，如有質(zhì)量保證條款的銷售、售后回購、向客戶銷售知識產(chǎn)權許可、附有銷售退回條件的銷售、無需退回初始會費的銷售、附有額外選擇權的銷售等。

新準則同時細致的說明了交易的特殊事項處理，能夠為賬務處理工作提供依據(jù)和約束，確保財務報表的可靠性和真實性，提升會計信息可對比性，充分發(fā)揮出其價值。有學者認為新準則中構建了核算政策，注重合同和會計核算的銜接，因此，收入準則和經(jīng)營活動間不可分割，能夠引導會計人員理解業(yè)務，清楚財務核算，確保會計信息可靠性。另外，2019年，張有全學者在其研究中提出，依據(jù)國際財務報告準則，在處置一些資產(chǎn)時，如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)時，對金額的確認涵蓋可變對價，應該按照新的規(guī)定實施會計處理，合理、準確的估算資產(chǎn)及收益，提升會計信息質(zhì)量。

第六章收入的信息披露規(guī)定更細致

企業(yè)應該披露和客戶簽署合同的信息。過去的準則中，在銷售商品及提供勞務業(yè)務方面，需要企業(yè)披露有關會計政策及收入明細。2019年，張俊學者在其研究中提出，新準則能夠更加細致的披露信息，提升財務報表透明性，優(yōu)化會計信息質(zhì)量。

啟示

首先，新準則的落實，可以優(yōu)化會計信息質(zhì)量環(huán)境。新收入準則能夠?qū)κ杖氪_認進行約束，包括方式和時點，細致的規(guī)定合同的計量，從而提升會計核算工作的有效性及嚴謹性，適應國際準則，確保會計信息的可對比性；新的準則中對列報及披露范圍進行拓展，便于投資者進一步掌握企業(yè)交易活動情況，降低盈余空間，從而規(guī)范企業(yè)的行為，確保會計信息符合要求；在新準則過渡期間，監(jiān)督管理機構應該引導企業(yè)主動地面對變革，學習、掌握和落實新的標準，提升會計信息質(zhì)量，促進資本市場健康發(fā)展。

其次，內(nèi)部和外部的信息使用者應該正確地理解新收入準則內(nèi)容，新準則的落實通過影響會計信息質(zhì)量，進而影響內(nèi)外部信息使用。內(nèi)部信息使用者，比如投資者決策方面，應該結合新準則，優(yōu)化定價扭曲，加大監(jiān)督力度，改善投資不足和過度抑制投資的問題，提升投資的高效性。新準則有利于會計信息質(zhì)量優(yōu)化，確保投資活動的有序開展。外部投資者，比如拿分析師研究來說，新準則的實施，能夠促使其跟蹤投資過程，減少預測和實際之間的差距。新準則的落實，可以提升會計信息的可對比性，減少分析師獲取及處理信息成本，提升預測的準確性，因此，使用者應該正確的理解新準則內(nèi)容，準確地運用快捷信息，合理的作出判斷?？梢?，所有信息使用者應該深入、準確的學習及掌握新準則，有效地運用會計信息，從而做出專業(yè)的判斷，為市場提供服務。

綜上所述，會計準則旨在產(chǎn)生、提供高質(zhì)量的會計信息，從而為社會資源優(yōu)化配置提供依據(jù)。舊收入準則中存在較多的不足，促進了新收入準則的產(chǎn)生，其落實能夠體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動狀況，呈現(xiàn)財務信息，便于相關利益方獲取真實、可靠的會計信息，優(yōu)化資源配置。實踐證明，會計準則對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響較大，可以提升會計信息質(zhì)量。因此，企業(yè)應該落實好新收入準則，采取有效的措施，保障會計信息質(zhì)量。

（作者單位：浪潮軟件股份有限公司）