基金項目：高質(zhì)量發(fā)展背景下部門預(yù)算績效管理改革——以福建省為例（SCZ202103）

作者簡介：鄔蕾（1996- ），女，土家族，重慶人，集美大學(xué)碩士研究生，研究方向為中國稅收政策;胡志勇（1972- ），男，福建漳州人，集美大學(xué)教授，碩士研究生導(dǎo)師，研究方向為財稅理論與政策。

摘 要：促進(jìn)綠色消費(fèi)，既是推動我國可持續(xù)發(fā)展的重要手段，也是形成綠色生活方式的重要途徑，更是減輕資源環(huán)境壓力的現(xiàn)實需要。當(dāng)前，我國的環(huán)境污染和資源能源短缺問題不容樂觀，我國促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收政策也還不完善，尚未形成完整的體系。黨的二十大報告中更是提出了要倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，完善支持綠色發(fā)展的財稅體系。在這樣的背景下，我國稅收政策的完善應(yīng)該緊扣“綠色目標(biāo)”，促進(jìn)綠色消費(fèi)。具體而言，文章從激勵和約束兩個方面闡述了現(xiàn)行促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收政策并提出了存在的問題，最后在借鑒國外經(jīng)驗的同時，提出要從完善優(yōu)惠政策、優(yōu)化稅制設(shè)計、建立健全激勵和約束機(jī)制以及與其他政策手段協(xié)調(diào)配合這幾個方面來完善促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收政策。

關(guān)鍵詞：綠色消費(fèi);稅收激勵;稅收約束;稅收政策;環(huán)境保護(hù)

一、研究問題提出與文獻(xiàn)綜述

綠色消費(fèi)，即可持續(xù)消費(fèi)，其核心是“綠色生活，環(huán)保選購”。新時代我國致力于經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，而綠色是高質(zhì)量發(fā)展的底色[1]。黨的第二十次全國代表大會報告中提出要加快綠色發(fā)展，健全支持綠色發(fā)展的財稅體系，加速研發(fā)節(jié)能降碳先進(jìn)技術(shù)，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)。中共中央及國務(wù)院印發(fā)的2022年至2035年《擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中也提到了要大力推進(jìn)綠色消費(fèi)、著重綠色消費(fèi)市場的發(fā)展，逐漸向節(jié)約的綠色生活方式轉(zhuǎn)變。近幾年人民經(jīng)濟(jì)和生活水平逐步提高，在消費(fèi)需求大幅增長、消費(fèi)拉動經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵時期，綠色消費(fèi)的發(fā)展空間和潛力很大。然而，目前我國人均資源稟賦不足、環(huán)境承載能力有限、環(huán)境污染和資源浪費(fèi)嚴(yán)重，沒有形成綠色的生活方式及消費(fèi)模式。鑒于綠色消費(fèi)、可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)前亟待解決的重大課題，因此，研究促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收政策，除了具有不可忽視的現(xiàn)實意義外，對我國稅收政策和稅制設(shè)計的完善也意義重大。

在綠色稅收、稅收優(yōu)惠和財稅政策層面，孫長坪、高學(xué)余（2013）認(rèn)為，綠色稅制在推動綠色生產(chǎn)、調(diào)節(jié)綠色消費(fèi)等方面具有一定的激勵和約束功能，我國應(yīng)該加速推進(jìn)綠色稅制的改革，使其更好地發(fā)揮綠色稅收的功能，從而推動綠色消費(fèi)的發(fā)展[2]。張曉嬌、周志太（2017）認(rèn)為稅收優(yōu)惠可以作為經(jīng)濟(jì)杠桿，擴(kuò)大綠色消費(fèi)結(jié)構(gòu)，從而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整完善，使生產(chǎn)擴(kuò)大和消費(fèi)增長形成一個良性循環(huán)[3]。姚林如、李建南（2020）認(rèn)為環(huán)境稅加上政府補(bǔ)貼的政策組合比單一政府補(bǔ)貼政策更能增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品綠色升級的效果，更能促進(jìn)產(chǎn)品的綠色水平提升[4]。而對于綠色消費(fèi)層面，吳凱（2017）側(cè)重于法律維度的研究，認(rèn)為綠色消費(fèi)觀念的形成，要求政府采取積極的稅收法律政策，以稅收為中心，以財政為支柱。利用財政手段達(dá)到政府管理目的，對整個社會的影響最小，因而成為推動綠色消費(fèi)觀念的尚佳之選[5]。李建軍、王雯（2012）認(rèn)為當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計與綠色消費(fèi)驅(qū)動型經(jīng)濟(jì)不相匹配，提出要對相關(guān)稅種進(jìn)行改革，引導(dǎo)調(diào)節(jié)居民消費(fèi)[6]。席衛(wèi)群（2012）認(rèn)為充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)市場主體行為方面的作用，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，提出要建立涵蓋引導(dǎo)、調(diào)節(jié)、獎懲等多方面的稅收政策體系[7]。馬巖、馬?。?007）從林產(chǎn)品的單一產(chǎn)品維度來研究稅法和可持續(xù)消費(fèi)，認(rèn)為要通過制定稅法來促進(jìn)林業(yè)產(chǎn)品的可持續(xù)消費(fèi)，提出要從生態(tài)環(huán)保角度完善稅收制度[8]。

上述研究雖然涉及綠色消費(fèi)和稅收政策，但大都側(cè)重于綠色稅收、稅收優(yōu)惠和財稅政策，而關(guān)于促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收政策研究較少?；诖?，文章從激勵和約束政策的角度闡述分析促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收政策以及實施效果，繼而提出目前稅收政策存在的問題，最后結(jié)合國外經(jīng)驗和我國實際情況給出促進(jìn)綠色消費(fèi)稅收政策制定的思路建議。

二、促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收政策概述

（一）促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵政策

促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵政策主要包括我國已經(jīng)出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策從提倡節(jié)能減排、促進(jìn)資源綜合利用、支持環(huán)境保護(hù)及低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展三個層面給予納稅人稅收優(yōu)惠，通過稅收優(yōu)惠的形式讓納稅人享受稅收減免，激勵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中注重節(jié)能減排、資源綜合利用以及低碳發(fā)展，逐漸樹立“綠色理念”，以此激勵企業(yè)從生產(chǎn)端促進(jìn)綠色消費(fèi)。具體稅收優(yōu)惠政策如下：

1. 提倡節(jié)能減排。污染物減排以及節(jié)能節(jié)水稅收優(yōu)惠。對于城鄉(xiāng)污水和生活垃圾集中處理場所及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所排放的污染物免征環(huán)境保護(hù)稅，排放應(yīng)稅大氣或水污染物的濃度值低于規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)減征環(huán)境保護(hù)稅。從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項目的所得定期減免企業(yè)所得稅，購置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額按一定比例實行企業(yè)所得稅稅額抵免①。

供熱企業(yè)以及新能源車船稅收優(yōu)惠。供熱企業(yè)為居民供熱使用的廠房免征房產(chǎn)稅、使用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，向居民個人取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。新能源車船免征車船稅、節(jié)能汽車減半征收車船稅，新能源汽車免征車輛購置稅②。根據(jù)中國汽車業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)，2022年1月至11月新能源汽車的銷售量達(dá)606.7萬臺，加上12月的銷量有望超過660萬臺，較2021年的352萬臺銷量翻了一番，將占據(jù)25%的市場份額，稅收優(yōu)惠政策起到了重要作用。

2. 促進(jìn)資源綜合利用。新型墻體材料、資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退，綜合利用的固體廢物免征環(huán)境保護(hù)稅。根據(jù)統(tǒng)計，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》施行后，因綜合利用固體廢物納稅人就獲得了約40億元的免稅優(yōu)惠[9]。此外，污水處理廠生產(chǎn)的再生水、垃圾及污泥處置勞務(wù)增值稅即征即退或免征增值稅，污水處理費(fèi)免征增值稅③。近幾年，各類稅收“紅利”陸續(xù)落地，光是資源綜合利用“先征后退”的增值稅，2021年就實現(xiàn)了近1870萬元的退稅[10]。

3. 支持環(huán)境保護(hù)及低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展。中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅、實施清潔發(fā)展機(jī)制項目減免企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的所得定期減免企業(yè)所得稅，購買用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額按一定比例實行企業(yè)所得稅稅額抵免④。這些政策取得了一些成效，據(jù)不完全統(tǒng)計，2008年至2012年企業(yè)獲得約50億元的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠，還獲得環(huán)保節(jié)能設(shè)備購置抵免所得稅優(yōu)惠約70億元[11]。

（二）促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收約束政策

促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收約束政策主要是引導(dǎo)企業(yè)和個人從供需兩端注重綠色消費(fèi)。從中國消費(fèi)者協(xié)會對于“綠色消費(fèi)”的解釋來看⑤，促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收約束政策也可以整合歸納為兩方面來闡述：一是在消費(fèi)時倡導(dǎo)人們選擇綠色產(chǎn)品;二是引導(dǎo)人們注重資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

倡導(dǎo)人們選擇綠色產(chǎn)品的稅收政策主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅上。消費(fèi)稅根據(jù)消費(fèi)品對環(huán)境造成的破壞情況實行不同的稅收政策措施，實際上調(diào)節(jié)了部分產(chǎn)品消費(fèi)行為[11]。我國消費(fèi)稅對木制一次性筷子、小汽車等十五個稅目課稅，一定程度上提高了人們對于這些應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)成本。例如我國出臺的消費(fèi)稅政策中規(guī)定了乘用車尾氣排放量越高，稅率越高⑥，在這樣的政策引導(dǎo)下，人們很有可能選擇排氣量低的乘用車或者選擇不需要繳納消費(fèi)稅的新能源汽車，也就是說，人們在這樣的政策約束下，很有可能會主動選擇綠色產(chǎn)品進(jìn)行消費(fèi)。反觀企業(yè)，在倡導(dǎo)人們選擇綠色產(chǎn)品的稅收政策下，也能倒逼企業(yè)減少對環(huán)境的損害，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

此外，資源稅和環(huán)保稅的稅收政策起到了引導(dǎo)人們注重節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的作用。資源稅從開發(fā)的源頭調(diào)節(jié)資源和能源使用，其中水資源稅的改革意義重大。2017年年底開始，我國在山東、北京等九個省區(qū)市進(jìn)行了水資源稅試點的改革推廣。這一改革對超計劃用水實行懲罰性措施，加倍征收水資源稅，讓高耗水企業(yè)節(jié)約用水，改革還提高了特種行業(yè)的水資源稅額標(biāo)準(zhǔn)，促使特種行業(yè)優(yōu)化用水模式。在多種改革舉措的作用下，2018年上半年，試點城市超采區(qū)取用地下水量同比減少近9.3%[12]。而環(huán)境保護(hù)稅是對企業(yè)污染排放行為課稅，征稅重點放在企業(yè)排放污染物最多最集中的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，強(qiáng)烈約束調(diào)節(jié)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為。環(huán)保稅法也建立了“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的約束機(jī)制，用明確的稅收政策導(dǎo)向，促進(jìn)排污單位治污減排。據(jù)統(tǒng)計，我國2021年的稅收收入為172731億元，其中環(huán)保稅收入占比近0.12%[13]，由此可見開征環(huán)保稅主要目的不是提高財政收入，而是建立強(qiáng)有力的約束機(jī)制，引導(dǎo)全社會保護(hù)環(huán)境，其社會意義遠(yuǎn)大于財政意義。

三、促進(jìn)綠色消費(fèi)稅收政策的主要問題

（一）促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵政策還不完善

稅收優(yōu)惠政策力度不足。我國目前第一、第二大稅種為增值稅、企業(yè)所得稅，兩個稅種涉及的征稅范圍很廣，但對促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵措施卻力度不足。增值稅除了節(jié)能減排、資源綜合利用方面的稅收優(yōu)惠政策以外，鼓勵環(huán)境保護(hù)及推動低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的優(yōu)惠政策較少，而且目前增值稅在促進(jìn)節(jié)能減排領(lǐng)域主要采取增值稅即征即退政策，各個項目的退稅比例總體上也不夠高，很難實現(xiàn)最佳激勵效果[14];企業(yè)所得稅僅僅對中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的符合條件的收入暫免征收企業(yè)所得稅，其他的企業(yè)所得稅激勵政策以減征方式為主，優(yōu)惠力度不足。并且部分稅收優(yōu)惠使用范圍較窄，這限制了稅收激勵政策的力度，比如對于節(jié)能環(huán)保設(shè)備，只有企業(yè)購買時可以獲得稅收優(yōu)惠，生產(chǎn)該設(shè)備的企業(yè)無法享受此項優(yōu)惠，不利于發(fā)揮企業(yè)所得稅在促進(jìn)綠色消費(fèi)方面的作用。

部分減免政策不利于節(jié)能減排。生活垃圾集中處理、城鄉(xiāng)污水集中處理場所排放的不超過國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的污染物，給予暫免征收環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠政策。該政策忽視了這些集中處理場所正是環(huán)境污染重要來源的問題。從《第二次全國污染源普查公報》中可以看到，2017年，城鎮(zhèn)污水處理廠污水處理量到達(dá)595.75億立方米、農(nóng)村集中式污水處理廠處理污水10.26億立方米，生活垃圾集中處理場所垃圾處理量為3.39億噸⑦。這些數(shù)據(jù)恰恰體現(xiàn)了集中處理場所本身排放的污染量就很大，對其免稅達(dá)不到減少污染物排放的目的，況且，自然水體中大部分水污染物來自城鄉(xiāng)污水處理廠的排放，單個企業(yè)直接排放的污染量不大[15]。因此，對這些集中場所免征環(huán)保稅對于企業(yè)節(jié)能減排的效果不大。

（二）促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收約束政策存在稅制設(shè)計上的不足

環(huán)境保護(hù)稅稅率設(shè)置偏低。在環(huán)境保護(hù)稅方面，通常企業(yè)在向環(huán)境排放污染物或者產(chǎn)生廢物及噪聲的時候，會權(quán)衡此行為是否有“性價比”，比如企業(yè)向環(huán)境排放大氣污染物能換來更高的經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)或許會“甘愿”承擔(dān)由此產(chǎn)生的稅款。而我國的環(huán)境保護(hù)稅是之前的排污費(fèi)平移過來形成的，征收標(biāo)準(zhǔn)與之前排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致，因此有稅率偏低的情況存在。在現(xiàn)實生活中，大多數(shù)企業(yè)會因為付出的代價過低而忽視環(huán)境保護(hù)稅，從而較少能形成節(jié)能減排的環(huán)保意識，長此以往，環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)來說形同虛設(shè)，政府想要通過環(huán)境保護(hù)稅來約束企業(yè)節(jié)能減排的初衷也無法實現(xiàn)。

消費(fèi)稅課稅范圍較窄。我國的消費(fèi)稅是一種有限型消費(fèi)稅，目前只向少數(shù)污染和能耗高的產(chǎn)品課稅，稅目很少，僅涉及15個，而許多發(fā)達(dá)國家消費(fèi)稅的征稅稅目為20～30個。雖然多次改革增設(shè)了成品油子目，但大部分對人體健康產(chǎn)生嚴(yán)重危害和對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的消費(fèi)品沒有納入課稅范圍，比如農(nóng)業(yè)殺蟲劑、常見的塑料包裝物、化肥等，這些都不在我國消費(fèi)稅的課征范圍之內(nèi)[16]，故而狹窄的征稅范圍難以發(fā)揮稅收引導(dǎo)綠色消費(fèi)的作用。

（三）促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵及約束機(jī)制尚未形成

激勵政策缺乏整合歸納。目前促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵政策較為零散，沒有形成規(guī)范明晰的政策體系，企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營中很難快速找到適用的稅收優(yōu)惠政策，甚至有的企業(yè)購買了節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)設(shè)備也不知道有稅收優(yōu)惠政策可以減免稅額，這就很難讓企業(yè)主動更新綠色生產(chǎn)設(shè)備，不利于促進(jìn)綠色消費(fèi)。此外，約束政策的作用也有限。很多企業(yè)尚未形成“綠色意識”，稅務(wù)機(jī)關(guān)不檢查、不監(jiān)督企業(yè)就不注重環(huán)境保護(hù)、不節(jié)約資源和能源，再者因為環(huán)保稅等稅率偏低，繳納稅款的企業(yè)很少會因為要繳這部分稅款而約束自身“不環(huán)?！钡男袨?，特別是對于大型企業(yè)來說，稅收的限制只是損失極小部分的利潤，難以起到震懾作用，稅收約束政策作用有限。綜合激勵和約束政策來看，兩種政策缺少配合、相對獨立，甚至有的政策是由不同的部門出臺，考量的側(cè)重點很難同時匹配，尚未形成促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵和約束機(jī)制。

（四）缺少與稅收政策相配合的其他政策工具

在綠色消費(fèi)發(fā)展的過程中，我國稅收政策的確起到了很好的推動作用，但是促進(jìn)綠色消費(fèi)僅僅依靠單一稅收的作用很難達(dá)到全面的政策覆蓋效果。綠色消費(fèi)涵蓋了節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、資源合理高效利用，還涉及了生產(chǎn)或購買綠色產(chǎn)品、回收利用廢棄物等，甚至與每個人的日常生活密切相關(guān)。要想全方位地促進(jìn)綠色消費(fèi)，還需要財政補(bǔ)貼、法律法規(guī)等政策工具協(xié)同作用。特別是對于會嚴(yán)重危害環(huán)境或損耗資源的行為，稅收政策的作用顯得較為微弱，只能用法律這樣的政策工具來管制。另外，“綠色消費(fèi)”從本質(zhì)上來說也是與市場經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為，如果只依靠稅收手段來引導(dǎo)消費(fèi)行為顯然不會在較短時間內(nèi)達(dá)到非常理想的效果，這時候就需要財政補(bǔ)貼或者金融政策的配合。總之，雖然我們不可否認(rèn)稅收政策對于促進(jìn)綠色消費(fèi)有其不可替代的作用，但是我們也不能將它的作用過分夸大。

四、國外促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收政策經(jīng)驗借鑒

當(dāng)今世界面臨著百年未有之大變局，環(huán)境問題、資源能源問題已經(jīng)不單單是一個國家或者一個地區(qū)的問題，而是全球性問題。保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源需要全世界共同努力，在促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收政策上，其他國家的做法也給我國提供了一些新的思考。

在稅制設(shè)計上，美國涉及“綠色”的稅目涵蓋較廣，甚至連日用品也包含在內(nèi)，對于資源能源還實行了開采稅、能源稅，就石油資源來說，我國的稅率為每升2.5美分，稅率只有美國能源稅的1/4[17]。這樣的稅率差異值得中國思考是否應(yīng)該改善我國的稅制設(shè)計及稅收政策。丹麥和瑞典關(guān)于促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收政策都體現(xiàn)在能源稅上，兩個國家都開征了二氧化碳稅。值得一提的是丹麥，該國不僅是世界上較早對綠色稅收引起重視的國家，而且還在1992年開征了二氧化碳稅，后續(xù)又開征了二氧化硫稅，在經(jīng)濟(jì)迅速增長的同時還能使二氧化碳排放量得以降低，成功開創(chuàng)了經(jīng)濟(jì)繁榮與節(jié)能減排共存的綠色發(fā)展模式[18]，值得我們國家借鑒學(xué)習(xí)。

在消費(fèi)行為層面，美國為了促進(jìn)綠色消費(fèi)，1991年起對有損臭氧層的化學(xué)物品課征消費(fèi)稅，從開征至今，這一政策明顯減少了氟利昂的排放量。意大利對一次性的不可生物降解塑料袋課稅，比利時則對電池消費(fèi)及一次性飲料包裝物課征消費(fèi)稅，還倡導(dǎo)一次性飲料包裝物的多次使用，重復(fù)使用的次數(shù)越多，納稅越少，這些有關(guān)消費(fèi)稅的政策減少了人們對環(huán)境有害型產(chǎn)品的消費(fèi)。日本是汽車生產(chǎn)消費(fèi)的大國，日本政府實行了多種與汽車消費(fèi)相關(guān)的綠色稅收政策，不僅讓新能源汽車能獲得多重稅收優(yōu)惠，還實行分級稅率引導(dǎo)節(jié)能汽車的消費(fèi)，這些舉措也讓日本緩解了資源環(huán)境壓力，促進(jìn)了綠色消費(fèi)。

在稅收優(yōu)惠政策方面，自2005年起，法國政府將可再生能源等設(shè)備的減稅政策從40%增加到了50%。意大利減免了高效能家用及工業(yè)電器電機(jī)的稅收。德國是較早開始工業(yè)化的國家，早期在工業(yè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時也帶來了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。因此德國政府在與工業(yè)界的協(xié)商配合下，出臺了關(guān)于將企業(yè)獲得的稅收減免與節(jié)能相結(jié)合的政策[19]。美國為了鼓勵住戶在家中使用節(jié)能型家電和玻璃，給予了他們減稅的優(yōu)惠，另外對于將室內(nèi)溫度調(diào)控設(shè)備和窗戶更新?lián)Q代為節(jié)能型的居民，還可享受全部花費(fèi)10%的稅收減免。美國還制定了一些因地制宜的稅收優(yōu)惠政策，比如對于地方節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，各州政府實施的優(yōu)惠政策不同[20]。

盡管每個國家面臨不一樣的具體情況，但為了更加深入完善促進(jìn)我國綠色消費(fèi)的稅收政策，借鑒上述國家的先進(jìn)經(jīng)驗成果仍然十分必要。首先，在稅制設(shè)計上，美國關(guān)于綠色方面的稅目較多，而我國18個稅種中涉及“綠色消費(fèi)”的稅目偏少，未來我國可以適當(dāng)增加相關(guān)稅目，豐富綠色消費(fèi)政策。瑞典和丹麥都開征了碳稅，鑒于我國目前二氧化碳排放量的增加，我國可以考慮適時開征此稅種，以此促進(jìn)節(jié)能減排。其次，在消費(fèi)行為層面，意大利、比利時等國家都對一次性塑料袋或包裝物征消費(fèi)稅，我國也可以借鑒此舉來擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，引導(dǎo)促進(jìn)綠色消費(fèi)。我國新能源汽車品牌雖然已經(jīng)躋身前列，但體量較小無法撼動合資品牌的地位，因此我國還需用政策加強(qiáng)引導(dǎo)，積極借鑒日本關(guān)于新能源汽車的稅收政策。最后，在稅收優(yōu)惠政策方面，法國為了鼓勵企業(yè)購買綠色設(shè)備，出臺稅收政策將綠色設(shè)備的減稅比例提高，我國企業(yè)目前也需要這樣的政策來降低企業(yè)購置固定資產(chǎn)的成本，故而可以借鑒法國將現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策力度加大，讓企業(yè)能夠切實享受到促進(jìn)綠色消費(fèi)帶來的紅利。

五、促進(jìn)綠色消費(fèi)稅收政策的調(diào)整建議

（一）完善促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵政策

加大稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠力度。在增值稅方面，我國增值稅在促進(jìn)綠色消費(fèi)方面的優(yōu)惠政策目前比較單一，應(yīng)該擴(kuò)大增值稅在支持環(huán)境保護(hù)、推動低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展等領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策，同時，在現(xiàn)行即征即退政策下提高退稅比例，可以借鑒法國的做法，加大優(yōu)惠力度，充分發(fā)揮我國第一大稅種對經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)的影響作用。在企業(yè)所得稅方面，稅收優(yōu)惠政策大多以減計收入、三免三減半等形式為主，免稅的形式較少，還需要豐富企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策作用方式，適當(dāng)增加免征的優(yōu)惠項目，形成免征、減征等方式協(xié)調(diào)作用的優(yōu)惠機(jī)制，同時還要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠使用范圍，讓優(yōu)惠政策運(yùn)用到生產(chǎn)、消費(fèi)等各個環(huán)節(jié)，讓生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備的企業(yè)也能享受對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)研發(fā)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備。

改善部分不合理的稅收優(yōu)惠政策。生活垃圾、城鄉(xiāng)污水集中處理場所排放污染物暫免征收環(huán)保稅的優(yōu)惠政策，對達(dá)到節(jié)能減排的政策目標(biāo)來說效果甚微，建議可以將免稅的優(yōu)惠形式改為對未超過國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的部分減征適當(dāng)比例的環(huán)境保護(hù)稅，或者采取即征即退、先征后退等形式，達(dá)到激勵企業(yè)減排的目的，從而使稅收優(yōu)惠政策真正發(fā)揮節(jié)能減排的引導(dǎo)作用。

（二）從稅制設(shè)計上完善促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收約束政策

適當(dāng)提高環(huán)境保護(hù)稅稅率。不斷完善環(huán)境保護(hù)稅的稅制設(shè)計，著力提高環(huán)境保護(hù)稅的稅率，充分發(fā)揮其在促進(jìn)綠色消費(fèi)中的作用。對排放量較大或污染物毒性較強(qiáng)的企業(yè)，可以研究實行分級稅率，即企業(yè)所排放的污染物越多、毒性越大，相應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)就會因分級稅率的設(shè)計大幅增加，從而使那些產(chǎn)生污染物量大或毒性強(qiáng)的企業(yè)更加自覺地減少排放。對于現(xiàn)行浮動稅額，可以適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)稅負(fù)高于環(huán)境治理的成本，這樣一來，企業(yè)就不會因為付出的代價太少而忽視環(huán)境保護(hù)問題，也能將稅收作為杠桿來發(fā)揮其綠色調(diào)節(jié)作用，逐漸引導(dǎo)和培養(yǎng)排污企業(yè)的環(huán)保意識。另外，考慮到二氧化碳排放量日益增加，對環(huán)境造成嚴(yán)重威脅，我們可借鑒瑞典和丹麥的舉措，適時開征碳稅，加大治理力度[21]，減少污染物排放，加快綠色轉(zhuǎn)型，助推綠色消費(fèi)。

擴(kuò)大消費(fèi)稅課稅范圍。目前我國消費(fèi)稅征稅的范圍較窄，我們可以借鑒美國、比利時等國家的做法，將塑料制品、化學(xué)農(nóng)藥、一次性飲料包裝物等環(huán)境難以降解的消費(fèi)品納入課征范圍，激勵企業(yè)研發(fā)環(huán)保技術(shù)，用以生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，緩解環(huán)境對污染物的降解壓力，也可以促使企業(yè)對高污染高耗能產(chǎn)品提價，增加消費(fèi)者對該類產(chǎn)品的消費(fèi)成本，引導(dǎo)消費(fèi)者選擇環(huán)保產(chǎn)品進(jìn)行消費(fèi)。

（三）建立健全促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵及約束機(jī)制

目前促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵政策較為零散、約束政策作用有限，整體沒有建立好稅收激勵及約束機(jī)制。具體來說，對于稅收激勵政策，可以通過梳理現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策來細(xì)化分類，建立普適性的優(yōu)惠政策目錄，讓每一類型的企業(yè)都能精準(zhǔn)快速地找到與自己相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。同時，還要擴(kuò)大優(yōu)惠政策宣傳范圍[22]，利用現(xiàn)代化的信息傳播技術(shù)手段和渠道，讓企業(yè)對政策充分了解，確保優(yōu)惠政策順利落到實處，利用政策指導(dǎo)企業(yè)促進(jìn)綠色消費(fèi)的發(fā)展。對于稅收約束政策，可以在促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵及約束機(jī)制中建立懲罰機(jī)制，從稅收征管方面入手約束企業(yè)。對于污染問題嚴(yán)重、產(chǎn)生的污染物有害性較大的企業(yè)，列出重點管理名單，在征管中重點監(jiān)督，盡量從源頭上杜絕污染問題;對于確實產(chǎn)生污染的情況，在征收相應(yīng)稅種的同時，對企業(yè)要進(jìn)行一定程度的懲罰，納入企業(yè)納稅信用等級評定考核，加大企業(yè)污染成本;對于屢教不改的企業(yè)要在全社會通報公示，引起廣大企業(yè)的重視，讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有意識地重視環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排等問題。此外，在制定稅收激勵和約束政策時，各部門可以協(xié)同起來，整合問題和目標(biāo)，充分溝通討論后再出臺政策，共同配合建立健全促進(jìn)綠色消費(fèi)的稅收激勵及約束機(jī)制。

（四）將稅收政策與其他政策手段協(xié)調(diào)配合

單一稅收政策無法達(dá)到最優(yōu)效果，還需要其他政策手段共同配合。一方面，可以制定財政補(bǔ)貼政策，結(jié)合稅收來促進(jìn)綠色消費(fèi)。對于直接生產(chǎn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等綠色設(shè)備的企業(yè)，可以直接給予資金補(bǔ)貼;對于購置綠色產(chǎn)品的消費(fèi)者，考慮給予消費(fèi)補(bǔ)貼，引導(dǎo)消費(fèi)者選購綠色環(huán)保產(chǎn)品;對于研發(fā)綠色環(huán)保設(shè)備或產(chǎn)品的企業(yè)及個人，在初步成果產(chǎn)出階段可以給予一定程度的財政資金幫扶。另一方面，國家可以完善相關(guān)法律制度，對于那些嚴(yán)重威脅環(huán)境安全，對自然資源或環(huán)境造成不可逆轉(zhuǎn)的危害行為，要用法律來制止，做到有法可依;更重要的是，要將法律與稅收政策有效結(jié)合，積極促進(jìn)稅收立法，增強(qiáng)稅收的強(qiáng)制性作用。另外，還可以出臺相應(yīng)金融政策，對于生產(chǎn)或研發(fā)綠色產(chǎn)品、致力于綠色消費(fèi)的企業(yè)，采取適當(dāng)放寬銀行貸款限制或者給予優(yōu)惠利率的措施進(jìn)行幫扶，同時還可以出臺擔(dān)保類優(yōu)惠政策，為符合標(biāo)準(zhǔn)的綠色企業(yè)提供融資擔(dān)保的服務(wù)，為綠色企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。面向未來，我國應(yīng)在積極落實完善稅收政策的同時，出臺相配合的財政補(bǔ)貼、法律法規(guī)、金融優(yōu)惠等政策，多方共同用力，促進(jìn)綠色消費(fèi)的發(fā)展。

注 釋：

① 政策來源：《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，財稅[2009]166號、財稅[2016]131號，財稅[2017]71號。

② 政策來源：財稅[2019]38號，財稅[2018]74號、稅務(wù)總局公告[2022]號（2020年第21號）。

③ 政策來源：財稅[2015]73號，財稅[2015]78號，財稅[2018]23號，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號），財稅[2001]97號。

④ 政策來源：財稅[2009]30號，財稅[2009]166號、財稅[2016]131號，財稅[2017]71號。

⑤ 中國消費(fèi)者協(xié)會2001年開展\"綠色消費(fèi)\"年主題活動的宣傳提綱中關(guān)于綠色消費(fèi)的涵義：首先是提倡在消費(fèi)時主動選擇未被污染或有助于健康的綠色產(chǎn)品，其次是在消費(fèi)者轉(zhuǎn)變消費(fèi)觀念追求自然健康的同時，注重環(huán)保、節(jié)約資源能源，最后是在消費(fèi)過程中，強(qiáng)調(diào)對污染物的處置，不造成環(huán)境的污染。

⑥ 政策來源：《關(guān)于調(diào)整乘用車消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[2008]105號）。

⑦ 數(shù)據(jù)來源于《第二次全國污染源普查公報》（公告2020年第33號）。

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