蔡曉真
銷售返利是指企業(yè)在經(jīng)營過程中,為了鼓勵和促進客戶更多地購買本企業(yè)產(chǎn)品而采取的一種銷售策略。H公司是一家有著深厚歷史底蘊的自主研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的化妝品制造企業(yè),本文結(jié)合H公司的銷售返利模式,淺析不同銷售返利模式對銷售收入以及增值稅納稅時點的影響以及如何利用銷售返利提高銷售額。
2022年“雙十一”各大電商平臺曬出的成績單,本土國貨品牌表現(xiàn)亮眼,在美妝、個人護理等新興賽道上國貨品牌占據(jù)半壁江山。國貨崛起,“國潮經(jīng)濟”的蓬勃發(fā)展,是硬實力與軟實力共同作用的結(jié)果。創(chuàng)新技術(shù)挖掘市場需求、數(shù)字經(jīng)濟匹配個性化需求、創(chuàng)新營銷發(fā)力線上線下,再加上文化自信的崛起與創(chuàng)新生態(tài)的完善,共同助推“國潮經(jīng)濟”蓬勃發(fā)展。可見國貨品牌的崛起與創(chuàng)新營銷方式息息相關(guān)?;瘖y品行業(yè)是一個充分競爭的行業(yè),化妝品企業(yè)為了搶占市場,采取了各式各樣的銷售策略,銷售返利是化妝品企業(yè)為應(yīng)對市場競爭形勢,擴大銷售渠道,提高銷售額普遍采取的一種促銷方式。下文主要分析采用商業(yè)折扣、銷售折讓、平銷返利對H公司銷售收入以及增值稅納稅時點產(chǎn)生的影響以及如何運用不同的銷售折扣方式創(chuàng)新營銷方式,抓住國潮風(fēng)口,提高市場占有率。
一、不同銷售折扣對收入及增值稅的影響
(一)商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進商品銷售而在商品價格上給予的折扣。
根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票注明折扣額的或是只在備注欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
根據(jù)會計準則規(guī)定,商業(yè)折扣按照折扣后的金額確定,即以實際成交價格確定銷售收入和應(yīng)交稅費。
例1:C公司為H公司長期合作的優(yōu)質(zhì)客戶,2023年H公司推出新品美白膏,同意按經(jīng)銷商價200元/瓶(不含稅)的8折向C公司供貨,C公司決定第一批采購量為200瓶。H公司在開票時將銷售額及折扣額在同一張發(fā)票中注明。
借:應(yīng)收賬款 36160
貸:主營業(yè)務(wù)收入 32000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4160
若H公司在開票時未將銷售額及折扣額在同一張發(fā)票中注明,或僅在備注欄注明,則不能按折扣后的金額確認收入,且需按折扣前的金額繳納增值稅額。此時,應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入40000元,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5200元。
(二)銷售折讓
銷售折讓是指發(fā)生銷售行為后由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等存在瑕疵,在銷售方與購貨方的友好協(xié)商下,銷售方給予購貨方的價格折讓。
在銷售折讓的情形下,銷售方可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或向購貨方索取《退貨或索取折扣、折讓證明單》按照退貨或折讓部分開具紅字增值稅發(fā)票,沖減銷售收入或增值稅。
會計準則規(guī)定,企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折扣,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。也就是說,雖然銷售折扣是在確認收入后發(fā)生,但仍視為收入的減少,沖減銷售收入。
例2:H公司銷售補水面膜200盒,每盒不含稅售價45元,購買方確認收貨7天后發(fā)現(xiàn),由于運輸過程中面膜外盒受到擠壓變形,欲退貨,經(jīng)協(xié)商H公司給予每盒10元的銷售折讓,即每盒按不含稅售價35元結(jié)算。假設(shè)不考慮其他因素,購貨方確認收貨后,H公司確認收入:
借:應(yīng)收賬款 10170
貸:主營業(yè)務(wù)收入 9000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ? 1170
發(fā)生銷售折讓時,H公司的會計處理:
借:應(yīng)收賬款 -2260
貸:主營業(yè)務(wù)收入 -2000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ? -260
(三)平銷返利
平銷返利是指生產(chǎn)企業(yè)同銷售企業(yè)約定一個銷售任務(wù),如果在一定時間內(nèi)超過這個銷售額,生產(chǎn)企業(yè)可以給銷售企業(yè)額外的返點或折扣。
H公司的銷售模式中采用最多的就是平銷返利。H公司在銷售中要求客戶在所在經(jīng)銷區(qū)域的一定時間內(nèi)達成規(guī)定銷售任務(wù)的基礎(chǔ)上給予一定比例獎勵,主要包括現(xiàn)金返利、實物返利,現(xiàn)金返利是當(dāng)經(jīng)銷商完成銷售任務(wù)后企業(yè)給予的一定比例現(xiàn)金獎勵;實物返利是當(dāng)經(jīng)銷商完成銷售任務(wù)后給予經(jīng)銷商實物產(chǎn)品作為獎勵。
在平銷返利模式下,發(fā)生銷售行為時,應(yīng)該按照全部銷售額或發(fā)票額計算繳納增值稅和確認所得稅應(yīng)稅收入,不得預(yù)先扣除需要返利的部分;待返利實際發(fā)生時銷售方出具紅字發(fā)票的所屬期,再扣減當(dāng)期收入及應(yīng)繳增值稅。
1.現(xiàn)金返利
在現(xiàn)金返利的形式下,根據(jù)企業(yè)與經(jīng)銷商簽訂的銷售合同規(guī)定的返利條款,結(jié)合歷史經(jīng)驗,合理估計各經(jīng)銷商最終銷售返利的可能性及金額。如果預(yù)計很有可能會產(chǎn)生銷售返利,根據(jù)兌現(xiàn)方式不同采取相應(yīng)的處理方式。若雙方約定現(xiàn)金返利金額不抵償后續(xù)采購貨款,則預(yù)計負債轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款;若約定現(xiàn)金返利金額抵償后續(xù)采購貨款,則預(yù)計負債應(yīng)抵消應(yīng)收賬款科目。
例3:2022年H公司與甲經(jīng)銷商簽訂合同,合同約定甲經(jīng)銷商2022年銷售任務(wù)為200萬元(即甲2022年度采購額需達到200萬元),甲經(jīng)銷商完成銷售任務(wù)后給予5%的現(xiàn)金返利,于次年兌現(xiàn),兌現(xiàn)方式由經(jīng)銷商選擇抵消貨款或支付現(xiàn)金方式。甲經(jīng)銷商2022年實際采購300萬元。2023年6月甲經(jīng)銷商兌現(xiàn)上年現(xiàn)金返利,要求H公司一次性支付現(xiàn)金15萬元,以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。以上金額均為不含稅金額,假定不考慮其他因素。
以上H公司銷售合同的約定的現(xiàn)金返利符合新收入準則可變對價的規(guī)定,返利金額應(yīng)沖減銷售收入。2022年末H公司無法預(yù)測客戶未來的兌現(xiàn)方式,故應(yīng)將15萬元(300*5%)的預(yù)計負債計入其他應(yīng)付款,確認主營業(yè)務(wù)收入285萬元。值得注意的是,此時應(yīng)交增值稅額應(yīng)該按照全部不含稅銷售額300萬元計算,增值稅額為39萬元(300*13%),如下:
借:應(yīng)收賬款 339
貸:主營業(yè)務(wù)收入 285
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ? 39
其他應(yīng)付款 ? ?15
2023年6月兌付現(xiàn)金時:
借:其他應(yīng)付款 15
貸:銀行存款 15
若2023年6月甲經(jīng)銷商選擇現(xiàn)金返利用于抵消銷售貨款,則此時H公司應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票,同時開藍字增值稅發(fā)票進行正常銷售,銷項稅對抵,對增值稅的影響為零。此外,還應(yīng)將其他應(yīng)付款15萬元轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,同時還原主營業(yè)務(wù)收入15萬元。這種現(xiàn)金返利抵消貨款的方式可以增加H公司的銷售收入,且不增加增值稅的納稅額。
2.實物返利
在實物返利形式下,我們根據(jù)合同與歷史經(jīng)驗判斷可能產(chǎn)生銷售返利,該返利屬于或有事項確認為預(yù)計負債,預(yù)計返利在確認形成實物給付的合同義務(wù)時,將預(yù)計負債轉(zhuǎn)入合同負債。
例4:2022年H公司與A經(jīng)銷商簽訂合同,合同約定A經(jīng)銷商2022年銷售任務(wù)為500萬元(即甲2022年度采購額需達到500萬元),A經(jīng)銷商完成銷售任務(wù)后給予10%的任選產(chǎn)品返利,于次年兌現(xiàn),A經(jīng)銷商2022年實際采購500萬元。2023年6月H公司一次性兌現(xiàn)給A經(jīng)銷商。以上金額均為不含稅金額,假定不考慮其他因素。
A經(jīng)銷商采購量達到 500萬元,可免費獲取一定金額的商品,符合新收入準則中客戶額外購買選擇權(quán)的特征,該選擇權(quán)屬于向客戶提供了重大權(quán)利,應(yīng)作為單項履約義務(wù)。合同約定實物返利于次年兌現(xiàn),所以在2022年末應(yīng)將該項履約義務(wù)50萬元(500*10%)計入合同負債,確認主營業(yè)務(wù)收入450萬元,如下:
借:應(yīng)收賬款 565
貸:主營業(yè)務(wù)收入 450
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ? 65
合同負債 50
2023年6月H公司在返利實現(xiàn)時應(yīng)開具紅字增值稅專用發(fā)票,返利貨物出庫時按正常銷售開具藍字發(fā)票申報增值稅銷項稅額,H公司對增值稅的影響為零。此時將上一年的合同負債確認為本年的收入,處理如下:
借:合同負債 50
貸:主營業(yè)務(wù)收入 50
二、銷售折扣方式的選擇
商業(yè)折扣、銷售折讓、平銷返利的銷售折扣方式均通過不同的形式?jīng)_減了銷售收入,且除商業(yè)折扣,其余銷售折扣兌現(xiàn)時需開具紅字發(fā)票,處理起來較為繁雜,在實務(wù)中建議進行混合使用。
例5:2022年H公司發(fā)布一項美白膏的銷售政策,政策內(nèi)容為:客戶購買一組2萬元(不含稅)美白膏,額外給予客戶20%任選產(chǎn)品,于客戶購買政策時同步返贈給客戶。政策執(zhí)行時間為2022年1月1日至2022年12月20日。假設(shè)A客戶為H公司的經(jīng)銷商,A客戶于2022年12月1日購買3組美白膏政策。
以上采用的的銷售返利形式在發(fā)票處理上可以簡化處理,全額開具全額增值稅發(fā)票,開具銷售額8.136萬元(2*3+2*3*20%)*1.13,同時將返贈部分1.356萬元(2*3*20%*1.13)在同一張發(fā)票上做折扣,確認主營業(yè)務(wù)收入6萬元。這種銷售折扣的形式對于客戶A來說享受到了優(yōu)惠,對于H公司而言,這種銷售返利不會沖減銷售收入,有利于H公司銷售收入的增長,且無需開具紅字發(fā)票,簡化了處理。在這里需要注意的是,這種銷售返利模式返贈部分必須與貨款部分同步提貨,如果返贈部分晚于貨款部分提貨,在會計當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計提返贈部分,沖減銷售收入。
結(jié)語:
商業(yè)折扣發(fā)生在銷售前,成為事前折扣,按照折扣后的金額確認收入和計稅基礎(chǔ)即可。銷售折讓和平銷返利,一般是發(fā)生在銷售過程中或銷售后,銷售折扣、折讓金額應(yīng)當(dāng)沖減銷售收入,關(guān)鍵點在于增值稅紅字發(fā)票的處理上。H公司在銷售返利形式的選擇上應(yīng)考慮收入的確認及納稅時點。
為了提升H公司的整體銷售量及銷售額,激勵客戶按時或者提前完成銷售目標,企業(yè)應(yīng)制定詳細且可行的銷售返利實施細則,包括返利條件、返利形式、返利結(jié)算期和返利截止期等。同時,還應(yīng)規(guī)范返利業(yè)務(wù)內(nèi)部流程管理,明確操作標準,做到有據(jù)可依、透明公開,確保利益最大化。