陳瑩／文

新時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)迎來一次又一次變革，各企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中勝出，占據(jù)一定的市場(chǎng)份額，就必須具備一套完善的管理體系作為支撐。全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具，將其應(yīng)用在企業(yè)中，能夠有效幫助企業(yè)規(guī)范內(nèi)部資金管控、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，合理分配企業(yè)資源，也能夠提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。但一些集團(tuán)企業(yè)因?yàn)樽陨硪?guī)模較大、涉及資金體量大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域較廣，難以有序開展全面預(yù)算管理工作，無法真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，也無法發(fā)揮預(yù)算的高級(jí)管控籌劃職能?；诖?，文章主要分析農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作存在的問題，如預(yù)算組織體系不完整、預(yù)算編制流程銜接不暢、預(yù)算編制內(nèi)容單一化、預(yù)算編制方式不準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度弱等，并提出有效的解決對(duì)策。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，如何幫助農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展是各地政府部門高度關(guān)注的課題。我國農(nóng)業(yè)類企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展相比國外較晚，所以在發(fā)展過程中，很多經(jīng)營管理者都把注意力放在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)開發(fā)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張上，而忽略了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管控。現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中采用的全面預(yù)算管理方式能夠很好地幫助其實(shí)現(xiàn)內(nèi)部精細(xì)化管控，也能夠合理管控業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，對(duì)企業(yè)發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。

農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

預(yù)算組織體系不完整

部分農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中并沒有設(shè)置單獨(dú)的全面預(yù)算管理責(zé)任部門，主要是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足。缺乏獨(dú)立的預(yù)算管理部門，企業(yè)內(nèi)部開展預(yù)算相關(guān)工作時(shí)多是由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識(shí)決定，真正參與預(yù)算管理工作的只有財(cái)務(wù)部門人員，其他層級(jí)、部門人員參與預(yù)算的積極性不足。財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算方面的專業(yè)知識(shí)了解不到位，其編制的預(yù)算方案存在很多實(shí)操性問題，使得預(yù)算整體的實(shí)施質(zhì)量不高，各部門間預(yù)算職責(zé)劃分也不夠詳盡，預(yù)算工作更多流于形式。

預(yù)算編制流程銜接不暢

部分農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中沒有解決各部門間的信息傳輸問題，即預(yù)算編制流程的關(guān)聯(lián)方銜接性差，甚至部分預(yù)算編制環(huán)節(jié)找不到相應(yīng)的實(shí)際負(fù)責(zé)人。出現(xiàn)這種情況的原因可能是企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的信息傳輸溝通渠道，導(dǎo)致各部門編制預(yù)算可參照的數(shù)據(jù)僅有前幾年的數(shù)據(jù)，難以保證預(yù)算的準(zhǔn)確度。例如，采購、營銷、存貨工作職責(zé)分工沒有明確的界限，從理論上講，各企業(yè)在編制物資采購預(yù)算時(shí)由采購部門人員負(fù)責(zé)，但采購人員對(duì)現(xiàn)有的存貨量、實(shí)際物資使用周期等信息不夠了解，而且這些關(guān)聯(lián)部門間的預(yù)算銜接工作落實(shí)不到位，使得預(yù)算編制脫離實(shí)際，失去原本具有的重要意義。

預(yù)算編制內(nèi)容單一化

目前，部分農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)編制的預(yù)算涵蓋的內(nèi)容較為單一，雖然從表面上看預(yù)算內(nèi)容有資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算這三個(gè)板塊，但是實(shí)際上在編制預(yù)算時(shí)僅僅考慮了財(cái)務(wù)類指標(biāo)預(yù)算，其他兩方面內(nèi)容涉及較少。對(duì)農(nóng)業(yè)性質(zhì)的企業(yè)來說，預(yù)算編制的重點(diǎn)應(yīng)是業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)以業(yè)務(wù)活動(dòng)流程為基礎(chǔ)編制詳細(xì)、精確的預(yù)算內(nèi)容，脫離業(yè)務(wù)內(nèi)容的預(yù)算會(huì)因?yàn)槿狈Y本類相關(guān)指標(biāo)而存在很大的實(shí)操性缺陷。

預(yù)算編制方式不準(zhǔn)確

一些農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)相關(guān)人員在編制預(yù)算時(shí)為了省時(shí)省力，選擇較為簡(jiǎn)單、粗略的固定預(yù)算法，并沒有依據(jù)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)選擇不同的預(yù)算編制方式，整體上可選的預(yù)算編制方法較單一。固定預(yù)算法只適用于變動(dòng)較少的指標(biāo)，對(duì)波動(dòng)較大的指標(biāo)而言，每年、每季度甚至每月都有極大的變化，如果單純依據(jù)以往年限的預(yù)算數(shù)據(jù)來預(yù)估未來的預(yù)算數(shù)值，就會(huì)使預(yù)算編制與實(shí)際情況產(chǎn)生較大的差異。

預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度弱

目前，一些企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)功能并不全面，也無法借助系統(tǒng)的自動(dòng)化、智能化監(jiān)督管控全部預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。企業(yè)在開展預(yù)算執(zhí)行工作時(shí)，因?yàn)槿狈τ行У谋O(jiān)管和預(yù)算調(diào)整機(jī)制，所以在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)存在的預(yù)算問題并不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，也無法有效改進(jìn)問題環(huán)節(jié)，最終導(dǎo)致實(shí)際值和預(yù)期存在較大的差異，也無法追究相關(guān)責(zé)任人。預(yù)算監(jiān)管職能的發(fā)揮原本應(yīng)由專門的人員負(fù)責(zé)，但很多企業(yè)并沒有設(shè)置專門的監(jiān)管崗位，也沒有招聘專業(yè)人員負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)容監(jiān)管，從而無法有效發(fā)揮預(yù)算監(jiān)管職能。

農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的對(duì)策

農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，要充分了解預(yù)算的重要性，制定一系列與預(yù)算相關(guān)的制度體系和工作流程，相關(guān)人員在優(yōu)化預(yù)算管理流程時(shí)可遵循整體性原則、科學(xué)性原則、權(quán)威性原則、定量和定性相結(jié)合原則。具體各預(yù)算環(huán)節(jié)的優(yōu)化如下所述。

優(yōu)化預(yù)算組織運(yùn)營體系

通常情況下，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理設(shè)置的組織架構(gòu)有三個(gè)層級(jí)：預(yù)算管理委員會(huì)，承擔(dān)著預(yù)算決策職責(zé)（包含董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員）；預(yù)算綜合管理辦公室，主要負(fù)責(zé)上下級(jí)間預(yù)算相關(guān)命令、事宜管理、信息傳輸（包含監(jiān)管部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等人員）、預(yù)算執(zhí)行（各職能部門人員）；除此之外，全部預(yù)算管理過程都在預(yù)算監(jiān)管人員的監(jiān)管范圍內(nèi)，包括決策、預(yù)算命令下達(dá)等全部事宜。

優(yōu)化預(yù)算編制流程

為有效解決企業(yè)內(nèi)部預(yù)算編制流程銜接不暢的問題，企業(yè)相關(guān)人員須適當(dāng)調(diào)整優(yōu)化現(xiàn)有預(yù)算編制流程。編制全面預(yù)算管理流程本質(zhì)上是對(duì)信息流的管控，要全面梳理原本基于戰(zhàn)略目標(biāo)的信息，并對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行定量分析，之后要把所有相關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行匯總、整合、分類，最終以科學(xué)的財(cái)務(wù)類數(shù)據(jù)信息形式呈現(xiàn)。具體預(yù)算編制流程優(yōu)化可從以下幾個(gè)方面著手：其一，農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)在制定發(fā)展規(guī)劃時(shí)，要將眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，基本是每5年制定一次，依據(jù)各階段的戰(zhàn)略目標(biāo)制定可行的年度預(yù)算管理目標(biāo)，并逐層分解下達(dá)至各下屬單位，各單位成員接收到本單位年度預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，還要進(jìn)一步分解至各職能部門、各崗位人員。其二，逐層分解年度預(yù)算管理目標(biāo)后，各部門人員要據(jù)此編制可行的預(yù)算草案并上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)層。其三，各職能部門上報(bào)的預(yù)算草案，由預(yù)算管理辦公室人員匯總整理后審核批準(zhǔn)，要反復(fù)修改完善不合理環(huán)節(jié)，確保無誤后提交給預(yù)算管理委員會(huì)成員，進(jìn)行預(yù)算草案的審核批準(zhǔn)，最終預(yù)算管理委員會(huì)成員審核批準(zhǔn)的預(yù)算方案要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)一致。

優(yōu)化預(yù)算編制內(nèi)容

農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)預(yù)算內(nèi)容的編制包括財(cái)務(wù)、資本、業(yè)務(wù)這三個(gè)方面，具體各部分預(yù)算內(nèi)容編制流程見圖1，其中業(yè)務(wù)預(yù)算是整個(gè)預(yù)算編制內(nèi)容的核心要點(diǎn)。業(yè)務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)預(yù)算、營銷費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算。生產(chǎn)環(huán)節(jié)涉及人工成本費(fèi)、直接材料費(fèi)、生產(chǎn)制造費(fèi)等各種費(fèi)用，期間費(fèi)用主要有管理費(fèi)、營銷費(fèi)等。財(cái)務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容更多的是通過預(yù)算利潤表、現(xiàn)金預(yù)算體現(xiàn)。

圖1 預(yù)算編制內(nèi)容匯總

第一，業(yè)務(wù)預(yù)算。營銷預(yù)算可以說是全部預(yù)算的起點(diǎn)，是依據(jù)市場(chǎng)發(fā)展前景、客戶訂單量、年度經(jīng)營目標(biāo)、年度預(yù)算目標(biāo)、生產(chǎn)制造能力等預(yù)估營銷收入。如表1中GH 農(nóng)業(yè)企業(yè)2021年度營銷預(yù)算表的編制。

表1 GH 農(nóng)業(yè)企業(yè)2021 年度營銷預(yù)算表（單位：億元）

第二，資本預(yù)算分別從投資和籌資這兩方面著手。

第三，財(cái)務(wù)預(yù)算。利潤表預(yù)算編制是依據(jù)各職能部門上報(bào)的成本費(fèi)用分析、整理后得到總的利潤預(yù)算數(shù)據(jù)?，F(xiàn)金流量預(yù)算內(nèi)容是通過匯總財(cái)務(wù)部門提交相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行編制。

優(yōu)化預(yù)算編制方式

農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中很容易受到外部自然環(huán)境變化的影響，所以在編制部分指標(biāo)預(yù)算時(shí)可選擇彈性預(yù)算或概率預(yù)算。彈性預(yù)算涉及的工作量較大，但結(jié)果比較準(zhǔn)確，企業(yè)可分別從固定成本和變動(dòng)成本這兩方面著手編制，分析出各類型成本和業(yè)務(wù)量的關(guān)系，并準(zhǔn)確計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品規(guī)范生產(chǎn)加工涉及的變動(dòng)成本；下一步分析最大營銷量和最小營銷量間的差異，利用插值法開展彈性預(yù)算。概率預(yù)算需要掌握足夠的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)信息，計(jì)算各種現(xiàn)象發(fā)生的概率，然后依據(jù)概率情況精準(zhǔn)預(yù)測(cè)每個(gè)批次產(chǎn)品成本數(shù)值。概率預(yù)算相較于其他編制方法而言，優(yōu)越度和精準(zhǔn)度更高，但對(duì)操作人員的專業(yè)技能也有較高的要求。

優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行和控制

企業(yè)內(nèi)部預(yù)算效果的好壞與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制監(jiān)管具有密切關(guān)聯(lián)，這兩個(gè)環(huán)節(jié)也是預(yù)算實(shí)施的重心。為更好地開展預(yù)算執(zhí)行和控制工作，企業(yè)可進(jìn)行的操作如下：其一，制定多層級(jí)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管。各環(huán)節(jié)人員要進(jìn)行自我行為監(jiān)控，財(cái)務(wù)部門人員、預(yù)算管理委員會(huì)都有權(quán)利監(jiān)管其預(yù)算情況，同時(shí)單獨(dú)的預(yù)算監(jiān)管部門人員擁有監(jiān)管權(quán)，可以監(jiān)督全面預(yù)算執(zhí)行情況，找到其中存在的問題，及時(shí)改進(jìn)和糾偏。其二，設(shè)置預(yù)算調(diào)整和追加預(yù)算的詳細(xì)流程。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，如果遇到外部不可控因素，必須調(diào)整預(yù)算方案時(shí)，就可以依據(jù)現(xiàn)有制度體系流程進(jìn)行調(diào)整。

總而言之，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)局勢(shì)下，農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，選擇科學(xué)、先進(jìn)的全面預(yù)算管理方式，規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，借助全面預(yù)算管理方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部高效管控。上文詳細(xì)分析了農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題，并對(duì)此提出了合理的改進(jìn)對(duì)策，包括優(yōu)化預(yù)算組織運(yùn)營體系、優(yōu)化預(yù)算編制流程、優(yōu)化預(yù)算編制內(nèi)容、優(yōu)化預(yù)算編制方式、優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行和控制等，希望能為農(nóng)業(yè)集團(tuán)企業(yè)成功推行全面預(yù)算管理理念提供借鑒，切實(shí)落實(shí)預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、長(zhǎng)久運(yùn)營發(fā)展。