衛(wèi)文娟

引言

高校內(nèi)部控制管理的建立是高等教育的一個(gè)組成部分。結(jié)合學(xué)?？蒲袡C(jī)構(gòu)設(shè)置改革的機(jī)遇，對(duì)高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的研究可以在一定程度上豐富和完善高校教學(xué)單位建設(shè)的理論，優(yōu)化對(duì)高校內(nèi)部制度改革的程度。這一理論依據(jù)對(duì)我國(guó)新一輪高校結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整具有一定的指導(dǎo)意義，促進(jìn)高校工作的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化教育資源配置、激發(fā)辦學(xué)活力的目標(biāo)。推動(dòng)專(zhuān)業(yè)跨學(xué)科整合，強(qiáng)化創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)，提高教育質(zhì)量，加快高端產(chǎn)業(yè)發(fā)展步伐，打造世界一流高校和一流學(xué)府學(xué)科。

一、高校內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論

（一）高校內(nèi)部控制的意義

高校和學(xué)院是具有一定公共利益性質(zhì)的組織，由政府機(jī)構(gòu)和其他組織使用國(guó)有資產(chǎn)資源，從事教學(xué)，科學(xué)，文化和衛(wèi)生活動(dòng)，并提供公共服務(wù)。高校具有以下明顯特征：第一，高校不瞄準(zhǔn)利潤(rùn)。高校直接經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源相對(duì)匱乏，高校的大部分開(kāi)銷(xiāo)都由政府財(cái)政撥款承擔(dān)。第二，高校主要從事教育，文化，科學(xué)以及衛(wèi)生等公益性活動(dòng)。第三，高校的設(shè)立應(yīng)遵循法人登記的法律規(guī)定，進(jìn)入公共管理部門(mén)。其審批必須符合法定程序。第四，作為一個(gè)社會(huì)組織，高校有能力獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。也就是說(shuō)，通過(guò)制定制度，實(shí)施措施和經(jīng)濟(jì)程序以保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)受到防范和控制。

（二）高校內(nèi)部控制的內(nèi)容

考慮到《高校內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》沒(méi)有明確規(guī)定我國(guó)高校的內(nèi)部控制因素。美國(guó)COSO 企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告中提出的五大要素成為現(xiàn)有文獻(xiàn)的著重關(guān)注點(diǎn)。因此，本研究也采用這種方法，將內(nèi)部控制要素分為控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)管理，控制活動(dòng)，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)部分。但是，在此基礎(chǔ)上，高校兩類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織在組織形式和特點(diǎn)上又有不同的內(nèi)涵和外延。理解高校內(nèi)部控制要素具體內(nèi)容的基礎(chǔ)依賴(lài)于高校內(nèi)部控制五要素的特殊性，主要體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，監(jiān)督形式等多方面。

（三）高校內(nèi)部控制的影響

一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合規(guī)性；二是保證資產(chǎn)安全和使用有效；三是保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整；四是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

二、高校內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題和困難

（一）高校內(nèi)部控制的工作小組的職責(zé)不具體

一是個(gè)別部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控工作仍然重視不夠，大家認(rèn)識(shí)上還有一些偏差。提到內(nèi)部控制，大家都會(huì)覺(jué)得這是財(cái)務(wù)部門(mén)的事。內(nèi)部控制涉及到學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)、權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督等方方面面，財(cái)務(wù)工作只是非常重要的一部分，但絕不是全部。從內(nèi)部人員提供材料的過(guò)程中可以看出。

二是牽頭部門(mén)和配合部門(mén)的相互協(xié)調(diào)不夠。各工作小組的牽頭部門(mén)和配合部門(mén)雖然已經(jīng)明確，任務(wù)也進(jìn)行了分配，但牽頭部門(mén)和配合部門(mén)仍然存在著“兩張皮”現(xiàn)象。

（二）高校內(nèi)部控制的運(yùn)行不到位

內(nèi)部控制的基本運(yùn)行架構(gòu)建立了，但在實(shí)踐中各項(xiàng)工作的開(kāi)展仍然存在著不扎實(shí)不到位的現(xiàn)象。如合同執(zhí)行不到位、合同執(zhí)行的跟蹤監(jiān)督機(jī)制還沒(méi)有建立、項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)尚未設(shè)定等。

（三）高校內(nèi)部控制的制度體系不健全

雖已制定了一些內(nèi)部控制辦法，但預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的形式標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果應(yīng)用還沒(méi)有，無(wú)形資產(chǎn)的管理辦法還沒(méi)有制定等。

（四）高校內(nèi)部控制的信息化建設(shè)滯后

高?，F(xiàn)行內(nèi)部控制的信息化只是零散的、單項(xiàng)的、獨(dú)立的運(yùn)行管理軟件，沒(méi)能全覆蓋各個(gè)內(nèi)部控制項(xiàng)目，系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)尚未建立，互聯(lián)互通還無(wú)法實(shí)現(xiàn)。需學(xué)校統(tǒng)一規(guī)劃，加大投資，逐步實(shí)施，不斷提高內(nèi)部控制的科學(xué)性、及時(shí)性和有效性。

（五）高校內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的不足

具有一定專(zhuān)業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、政采等人員短缺，使個(gè)別“不相容崗位相分離”的內(nèi)部控制要求難以完全到位；資產(chǎn)管理、合同審查、績(jī)效評(píng)價(jià)等難以深入開(kāi)展；高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制質(zhì)量難以有效提高。

三、健全高校內(nèi)部控制體系的實(shí)施策略

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的重視，高校管理者的決策水平對(duì)學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和前景起著舉足輕重的作用。眾所周知，想要高校的管理進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行培訓(xùn)是一種不錯(cuò)的方式?？紤]到目前高校管理知識(shí)水平的發(fā)展現(xiàn)狀，有必要將高校管理人員的培訓(xùn)和教育納入規(guī)范化、制度化的軌道。來(lái)自全省知名金融和經(jīng)濟(jì)院校的管理專(zhuān)家可以應(yīng)邀在暑假和寒假期間講學(xué)，同時(shí)，參加省級(jí)社會(huì)科學(xué)研究所舉辦的短期培訓(xùn)，向領(lǐng)導(dǎo)干部傳授管理知識(shí)，將現(xiàn)代管理理論應(yīng)用于高校管理之中，并將實(shí)行科學(xué)實(shí)用的管理方法作為一種常態(tài)。

（二）強(qiáng)化運(yùn)行機(jī)制

一是堅(jiān)持會(huì)議制度。高校內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組每年要召開(kāi)不少于兩次的工作會(huì)議，研究學(xué)校年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃，研究?jī)?nèi)部控制運(yùn)行中的問(wèn)題和困難，聽(tīng)取各工作小組的工作匯報(bào)，研究通過(guò)學(xué)校年度內(nèi)部控制工作報(bào)告等。

二是完善內(nèi)控制度。各工作小組要對(duì)照相應(yīng)職責(zé)，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，制定權(quán)力運(yùn)行流程圖和風(fēng)險(xiǎn)防控措施，開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，扎實(shí)有效推進(jìn)各項(xiàng)工作。

（三）推進(jìn)信息化建設(shè)

建設(shè)多渠道信息溝通機(jī)制，通過(guò)建立平穩(wěn)的信息溝通渠道，可保障在單位之間實(shí)現(xiàn)信息共享、建立有效溝通。在縱向上，溝通機(jī)制應(yīng)盡力做到扁平化，以降低溝通層次，改變各級(jí)報(bào)道傳統(tǒng)，形成直接報(bào)道問(wèn)題的新趨勢(shì)。在橫向上，改變過(guò)去各部門(mén)之間溝通信息必須在會(huì)議上溝通和傳達(dá)。還應(yīng)取消“同行間溝通，上下級(jí)溝通”的傳統(tǒng)方式，建立多渠道信息。積極推進(jìn)涵蓋六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立內(nèi)部控制數(shù)據(jù)平臺(tái)，為管理決策提供信息支持。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

為充分確保高校內(nèi)部控制的順利落實(shí)，對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察職責(zé)進(jìn)行重新規(guī)劃勢(shì)在必行，進(jìn)一步深化工作作風(fēng)，輔以紀(jì)檢監(jiān)察工作。同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察審查部門(mén)應(yīng)對(duì)高校內(nèi)部控制的實(shí)施情況和效果進(jìn)行定期評(píng)估，為今后改進(jìn)、提升相關(guān)人員及經(jīng)理人決策提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

目前，高校紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)人員嚴(yán)重缺乏。這種狀況一方面限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，另一方面也嚴(yán)重制約了高校內(nèi)部控制的實(shí)施。雖然高校每年都引進(jìn)很多職員，但大多數(shù)都是教職。引入內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才是保證內(nèi)部控制順利運(yùn)行的首要任務(wù)。

（五）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理

1.專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的不足。就拿財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，同口徑比較，省屬高校財(cái)務(wù)人員的配置多是教職工人數(shù)的1.5%以上，拿某高校為例，財(cái)務(wù)人員僅為1.2%；專(zhuān)職人員嚴(yán)重不足，而內(nèi)部控制要求越來(lái)越嚴(yán)“不相容崗位相分離”，沒(méi)有人怎么分離，只能是一人多崗。

2.做好人員的培訓(xùn)。采取多種形式，加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高人員的綜合素質(zhì)。高?？膳c當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)展開(kāi)深入合作，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)或聘請(qǐng)全省知名金融機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家學(xué)者開(kāi)展財(cái)務(wù)方面的教學(xué)，以提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

結(jié)論

隨著高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展的不斷升級(jí)，管理內(nèi)容也在隨之變化，因此內(nèi)部控制建設(shè)并不是一成不變的，更無(wú)法做到一蹴而就。當(dāng)內(nèi)控中出現(xiàn)新的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的思維、前瞻的眼光對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使其在動(dòng)態(tài)變化中不斷完善，以更好地促進(jìn)高校的發(fā)展。