周俊芝 江蘇銀行股份有限公司

引言

近年來(lái)，外部市場(chǎng)環(huán)境急劇變化，金融科技在商業(yè)銀行得到廣泛應(yīng)用，伴隨著一系列金融案件爆發(fā)，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部管理的免疫系統(tǒng)，是風(fēng)險(xiǎn)防控的第三道防線，在強(qiáng)監(jiān)督、控風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展中發(fā)揮職能作用，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是有效保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能充分發(fā)揮的關(guān)鍵因素。目前，各商業(yè)銀行均有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為后臺(tái)管理部門(mén)、成本中心，內(nèi)部審計(jì)工作受重視程度不夠高，工作質(zhì)量參差不齊。本文就如何提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出探討。

一、X商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)概況

（一）X 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

X 商業(yè)銀行在集團(tuán)層面建立了由業(yè)務(wù)管理部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)以及內(nèi)審部組成的內(nèi)部控制三道防線，各級(jí)行、各職能部門(mén)主要負(fù)責(zé)人、全體員工共同參與的合理分工、職能明確、報(bào)告關(guān)系清晰的內(nèi)部控制組織體系。公司章程明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、范圍、地位、權(quán)限職責(zé)、報(bào)告路徑、與外部審計(jì)的關(guān)系以及審計(jì)人員準(zhǔn)入退出機(jī)制等，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立、客觀開(kāi)展審計(jì)工作。在內(nèi)部審計(jì)職能架構(gòu)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)任免，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，向行黨委、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作。總行設(shè)立內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，黨委書(shū)記兼董事長(zhǎng)直接分管內(nèi)審工作。X 商業(yè)銀行建立了與實(shí)際情況相適應(yīng)的“垂直領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一組織、相對(duì)獨(dú)立”的特色內(nèi)審組織體系，各分行均設(shè)立內(nèi)審部，實(shí)行人員進(jìn)出、績(jī)效考核、審計(jì)項(xiàng)目以總行主導(dǎo)的“三為主”管理模式?？傂袃?nèi)審部按年制定并落實(shí)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)全行各單位、部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理開(kāi)展監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并指導(dǎo)分行內(nèi)部審計(jì)工作的具體實(shí)施。全行內(nèi)審部以政策落實(shí)和全行戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為中心，堅(jiān)持“衛(wèi)士、醫(yī)士、謀士”理念，踐行“專(zhuān)業(yè)化、智慧化、垂直化”發(fā)展戰(zhàn)略，以促進(jìn)全行高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，在強(qiáng)監(jiān)督、控風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展中發(fā)揮“啄木鳥(niǎo)”“看門(mén)人”作用。

（二）X 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有質(zhì)量控制體系

X 商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施方面，由總行內(nèi)審部對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署，并充分調(diào)動(dòng)全行審計(jì)資源，協(xié)同完成各項(xiàng)任務(wù)部署。建立了“制度+系統(tǒng)+考核”的質(zhì)量控制模式，一是制定內(nèi)部審計(jì)管理制度、審計(jì)質(zhì)量控制辦法，統(tǒng)一全轄的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)全流程管理，總行各團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過(guò)程，印發(fā)審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范要點(diǎn)提示，規(guī)范各類(lèi)文書(shū)格式提高審計(jì)質(zhì)量精細(xì)化管理水平。二是以審計(jì)管理信息系統(tǒng)為支撐，對(duì)審計(jì)方案、現(xiàn)場(chǎng)查證、工作底稿、審計(jì)報(bào)告、整改追蹤、項(xiàng)目人員管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行文檔記錄。三是設(shè)置以總行為主的績(jī)效考核體系，總行內(nèi)審部根據(jù)分行內(nèi)審部年度內(nèi)參加總行審計(jì)項(xiàng)目的貢獻(xiàn)情況以及分行屬地審計(jì)工作開(kāi)展情況，對(duì)分行內(nèi)審部及審計(jì)人員進(jìn)行考核。

二、X商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的不足

（一）內(nèi)部審計(jì)工作理念不足

隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，以及金融嚴(yán)監(jiān)管的新態(tài)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部的職能作用已發(fā)生轉(zhuǎn)變，需根據(jù)所屬組織及自身的發(fā)展需要，面向新理念和新動(dòng)向轉(zhuǎn)型，在審計(jì)定位、審計(jì)模式、審計(jì)方法等方面急需轉(zhuǎn)變，即傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)需轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)或遠(yuǎn)程審計(jì)、人工審計(jì)需轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)智能審計(jì)，事后審計(jì)要逐步向事前、事中轉(zhuǎn)變，不斷增強(qiáng)審計(jì)的咨詢職能，要前瞻性地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，為全行的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提出切實(shí)可行的管理建議[1]。部分審計(jì)人員仍保持傳統(tǒng)的審計(jì)思維模式，審計(jì)站位不夠高，對(duì)戰(zhàn)略性和全局性問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題局限于微觀層面，對(duì)問(wèn)題背后的原因分析不透，或者提出的審計(jì)建議針對(duì)性不足、可操作性不強(qiáng)，審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造不高。

（二）欠缺專(zhuān)業(yè)的質(zhì)量控制程序

多數(shù)商業(yè)銀行因?qū)?nèi)部審計(jì)工作認(rèn)知不足，投入人力資源有限，未設(shè)立專(zhuān)業(yè)的質(zhì)量控制團(tuán)隊(duì)，缺乏科學(xué)完善的質(zhì)量控制程序及評(píng)價(jià)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，質(zhì)量管理的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化程度還不夠高，在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中管理方式較為隨意，欠缺系統(tǒng)化的管理控制手段，審計(jì)底稿未按質(zhì)量控制流程提交質(zhì)控，報(bào)送審計(jì)底稿存在瑕疵。X 商業(yè)銀行未設(shè)立專(zhuān)業(yè)的質(zhì)量控制團(tuán)隊(duì)，僅設(shè)置一名審計(jì)質(zhì)量復(fù)核崗，屬于兼職崗位，實(shí)際上并未履行質(zhì)控職責(zé)。在日常審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，要求由項(xiàng)目組長(zhǎng)或者主審審核審計(jì)工作底稿，但實(shí)操中因分工及時(shí)間限制，項(xiàng)目組長(zhǎng)或者主審未有效履行質(zhì)控職責(zé)。

（三）需進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

隨著金融科技在商業(yè)銀行的廣泛應(yīng)用，多數(shù)商業(yè)銀行推行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)面臨新環(huán)境和新情況，審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作迫在眉睫。X 商業(yè)銀行依托非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，引入全行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，編制數(shù)據(jù)模型，定位疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。但是該系統(tǒng)不能識(shí)別非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)（如圖片、視頻等），如查找未有效落實(shí)貸后現(xiàn)場(chǎng)檢查的問(wèn)題，審計(jì)人員僅能逐戶人工識(shí)別客戶經(jīng)理上傳系統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查照片，審計(jì)效率不高，不能有效落實(shí)審計(jì)全覆蓋要求。此外，審計(jì)模型是定期人工跑批，X 商業(yè)銀行均在開(kāi)展相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)才跑批，無(wú)法實(shí)時(shí)精準(zhǔn)識(shí)別潛在疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，審計(jì)事前分析和事中監(jiān)控欠缺，審計(jì)前瞻性不足。此外，在審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，對(duì)審計(jì)人員數(shù)字化審計(jì)手段和工具的掌握提出了更高的要求，“業(yè)技融合”的復(fù)合型人才還不能滿足數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求。

（四）審計(jì)隊(duì)伍難以滿足現(xiàn)行審計(jì)需求

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量會(huì)受到審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)判斷等多重因素影響。根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配置比例原則上不得低于員工總數(shù)的1%，且內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履職所需的專(zhuān)業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。人員數(shù)量方面，部分商業(yè)銀行內(nèi)審人員配置低于1%，部分商業(yè)銀行內(nèi)審人員配置雖達(dá)到1%，但存在兼任合規(guī)管理、紀(jì)律檢查等工作情況，專(zhuān)職內(nèi)審工作的員工數(shù)量低于監(jiān)管要求。專(zhuān)業(yè)能力方面，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)類(lèi)別較多、性質(zhì)復(fù)雜，多數(shù)內(nèi)審員工是從行內(nèi)某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)崗，雖具有多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但通常也只對(duì)某一部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域熟悉。X 商業(yè)銀行集團(tuán)層面配備的內(nèi)審人數(shù)合計(jì)占全體員工的比例超過(guò)1%，但分行層面，多家分行內(nèi)審力量配備不足，影響分行屬地審計(jì)工作開(kāi)展，且配置內(nèi)審人員時(shí)，未考慮人員的專(zhuān)業(yè)和從業(yè)背景，部分分行內(nèi)審部人員專(zhuān)業(yè)或從業(yè)背景類(lèi)似，如某一分行內(nèi)審部五人中多數(shù)為支行運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)崗，欠缺大公司客戶經(jīng)理背景，在對(duì)公業(yè)務(wù)審計(jì)上力量薄弱。

（五）分行內(nèi)審部屬地化辦公質(zhì)效不高

目前，部分商業(yè)銀行內(nèi)審條線尚未實(shí)行垂直化管理，分行內(nèi)審部門(mén)屬于分行下屬部門(mén)，人員選聘、考核及薪酬管理均在分行，且分行內(nèi)審工作會(huì)受到分行管理層的影響，相對(duì)于總行層面而言，分行內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不足。X 商業(yè)銀行內(nèi)審條線近年已實(shí)行垂直化管理改革，加大總行對(duì)分行內(nèi)審的垂直管理的管控力度，實(shí)行審計(jì)人員、項(xiàng)目、考核管理以總行為主，總分行考核結(jié)果占比分別為70%和30%。X 商業(yè)銀行內(nèi)審條線當(dāng)前階段屬于半垂直化狀態(tài)，分行內(nèi)審部未完全垂直化，一定程度影響分行內(nèi)審部的獨(dú)立性。此外，因交叉審計(jì)力度的加大及考核導(dǎo)向，分行審計(jì)資源聚焦于總行審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)分行自主審計(jì)項(xiàng)目的精力偏少，部分分行在接近年度終了才完成自主審計(jì)項(xiàng)目，分行屬地辦公質(zhì)效有待提升。

（六）審計(jì)項(xiàng)目管理的線上化程度不足

在信息化時(shí)代，線上辦公成為新的辦公模式，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行線上+線下管理相結(jié)合的模式，將審計(jì)流程的規(guī)定動(dòng)作和程序嵌入審計(jì)管理系統(tǒng)，以規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的實(shí)施，留存審計(jì)文檔，為審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制提供有效的技術(shù)保障。X 商業(yè)銀行開(kāi)發(fā)了審計(jì)管理信息系統(tǒng)，并多次升級(jí)系統(tǒng)功能，留存了多年的審計(jì)項(xiàng)目文檔信息，但因各種主客觀原因，系統(tǒng)功能仍然不能支持全流程線上化，且對(duì)系統(tǒng)的使用程度不高，更多的是在審計(jì)后上傳必要的文檔，如審計(jì)人員信息、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等，審計(jì)過(guò)程性的資料如調(diào)研問(wèn)卷、訪談?dòng)涗浀攘闵⒌臍w集在相應(yīng)的項(xiàng)目主審和審計(jì)成員個(gè)人電腦中，審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制記錄等資料也未納入檔案管理，不利于審計(jì)成果沉淀。

（七）未建立標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目考評(píng)機(jī)制

部分商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目管理辦法未設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核機(jī)制，即對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施過(guò)程、審計(jì)成員履職、審計(jì)質(zhì)量控制效果等進(jìn)行考核，并定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選[2]。X 商業(yè)銀行對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的考核，僅體現(xiàn)在審后對(duì)審計(jì)組中分行審計(jì)人員的貢獻(xiàn)度進(jìn)行考核打分，但是未針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成效在審后階段開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目考評(píng)。

三、提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）完善制度建設(shè)

為加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提升質(zhì)量控制意識(shí)，根據(jù)審計(jì)實(shí)際和內(nèi)部審計(jì)新變化、新要求，梳理現(xiàn)有管理制度，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目流程管理，形成更規(guī)范、實(shí)操性更強(qiáng)的制度體系。成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)質(zhì)量控制團(tuán)隊(duì)或者崗位，將審計(jì)質(zhì)量管理嵌入具體的審計(jì)項(xiàng)目中，質(zhì)量控制人員參與研究審議審計(jì)方案、重要審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核把關(guān)，督辦項(xiàng)目開(kāi)展進(jìn)度，并制定審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)管理辦法，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束之后，推進(jìn)落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)工作，提升審計(jì)項(xiàng)目管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和流程化[3]。制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制，將審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任落實(shí)到人，提升審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量理念轉(zhuǎn)變。

（二）強(qiáng)化組織管理

推進(jìn)內(nèi)審條線垂直化管理，持續(xù)提升總、分行內(nèi)審工作的獨(dú)立性，即由總行內(nèi)審部派出審計(jì)機(jī)構(gòu)履行分行屬地審計(jì)工作，在薪酬和考核管理等方面由總行內(nèi)審部垂直管理，從而減少分行內(nèi)審部雙線領(lǐng)導(dǎo)帶來(lái)的弱化獨(dú)立性問(wèn)題[4]。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，充實(shí)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)人員配置，從審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)出發(fā)，創(chuàng)建專(zhuān)業(yè)人才引進(jìn)機(jī)制。強(qiáng)化審計(jì)人員能力建設(shè)，完善教育培訓(xùn)體系，結(jié)合新業(yè)務(wù)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量控制等方面，一體化推進(jìn)審計(jì)人員的意識(shí)教育和技能培訓(xùn)，打造一支能適應(yīng)新形勢(shì)和新要求的審計(jì)隊(duì)伍。

（三）加快推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型

探索人工智能、審計(jì)機(jī)器人等先進(jìn)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)和質(zhì)量控制中的應(yīng)用，挖掘非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，將審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為可監(jiān)控的、數(shù)字化的邏輯關(guān)系，擴(kuò)充審計(jì)覆蓋面，充分發(fā)揮金融科技引領(lǐng)智慧審計(jì)的作用。強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用，提升大數(shù)據(jù)審計(jì)分析能力，通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)工具和技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)海量信息的實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和分析。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，不斷充實(shí)預(yù)警模型，推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，采用短平快的審計(jì)方式，將事后監(jiān)測(cè)模式向事中、事前預(yù)警模式轉(zhuǎn)變，將風(fēng)險(xiǎn)苗頭扼殺在搖籃中。

（四）夯實(shí)審計(jì)管理信息系統(tǒng)支撐

審計(jì)作業(yè)管理系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)全流程線上化管理和規(guī)范化操作、進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制、查閱和沉淀審計(jì)成果的重要載體，包括計(jì)劃管理、績(jī)效管理、知識(shí)管理、文檔管理等模塊。建議商業(yè)銀行根據(jù)自身內(nèi)部審計(jì)工作情況，構(gòu)架系統(tǒng)設(shè)計(jì)框架，開(kāi)發(fā)、優(yōu)化審計(jì)管理信息系統(tǒng)，建立標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)信息沉淀和傳遞機(jī)制，并根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、系統(tǒng)的使用情況、審計(jì)項(xiàng)目管理需要，不斷迭代升級(jí)，將質(zhì)量控制流程和政策固化在系統(tǒng)中，通過(guò)信息化手段引導(dǎo)審計(jì)人員按要求開(kāi)展工作，對(duì)審計(jì)作業(yè)質(zhì)量進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。此外，建立功能齊全的系統(tǒng)平臺(tái)后，要注重對(duì)系統(tǒng)的充分利用，規(guī)范管理系統(tǒng)的使用，真正發(fā)揮系統(tǒng)為人、為審計(jì)服務(wù)的作用。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制牽涉到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)要有效推動(dòng)商業(yè)銀行提升經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控水平，護(hù)航商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展，必須全面提升自身質(zhì)量。商業(yè)銀行要重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，從體制機(jī)制、審計(jì)文化、系統(tǒng)管理等方面出發(fā)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和價(jià)值得到提升。