■崔 賽

鄭州西亞斯學院

新會計準則施行至今已有相當長的一段時間，對企業(yè)來說，這是一個巨大的進步。根據(jù)新會計準則的要求和規(guī)定，通過對企業(yè)財務(wù)管理的合理調(diào)整，確保企業(yè)的財務(wù)管理與會計標準相一致。為了在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，企業(yè)必須對新會計準則予以更多的關(guān)注。在實際工作中，應(yīng)正確處理新會計準則對企業(yè)財務(wù)管理和會計業(yè)務(wù)的影響，使其更好地發(fā)揮在財務(wù)管理中的作用，提高會計實務(wù)的效能，加強財務(wù)管理，促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。本文從理論上探討了新會計準則對會計實務(wù)的影響。

一、新會計準則及其特征

新會計準則是在原有的基礎(chǔ)上對有關(guān)內(nèi)容進行了相應(yīng)的修改，從而增強了我國會計信息的真實性，使會計工作更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。新會計準則對原有的會計內(nèi)容進行了全面的整理、調(diào)整和修訂，成為一個完整的制度。通過運用新會計準則，可以有效地實現(xiàn)對資源的配置與共享，為企業(yè)的決策提供科學的數(shù)據(jù)支撐，保證企業(yè)的各項政策制定正確無誤。新會計準則分為兩個層面，即指導思想和原則，它包括以《國際財務(wù)報告準則》為依據(jù)的內(nèi)容，并為具體的準則提供了指南。新會計準則的特征表現(xiàn)在以下方面。

1.執(zhí)行情況與國際會計標準保持一致

隨著國際貿(mào)易與資本市場的不斷發(fā)展，全球化的時代已經(jīng)來臨。會計作為企業(yè)的商業(yè)語言，會計標準的國際化是當今世界經(jīng)濟一體化發(fā)展的重要趨勢。新會計準則采用了基本的結(jié)構(gòu)和原則，參照了符合我國國情的國際會計準則，體現(xiàn)了兩者之間的一致性。

2.公正性

從縱向的角度來看，新準則包括基本準則、具體準則和適用準則三個層面，這三個層面是一體的。從橫向的角度來看，具體準則分為三類：一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準則和報表準則，它們涵蓋了各類企業(yè)目前的業(yè)務(wù)活動。這些企業(yè)不僅包括傳統(tǒng)的商業(yè)，還包括在經(jīng)營活動中所衍生出來的新的商業(yè)活動。即使將來有特定的標準不能涵蓋新的經(jīng)濟活動，也可以根據(jù)企業(yè)基本會計準則的總體要求和精神來做出正確的判斷和處理。

3.突出中國特色，創(chuàng)新精神

新會計準則在借鑒國際標準時也關(guān)注到適用的問題。新會計準則在與國際會計基本一致的同時，又兼顧現(xiàn)實狀況和企業(yè)的總體狀況，在很大程度上保留了中國特色，如關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值、資產(chǎn)減值、政府補貼等。也有關(guān)于企業(yè)合并的范圍和公允價值的審慎運用。與原有的會計標準相比，新會計準則更有新意，主要表現(xiàn)在制度上有創(chuàng)新，采用了國際標準的結(jié)構(gòu)體系。此外，新會計準則條目也加入了新的標準，許多新的準則在原有的會計標準和體系中都沒有，如保險合同、再保險合同、金融產(chǎn)品、企業(yè)年金、生物資產(chǎn)、每股收益等。除此之外，它的內(nèi)容也很新穎，在會計原則、減值準備、所得稅標準等方面發(fā)生了許多變化。

二、新會計準則的意義

新會計準則對規(guī)范我國會計工作、提高會計信息質(zhì)量、促進資本市場健康發(fā)展具有重要作用。

第一，提高會計信息的可信度。新會計準則對會計信息質(zhì)量提出了明確的要求，既要確保其可靠性，同時還應(yīng)從現(xiàn)實出發(fā)，強化對會計信息的真實性和完整性的認識。在一些特定的標準中采用了公允價值的測量屬性，但必須指出，新的標準對使用公允價值的先決條件進行了嚴格的規(guī)定，即公允價值能夠可靠地計量。

第二，有利于資本市場的良性發(fā)展。新會計準則對上市企業(yè)的信息披露提出了更高的要求，有利于提高企業(yè)的信息披露質(zhì)量，增強企業(yè)的可預(yù)測能力。新會計準則全面梳理和完善了原有的財務(wù)報表信息披露標準，構(gòu)建了較為完備的財務(wù)報表系統(tǒng)，要求企業(yè)編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。在說明中要求企業(yè)及時提供足夠的資料，同時企業(yè)也應(yīng)將其所控制的附屬機構(gòu)列入合并報表，根據(jù)每年一次的會計準則，企業(yè)可以定期編制會計報表，促進資產(chǎn)市場的良性發(fā)展，為國家的經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻。

三、修訂后的新會計準則

新會計準則在內(nèi)容上的改變，包括職工薪酬、公允價值計量、財務(wù)信息、財務(wù)報表以及財務(wù)預(yù)算等，著重于企業(yè)在發(fā)展過程中的財政收支情況，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的環(huán)境和平臺。

1.員工薪資

員工薪資問題在企業(yè)的財務(wù)管理中占有重要地位，為了推動企業(yè)發(fā)展，必須依靠員工的持續(xù)努力。福利問題會影響員工的工作積極性。在職工福利方面，新會計準則對薪酬和員工福利問題進行了細化，包括合理安排員工自愿離職和被解雇的相關(guān)福利、尊重員工的權(quán)利、深入貫徹以人為本的發(fā)展戰(zhàn)略等。新會計準則能夠清晰地界定員工的薪資，建立健全相應(yīng)的獎勵和懲罰機制，使其更加重視激勵，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效益，提高企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量。

2.公允價值的計算

公允價值是指在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的各種財務(wù)費用、收益等方面的變動，對公允價值進行市場評估，以確保企業(yè)運作的高效、安全。在目前的市場經(jīng)濟條件下，公允價值應(yīng)當按市場要求被嚴格地衡量，并與社會需要相適應(yīng)。公允價值的測量對于企業(yè)的發(fā)展很有意義，不僅能清楚地反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況，也能為企業(yè)未來的發(fā)展指明方向，從而在某種程度上影響企業(yè)的正常運作。

3.完善信息公開工作

企業(yè)信息的公開與透明會對市場經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。有些企業(yè)為了防止信息泄露，往往采取保守的措施來保護自己的隱私，要使企業(yè)的信息充分披露非常困難。新會計準則對企業(yè)的有關(guān)信息進行了細化，明確哪些是可以公開的，哪些是要隱瞞的，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，既能保障企業(yè)的公平競爭，也能為企業(yè)的發(fā)展提供一定的借鑒。

4.會計報表精練

財務(wù)報表能夠全面反映企業(yè)的發(fā)展狀況，并能清晰地反映出企業(yè)的各項收支狀況。通常情況下，企業(yè)財務(wù)報告要按年度提交，以便企業(yè)的高層管理人員能夠更好地制定明年的工作方案。新會計準則體系可以對財務(wù)報表進行細化，在一定程度上增加財務(wù)內(nèi)容，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等手段，將各種財務(wù)數(shù)據(jù)進行集成，使審計范圍更廣，更好地反映企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。對企業(yè)的數(shù)據(jù)進行真實的記載，保證了企業(yè)財務(wù)信息的真實性和安全性。

5.最優(yōu)的長期股權(quán)會計方法

新會計準則還對股權(quán)核算方法進行了優(yōu)化和完善，股權(quán)的計量方法和計算方法都發(fā)生了很大的改變，股權(quán)的計算方法與經(jīng)濟的穩(wěn)定運行有著密切的聯(lián)系，因此，股權(quán)的核算方法既能直接影響企業(yè)的發(fā)展，又能對整個國民經(jīng)濟的穩(wěn)定運行起到一定的作用。

四、新會計準則在企業(yè)財務(wù)管理實務(wù)中的影響

1.為金融資產(chǎn)的終止確認提供標準

第一種金融資產(chǎn)涉及的范圍很廣，要判斷金融資產(chǎn)是否符合金融資產(chǎn)的終結(jié)原則，包括某一金融資產(chǎn)、某一組資產(chǎn)等，還要考慮是否終止金融資產(chǎn)的流動，如果這兩個條件都滿足了，那么金融資產(chǎn)就可以終止。第二種情形是持有金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量的權(quán)利并未結(jié)束，則必須進一步確認該資產(chǎn)的主體是否已轉(zhuǎn)移，是否有權(quán)獲得金融資金的流動，若主體不需要向收款人付款，則必須對其進行詳細核實。第三種情形是如果該金融資產(chǎn)尚未脫離實體，必須承擔向收款人支付現(xiàn)金流量的責任，則該資產(chǎn)不具備轉(zhuǎn)讓的資格，必須對該資產(chǎn)的所有權(quán)進行控制，判斷是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的所有權(quán)，并及時做出相應(yīng)的風險和具體報酬，最后，如果主體已經(jīng)轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權(quán)相應(yīng)風險，在確定報酬情況后可以確認終止這項資產(chǎn)。

2.為實現(xiàn)資產(chǎn)證券化的核算提供了便利

新會計準則明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的兩類情形。第一類是對金融資產(chǎn)的確認，按照傳統(tǒng)的會計標準，轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方有權(quán)以合理的價格對其進行回購，在此情形下，應(yīng)確認該金融資產(chǎn)的終止。新會計準則有很大差異，本文以具體的案例為基礎(chǔ)，界定了金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，其中最大的不同在于，在傳統(tǒng)的指導方針中，加入了兩個新的要素，即看漲期權(quán)和看跌期權(quán)。第二類是繼續(xù)確認的金融資產(chǎn)，在傳統(tǒng)的會計標準中，明確指出了轉(zhuǎn)出者有兩種方法可供選擇，第一種是買斷式，即“賣方”在未來某個特定的時間內(nèi)以協(xié)議的形式從“買方”手中購買該債券，并以協(xié)議的形式在未來的某個時間內(nèi)以協(xié)議的價格購買；第二種是質(zhì)押式回購，是指買賣雙方以證券作抵押而進行的短期融資融通，在質(zhì)押式回購中，轉(zhuǎn)讓方將債券抵押給受讓方，并將其融入資金。各方同意在未來某個特定的時間內(nèi)，轉(zhuǎn)出方按照協(xié)議回購利率償還本金，轉(zhuǎn)出方返回抵押債券。在這兩種情況下，對金融資產(chǎn)的確定有更多的規(guī)定，因為它們的程序復雜，而且需要嚴格的文件。而新會計準則從五個方面對金融資產(chǎn)進行了分類，并對其特征進行了界定。

3.重新劃分財務(wù)資產(chǎn)

根據(jù)金融資產(chǎn)合同的現(xiàn)金流特征，確定了新的分類標準，并將重點放在經(jīng)營金融資產(chǎn)的經(jīng)營上，從三個方面對金融資產(chǎn)進行分類。第一種方法是用公允的價值計量和變動的損失來進行統(tǒng)計；第二種方法是對其他綜合類收入進行公允、合理的計量和變動核算；第三種方法是利用剩余成本核算金融資產(chǎn)。從整體上看，新會計準則對金融資產(chǎn)的終止確認做出了明確的規(guī)定，有效地將金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換方法納入新的計量模式中，并對其進行了歸納和描述，為傳統(tǒng)的會計標準與新會計準則的融合提供借鑒。但是，從實際情況看，這在企業(yè)的實際應(yīng)用中有一定的困難，也存在著一定的弊端。

4.有關(guān)負債的測量

新會計準則與傳統(tǒng)的會計標準相比，是一種不斷發(fā)展和完善的準則，其定義更為清晰，對企業(yè)的各種負債進行了明確的界定，對原有的債務(wù)進行了更為細致的劃分。因此，在實際操作中，會計工作者必須熟悉新會計準則，強化自己的職業(yè)素養(yǎng)，并清楚其特征及有關(guān)內(nèi)容。比如，在新會計準則中加入了一些新的分類，使交易性金融負債的分類更加清晰，使企業(yè)能夠更好地理解這些債務(wù)的不同，從而為此類債務(wù)的確定提供了足夠的條件。此外，新會計準則還改變了對債務(wù)和利息的計算方法，根據(jù)不同國家貨幣和匯率的不同，會計人員必須根據(jù)新會計準則來確定和計算債務(wù)的利率。

五、消除影響策略

1.在執(zhí)行之前確認經(jīng)濟項目

在前期工作中，必須對可能影響最終結(jié)果的各種因素進行統(tǒng)計，確保某個特定的經(jīng)濟活動滿足定義的條件，如金融資產(chǎn)、金融負債等，同時還要對各種情況下資產(chǎn)證券化的運作目標進行全面分析，并明確界定金融資產(chǎn)和金融負債的定義、概念和類型，從而防止出現(xiàn)低級錯誤。例如，企業(yè)在將一系列或更多的應(yīng)收賬款賣給特定的機關(guān)單位時，應(yīng)保持企業(yè)的服務(wù)權(quán)利，而不會將該應(yīng)收賬款所包含的利益和風險全部轉(zhuǎn)交給機構(gòu)。在此情形下，有關(guān)部門要求企業(yè)承諾，在銷售了應(yīng)收賬款后不能再收回，要處理與企業(yè)有關(guān)的應(yīng)收賬款，并在合約中設(shè)定擔保限額。在這個案例中，會計人員必須在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中自動添加一個項目，包括服務(wù)和擔保債務(wù)。而機構(gòu)則要將擔保資產(chǎn)納入自己的資產(chǎn)負債表中。

2.運用財務(wù)綜合法進行的會計核算

金融綜合分析法是指美國財務(wù)會計準則委員會提出的一種方法，它把金融資產(chǎn)的合同作為一種可拆分的方式，每個部件都可以被單獨確認，這是基于風險和收益分析方法的一種資產(chǎn)終止確認準則。該方法有別于傳統(tǒng)的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，將其分成風險與報酬分析，即發(fā)起人將相關(guān)資產(chǎn)的全部內(nèi)容都轉(zhuǎn)移到其上，并將收入和風險都包括在內(nèi)，從而使會計人員能夠?qū)⑵涑鍪邸?/p>

對發(fā)起人而言，應(yīng)將已轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中沖銷，以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所得的現(xiàn)金作為收入，并將其計入所得，將有關(guān)的損失與損失予以確認。隨著資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，其復雜性不斷提高，風險與收益分析方法的弊端日益顯現(xiàn)，局限性也日益突出。隨著證券化業(yè)務(wù)的發(fā)展，資產(chǎn)的管理變得更加困難，風險和收益變得很難控制，風險和收益也變得越來越重要。在風險與報酬分析中，對同一經(jīng)濟金融活動的處理方式也是多種多樣的。比如，發(fā)起人與持有者訂立契約，發(fā)起人為證券化資產(chǎn)的信用損失提供擔保，并將發(fā)起人視為其資產(chǎn)的風險與收益，因此，在資產(chǎn)負債表上，該資產(chǎn)仍是存在的。相反，若發(fā)起人轉(zhuǎn)讓了所有的利益和風險，負責接收的獨立機構(gòu)向贊助商購買信貸保證，則該資產(chǎn)不在其資產(chǎn)負債表中。

金融綜合分析法在新會計準則下對金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移進行了進一步的確認，因為金融綜合分析方法更側(cè)重于對證券化資產(chǎn)的表外處理，不能對其進行全面的分析，從而造成利潤過高、負債過低，因此，要有效地解決這一問題，必須對最新的政策有全面的了解，同時還要加強對資產(chǎn)證券化會計工作的監(jiān)管，為企業(yè)提供真實、準確、有效的信息，確保企業(yè)資產(chǎn)證券化的融資、企業(yè)的正常運作及發(fā)展。

3.強化對企業(yè)會計的監(jiān)管與訓練

一方面，要確保新會計準則的執(zhí)行效果，最根本的工作就是確保會計信息的真實性，企業(yè)必須在新會計準則指導下，建立一套完整的管理體系，并根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，對不同的部門和不同的工作人員進行約束，防止會計偏袒，有效地保障企業(yè)數(shù)據(jù)的可靠性。

另一方面，新會計準則對會計信息的要求也非常嚴格，要想使企業(yè)的運作得到有效的支持，必須掌握會計技術(shù)。企業(yè)領(lǐng)導應(yīng)加強對會計人員的技能培訓，使其與企業(yè)的要求相符，讓他們清楚自己的職責和任務(wù)，掌握業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)流程，要加強對會計人員的有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的教育，引導和督促會計人員依法辦事?？傊?，無論對報賬人員或會計人員，都必須加強職業(yè)道德教育，并進行相應(yīng)的法律法規(guī)教育。唯有如此，才能培養(yǎng)出一支高質(zhì)量的會計管理隊伍，為做好企業(yè)的財務(wù)管理工作打下堅實的基礎(chǔ)。

六、結(jié)語

本文以企業(yè)需要為基礎(chǔ)，結(jié)合新會計準則的多個角度，來強化企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)在建立適當?shù)谋O(jiān)管戰(zhàn)略時，應(yīng)并對員工進行培訓，確保其能在新會計準則下發(fā)揮出應(yīng)有的作用。期望新會計準則的執(zhí)行能夠使企業(yè)的利益最大化，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展和運作。