□ 廣東江門 雷智鵬

施工單位整體的經(jīng)營運轉(zhuǎn)中項目過程管理至關(guān)重要，而在項目過程管理當中涉及成本管理、資金管理、最終的決算清算等諸多財務(wù)工作。本文主要就施工單位財務(wù)內(nèi)部控制工作中的現(xiàn)狀進行了分析，指出其需要提升的方面并提出下一步完善財務(wù)內(nèi)部控制工作建議，幫助建筑施工單位更好地開展財務(wù)工作。

一、引言

在企業(yè)發(fā)展過程中，必須要創(chuàng)造效益或?qū)崿F(xiàn)價值增值，這樣才能使企業(yè)發(fā)展具有充沛的干勁，能夠在激烈的市場中獨樹一幟。為了實現(xiàn)財產(chǎn)的占有、使用、消耗和回收，就需要加強對企業(yè)的日常財務(wù)管理，實現(xiàn)資金使用的合理化和高效化。財務(wù)控制實質(zhì)上是運用一種行之有效的管理戰(zhàn)略，對公司的財務(wù)活動進行管理，并實現(xiàn)資本的投資和利潤的均衡。財務(wù)控制在企業(yè)的每一個方面都具有重要的意義。尤其是對于施工企業(yè)而言，搞好財務(wù)管理，既能及時發(fā)現(xiàn)問題，又能有效地促進項目的資金使用和項目的順利實施，從而極大地提升項目的經(jīng)濟效益和企業(yè)的市場競爭力。與此同時，財務(wù)控制管理主要表現(xiàn)在對企業(yè)資金方面管理，而且更為嚴格。企業(yè)的每一筆交易，都是要經(jīng)過嚴格審核，只有這樣，企業(yè)才會合理科學高效地管理好公司的應(yīng)收賬款。而財務(wù)控制管理工作也是需要有專門的人員來處理的。所以，企業(yè)的財務(wù)控制管理需要涉及的內(nèi)容非常多，而且非常復(fù)雜，在進行財務(wù)控制的時候，必須對會計信息等各方面進行嚴格管理。

二、財務(wù)內(nèi)部控制對施工單位經(jīng)營管理的重要性及特點

1.財務(wù)內(nèi)部控制的有效實施可以防范財務(wù)風險。對于每個施工企業(yè)來說，風險的預(yù)防和控制是其進行內(nèi)部控制的主要出發(fā)點，但在眾多的風險中，有許多是由財務(wù)工作引起的，也有可能是因為資金的濫用所導(dǎo)致而成，還有可能是因為成本管理不善導(dǎo)致的。通過對施工單位的工程項目進行有效的內(nèi)部控制，能夠有效地預(yù)防和減少風險對項目和企業(yè)造成的影響。

2.有利于施工單位進行項目整體管理。通過建立科學、有效的內(nèi)部控制體系，可以幫助施工單位更好地進行工程項目的預(yù)算編制、物資采購、工程物資的采購、工程物資的使用、費用的計算等，從而有效地把控重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)，幫助施工單位更高效、有序地推進各項工作推進，進而提高工作效率，防范風險發(fā)生。

3.有利于施工單位經(jīng)營效益增加。施工單位通過財務(wù)內(nèi)部控制的實施，可以有條不紊地進行各種工作的密切聯(lián)系和整合，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各種資源的最優(yōu)分配。提高企業(yè)的整體投入與產(chǎn)出比率，提高工作效率，并對多個工作環(huán)節(jié)進行有效的管理，能夠保證工程項目的進度與質(zhì)量，使之能夠有效地提高公司的運營效率和經(jīng)營效益。

建筑企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理有其特殊性。第一，財務(wù)管理的復(fù)雜性。企業(yè)的財務(wù)控制是以資本流動為目標的，它貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)和運營過程。財務(wù)控制是一種價值管理的表現(xiàn)，它能通過獲取和支付的方式來優(yōu)化配置資源，從而使公司的價值達到最大。第二，金融監(jiān)管覆蓋范圍廣。在企業(yè)內(nèi)部，由于建設(shè)項目涉及到投資、融資、材料采購、施工、竣工、利益分配等各方面，所以其財務(wù)關(guān)系較為復(fù)雜。在建設(shè)工程項目的投資管理中，財務(wù)人員要根據(jù)工程的特點，充分考慮到市場的發(fā)展趨勢，對投資的風險和收益進行全面的衡量，以保證企業(yè)的資本使用效率。第三，體制特點很明顯。施工單位的財務(wù)收入、支出均有具體的程序，各項預(yù)算支出均嚴格按照公司的規(guī)定執(zhí)行，保證財務(wù)信息的真實可靠。

三、施工單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題分析

1.缺乏完善的現(xiàn)代化財務(wù)內(nèi)控體系。財務(wù)內(nèi)部控制作為一種全面的管理方式，滲透到建筑企業(yè)的生產(chǎn)和運營中，但目前大多數(shù)建筑企業(yè)還沒有建立起一套完整的內(nèi)部控制制度，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性被不斷削弱。由于建筑施工企業(yè)的建設(shè)項目具有高度的分散性，其施工過程具有流動性大、建設(shè)周期長等特點，使得公司缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制，資源整合效率低下，對資金的流動和運營等方面提出了更高的要求。因此，施工單位必須加強對現(xiàn)代財務(wù)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化與完善，以免造成會計信息失真，影響公司的長期發(fā)展。有的施工單位建立了較為完備的內(nèi)部控制制度，但在實際工作中，沒有嚴格遵守有關(guān)的內(nèi)部控制制度，致使現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度流于形式。不能準確、準確地掌握內(nèi)控要害，妨礙了公司的財務(wù)信息的有效傳遞與交換，從而削弱了財務(wù)內(nèi)控對企業(yè)獲得經(jīng)濟效益的重要推動力，并增加了人力成本。

2.成本管控效率有待提升。在建設(shè)工程項目的實際運營和管理過程中，由于財務(wù)管理部門本身所具有的功能發(fā)揮得比較薄弱，因此公司發(fā)展面臨著較大的資金鏈風險。例如，施工項目團隊以施工具體要求為基準采購相關(guān)物料之后，項目建筑過程中由于缺少對其的有效管理，造成部分物料閑置，企業(yè)資源使用效率下降，甚至于產(chǎn)生資源浪費現(xiàn)象，加大了企業(yè)的成本支出。同時，在工程開工前，施工單位必須對項目資金和資金狀況進行全面的摸底，而一些施工單位在實際工程中缺乏對項目資金的深入了解，盲目墊資、開工，導(dǎo)致工程完工后不能完全收回投資，嚴重影響了公司的經(jīng)營和管理。一些建筑公司將財務(wù)控制權(quán)限交給項目經(jīng)理或項目經(jīng)理，由項目經(jīng)理負責資金的管理，根據(jù)項目經(jīng)理提供的有關(guān)清單，如材料采購款的結(jié)算單，作為公司付款的依據(jù)，再根據(jù)采購負責人的要求，在遵循貨物流、資金流與票流一致即“三流統(tǒng)一”的原則。然而，一些采購人員從原材料供應(yīng)商那里索要虛假發(fā)票，如果被主管稅務(wù)機關(guān)查出，則會給有關(guān)人員和企業(yè)帶來刑事處罰的風險，增加了企業(yè)財務(wù)管控風險，阻礙著企業(yè)發(fā)展。

3.缺少有效的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管機制。近幾年，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，建筑行業(yè)進入了高速發(fā)展的黃金時期。然而，公司面對的競爭壓力卻呈現(xiàn)出持續(xù)增長的態(tài)勢，要想在市場競爭中取得優(yōu)勢，建設(shè)項目施工單位要加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和執(zhí)行。而在目前階段，多數(shù)建筑企業(yè)的管理者更多的關(guān)注于工程項目的管理，由于我國目前還沒有建立健全的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，致使我國的金融監(jiān)督體制日趨形式化。金融監(jiān)督制度缺失將導(dǎo)致公司在發(fā)展過程中所面對的金融風險增加，甚至滋生了公款吃喝等不法之事，使公司的財務(wù)狀況有了明顯的漏洞。

4.風險管控水平有待提升。在企業(yè)發(fā)展的過程中，不可避免地要面對多種金融風險，而企業(yè)的發(fā)展受到內(nèi)外發(fā)展環(huán)境的影響和制約。因此，管理人員要不斷增強自己的風險防范意識和能力，以避免財務(wù)風險的發(fā)生?；驗楣景l(fā)展提供一種合理的風險預(yù)測和有效的控制策略。目前，我國建筑工程建設(shè)企業(yè)大多缺乏豐富的財務(wù)理論知識和實踐經(jīng)驗，由于缺乏有效的風險控制，使得企業(yè)忽略了風險管理在企業(yè)中的重要性。一些建筑企業(yè)為了獲得更大的市場份額，接受了投標人的一切要求，也沒有對投標人和工程進行有效風險評價。使企業(yè)應(yīng)收帳款管理的風險增加，造成了一定的經(jīng)濟損失。不健全的風險評價機制將增加施工單位的投資成本，使其無法獲得更大的經(jīng)濟利益，從而對公司的健康發(fā)展造成負面影響。

5.財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)有待加強。當前，我國正處在信息技術(shù)飛速發(fā)展的年代，建設(shè)工程施工單位在進行財務(wù)管理的同時，必須主動將信息化技術(shù)引入到企業(yè)的財務(wù)管理之中。然而，目前國內(nèi)大多數(shù)建筑企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)還沒有建立起來，還沒有建立起一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。目前，我國建筑工程建設(shè)項目的財務(wù)管理普遍采用了傳統(tǒng)的會計信息處理方式，導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)信息的透明化和信息的傳遞。當前，由于工程建設(shè)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制模式已不能適應(yīng)新形勢下企業(yè)財務(wù)管理工作的需要，在增加物資開支的同時，也帶來了各種風險，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

6.專業(yè)人員綜合素養(yǎng)不足。施工單位內(nèi)部財務(wù)控制的有效運用，給財務(wù)管理部門帶來了新的挑戰(zhàn)。目前，我國建筑工程施工單位財務(wù)人員的工作主要集中在會計核算、報表編制等方面，其財務(wù)管理水平相對較低，影響了企業(yè)的運營效益。由于一些建筑企業(yè)缺乏健全的培訓體系，單純依靠財務(wù)人員自身的綜合素質(zhì)提高并不明顯。另外，多數(shù)建筑工程公司的財務(wù)人員對工程項目的相關(guān)資料還停留在工程建設(shè)小組提供的相關(guān)資料和報告中。因為缺乏全面的了解工程施工各階段的相關(guān)費用，所以財務(wù)部門不能為項目小組提供相應(yīng)的服務(wù)，也不能對工程實施全流程進行有效、全覆蓋的監(jiān)督。

四、施工單位財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化策略探究

1.構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控體系。建立健全的內(nèi)部控制制度，是建筑工程建設(shè)公司制定并實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標的重要保證，健全的內(nèi)部控制體系對會計人員的工作行為具有重要的指導(dǎo)意義。全面實施內(nèi)部控制，提高公司的財務(wù)管理水平，加強對預(yù)算和決算工作的關(guān)注，堅持全面性、真實性和及時性的原則，做好數(shù)據(jù)采集。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展狀況，進行風險預(yù)警系統(tǒng)的優(yōu)化與調(diào)整，為企業(yè)進行有效的風險辨識，并制定相應(yīng)的對策，保證項目建設(shè)過程中的資金穩(wěn)定流動。另外，建設(shè)工程項目經(jīng)理必須具有良好的審計數(shù)據(jù)能力，加速實現(xiàn)“業(yè)-財融合”的整合，對全面推進和完成財務(wù)內(nèi)部控制工作發(fā)揮重要推動力，保障施工單位長遠穩(wěn)健運行。

在財務(wù)內(nèi)控體系層面，在這一問題上，我國建筑工程施工單位的人員配備比較單一，很難滿足日益增長的業(yè)務(wù)需求，也不能適應(yīng)今后的財務(wù)管理工作。為此，施工單位應(yīng)該對其進行財務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，結(jié)合施工單位經(jīng)營管理的需要，以分管財務(wù)工作的總經(jīng)理為主要負責人，財務(wù)科科長負責財務(wù)科各項具體事務(wù)，財務(wù)科在綜合會計、材料會計、出納員、稅務(wù)籌劃崗位的基礎(chǔ)上，另增設(shè)預(yù)算會計、成本會計和資產(chǎn)管理會計崗位。

2.強化成本管控。施工單位應(yīng)加強對成本的控制，以達到持續(xù)的利潤。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強與各職能部門的溝通，并對工程建設(shè)期間發(fā)生的一切費用進行核算。一是控制采購過程中的成本。建筑公司要嚴格控制采購的物料價格、供應(yīng)商的資質(zhì)等，避免采購的重復(fù)采購和物料的閑置，減少企業(yè)的資金浪費。二是加強采購材料的管理，定期進行資產(chǎn)清查，保證賬務(wù)相符，提高采購材料的利用率，為工程項目團隊優(yōu)化資源配置提供有效的數(shù)據(jù)支持。

3.加強內(nèi)部監(jiān)管。在整個企業(yè)的經(jīng)營和管理體系中，監(jiān)管機構(gòu)占有舉足輕重的地位，發(fā)揮著不可小覷的作用。在施工企業(yè)中，由于其行業(yè)的特殊性，建設(shè)一個獨立的、完整的內(nèi)部監(jiān)控機制，是建筑工程企業(yè)有效地實現(xiàn)其既定的戰(zhàn)略目標和完成既定的戰(zhàn)略計劃的關(guān)鍵。對施工單位的經(jīng)營管理活動進行自查，進行內(nèi)部審計，施工后的審計主要是對工程施工中固定資產(chǎn)、施工成本支出等方面的審查。同時，施工單位要建立獨立的監(jiān)理機構(gòu)，對監(jiān)理工作進行監(jiān)督，保證監(jiān)理機構(gòu)的獨立性和權(quán)威，及時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的各種問題。施工單位要強化內(nèi)審，強化內(nèi)審監(jiān)督，并通過高薪聘請會計師事務(wù)所進行外部審計，為施工單位進一步落實財務(wù)內(nèi)控奠定扎實基礎(chǔ)。

4.提升風險防控能力。建筑工程項目的財務(wù)風險持續(xù)出現(xiàn)了增加的情況。究其原因，主要是由于建筑行業(yè)的特殊性和施工企業(yè)一直以來采取的獨特的運營方式所致，建筑施工單位必須建立起一套完整的風險防范機制，以保證公司的可持續(xù)發(fā)展和獲得最大的經(jīng)濟效益。一是在項目投標前，要對投標人進行科學的評估，以確定其信譽度，確定其有無拖欠大量的工程賬款，從而有效地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款管理風險。二是動態(tài)地識別和評價建設(shè)工程項目的全過程風險，全面控制工程建設(shè)的質(zhì)量、技術(shù)和管理風險，減少工程建設(shè)的經(jīng)濟損失。三是在完成交工和結(jié)算后，要與業(yè)主進行工程審核，并及時組織工程的竣工驗收，并及時追回保修費。在工程項目評估中，需要對項目進行完成后的施工質(zhì)量評估，并且還要系統(tǒng)、客觀地分析和總結(jié)項目的目標、實施過程、效益、作用和影響等。

5.建設(shè)財務(wù)內(nèi)控信息化平臺。在大數(shù)據(jù)時代，預(yù)測與分析是企業(yè)財務(wù)信息處理的必然趨勢。施工單位要建立健全的信息管理系統(tǒng)，使異地項目管理、查詢、財務(wù)信息處理等能夠?qū)崿F(xiàn)對異地項目的全面實時、全面、實時的財務(wù)信息處理，提高了財務(wù)信息集成的效率。同時，施工單位要建立一個信息化的財務(wù)內(nèi)部控制平臺，提高財務(wù)信息的透明度，從而有效地避免了私用、虛假報賬等違規(guī)現(xiàn)象，從而減少人力資源的浪費。另外，該系統(tǒng)還可以將財務(wù)風險與各職能部門一一對應(yīng)，避免財務(wù)人員的權(quán)力越界，并將其科學地劃分在公司發(fā)展過程中。

6.加強財務(wù)管理人才隊伍建設(shè)。建筑施工企業(yè)要加強人員素質(zhì)，為有效地推行財務(wù)內(nèi)部控制奠定良好的人才基礎(chǔ)。一是建立健全的財務(wù)管理體系，定期組織財務(wù)人員開展財務(wù)內(nèi)控、財務(wù)管理等專題的學習、培訓，不斷擴大和提高財務(wù)人員的知識和業(yè)務(wù)水平。為了激勵員工積極參加培訓和內(nèi)部控制，公司應(yīng)建立健全的獎勵和懲罰機制。二是實行業(yè)財結(jié)合，建筑公司要積極引導(dǎo)財務(wù)人員參與到項目建設(shè)中來，對工程各環(huán)節(jié)的費用進行全面的把握，包括材料、機械設(shè)備、人工費等。深入了解項目建設(shè)團隊需求，及時調(diào)整和優(yōu)化既定財務(wù)計劃以提升財務(wù)部門服務(wù)職能，為企業(yè)獲取更大化經(jīng)濟效益奠定基石。同時，要加強對工程項目的全過程監(jiān)控，即事前控制、事中控制、事后控制，從而為建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制提供有力保障。