劉 丹 萬(wàn)依云 王 培

（1.瓊臺(tái)師范學(xué)院 2.中國(guó)人民銀行?？谥行闹校?/p>

一、引言

美好的生態(tài)環(huán)境是讓人向往的，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)城市化和工業(yè)化進(jìn)程快速發(fā)展，但片面追求GDP效益導(dǎo)致環(huán)境惡化不斷加劇，嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。國(guó)家一直在致力于改變現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，正逐步建立綠色、低碳的美好家園。近幾年來(lái)，為了構(gòu)建綠色發(fā)展、尊重并保護(hù)自然的生態(tài)環(huán)境體系，我國(guó)也相繼出臺(tái)了一系列與生態(tài)環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收法律及政策條例，我們稱(chēng)之為“綠色稅收政策”，特別是在2018年《環(huán)境保護(hù)稅法》的頒布，通過(guò)立法的形式強(qiáng)調(diào)了國(guó)家對(duì)環(huán)境治理的決心與態(tài)度。

黨的十八大以來(lái)，以習(xí)近平總書(shū)記為核心的黨中央將生態(tài)文明建設(shè)當(dāng)做統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局的重要內(nèi)容。黨的十八屆三中全會(huì)和四中全會(huì)提出，用法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，以綠色稅收抑制企業(yè)高耗能、高污染行為，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。黨的十九大確定堅(jiān)持保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的基本國(guó)策，提出“樹(shù)立和踐行‘綠水青山就是金山銀山’的發(fā)展理念”。黨的二十大報(bào)告為持續(xù)走好綠色發(fā)展之路指明了方向，“我們要推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)，堅(jiān)持山水林田湖草沙一體化保護(hù)和系統(tǒng)治理，統(tǒng)籌產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、污染治理、生態(tài)保護(hù)、應(yīng)對(duì)氣候變化，協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)，推進(jìn)生態(tài)優(yōu)先、節(jié)約集約、綠色低碳發(fā)展”。黨的二十大為國(guó)家復(fù)興的擘畫(huà)出新藍(lán)圖，奠定了高質(zhì)量綠色稅收發(fā)展的根本道路，同時(shí)為我國(guó)的綠色發(fā)展指明了前進(jìn)方向。

二、綠色稅收體系

綠色稅收是以環(huán)境保護(hù)為主要目的而征收的各稅種和實(shí)施措施的總稱(chēng)，對(duì)產(chǎn)生污染行為、資源浪費(fèi)現(xiàn)象的納稅人征稅，對(duì)環(huán)境保護(hù)企業(yè)、環(huán)保技術(shù)與產(chǎn)能轉(zhuǎn)型的納稅人實(shí)行稅收減免。

（一）綠色稅種發(fā)展過(guò)程

在我國(guó)，綠色稅收開(kāi)征較晚。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，重心在于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和提高發(fā)展積極性，對(duì)于環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí)不足，我國(guó)的稅收體系中沒(méi)有與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)的稅種。改革開(kāi)放后，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，重污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境被嚴(yán)重破壞，環(huán)境問(wèn)題首次成為我國(guó)面臨的重大問(wèn)題。資源稅、城建稅等與綠色環(huán)保相關(guān)的稅種相繼設(shè)立并開(kāi)征（見(jiàn)表1）。

表1 綠色稅種發(fā)展過(guò)程

21世紀(jì)初，綠色稅收政策在科學(xué)發(fā)展觀指引下，以條例的形式出現(xiàn)。雖然沒(méi)有形成具有強(qiáng)制性的法規(guī)，綠色稅收概念也沒(méi)有明確提出，但形成了初步的“綠色”導(dǎo)向。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)稅制進(jìn)一步改善，如環(huán)境保護(hù)稅立法、資源稅和消費(fèi)稅改革、企業(yè)所得稅和增值稅加入環(huán)保行為稅收優(yōu)惠，“綠色”不斷增強(qiáng)?！笆濉币院?，我國(guó)稅制逐步呈現(xiàn)出多策組合、多稅共治的較為健全的綠色稅制體系。

（二）綠色稅收體系現(xiàn)狀

黨的十八大以來(lái)，我國(guó)加快構(gòu)建更加系統(tǒng)和法制化的綠色稅收體系，積極推動(dòng)稅收雙向驅(qū)動(dòng)——即反向稅收限制約束和正向優(yōu)惠激勵(lì)，“多策組合”及“多稅共治”，力圖建立開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)、處置環(huán)節(jié)全覆蓋的綠色稅收體系。目前，我國(guó)綠色稅收體系的情況為：環(huán)境保護(hù)稅作為綠色稅收體系的主體，資源稅作為重點(diǎn)，車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅等作為輔助稅收。我國(guó)現(xiàn)有的綠色稅收體系覆蓋了資源開(kāi)采環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)和排放五大環(huán)節(jié)。我國(guó)的綠色稅收體制按征收目的可以分為環(huán)境保護(hù)型、資源占用型和行為導(dǎo)向型（見(jiàn)圖1）。

圖1 綠色稅收體系

三、綠色稅收體系助力綠色發(fā)展

綠色發(fā)展是傳統(tǒng)發(fā)展的創(chuàng)新模式，以經(jīng)濟(jì)社會(huì)低碳、高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展為途徑，以促進(jìn)人與自然和諧共生為目標(biāo)。綠色發(fā)展的理念是以人與自然和諧為價(jià)值取向，主要原則是綠色低碳循環(huán)，基本抓手是生態(tài)文明建設(shè)，途徑是社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的效率、和諧和可持續(xù)性。綠色發(fā)展需要在雙重約束，即資源承載力約束和生態(tài)環(huán)境容量約束下，將我國(guó)的發(fā)展路徑逐漸轉(zhuǎn)變成經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)同步可持續(xù)發(fā)展。

綠色發(fā)展具有勢(shì)不可擋的勢(shì)頭，已被大多國(guó)家作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項(xiàng)重要舉措。我國(guó)的綠色發(fā)展是在考慮生態(tài)和資源環(huán)境兩者綜合狀況下提出的。2020年9月，我國(guó)在聯(lián)合國(guó)大會(huì)上關(guān)于2030年和2060年前達(dá)到“雙碳”的承諾，標(biāo)志著低碳生活和綠色發(fā)展將成為未來(lái)的主流，也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)一場(chǎng)重要而深刻的系統(tǒng)變革。

我黨在二十大明確提出了“推動(dòng)綠色發(fā)展”的時(shí)代課題，深入貫徹習(xí)近平總書(shū)記的新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想，積極推動(dòng)利于綠色低碳發(fā)展、健全的稅收政策體系，踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，更好地助力“天更藍(lán)、山更青、水更綠”，努力發(fā)揮“多政策配合、多稅種聯(lián)動(dòng)、多環(huán)節(jié)覆蓋”的綠色稅收的調(diào)節(jié)功能。

（一）綠色稅收助力綠色發(fā)展的影響機(jī)制

綠色稅收體系在助力綠色發(fā)展上扮演著重要的角色。一方面，通過(guò)稅收調(diào)控，可以達(dá)到控制污染，降低排放和資源不合理占用的目的；另一方面，稅收優(yōu)惠政策可以減輕企業(yè)稅費(fèi)成本，鼓勵(lì)企業(yè)尋求促進(jìn)產(chǎn)能升級(jí)、提升綠色創(chuàng)新技術(shù)、提高資源利用效率的綠色發(fā)展之路。綠色稅收體系通過(guò)兩個(gè)方向同時(shí)調(diào)節(jié)，可以引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、不斷革新技術(shù)，積極主動(dòng)尋求發(fā)展。在碳達(dá)峰方案中，我國(guó)明確表示：為更好地發(fā)揮稅收體系助力綠色發(fā)展的作用，我們要建立健全不同稅種間相互協(xié)調(diào)的綠色稅收體系，落實(shí)和完善綠色發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，不斷促進(jìn)能源資源的節(jié)約和資源綜合利用率的提高（見(jiàn)圖2）。

圖2 綠色稅收體系

1.約束性稅種影響機(jī)制

（1）約束資源不合理占用

耕地占用稅、資源稅等稅種對(duì)占用國(guó)土資源和礦產(chǎn)等的個(gè)人及單位征稅，一般采用從價(jià)計(jì)征，將稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與資源價(jià)格有機(jī)結(jié)合，起到直接調(diào)節(jié)作用。這不僅僅限制了資源使用的不合理，還進(jìn)一步促進(jìn)了個(gè)人及單位對(duì)資源的綜合開(kāi)發(fā)利用，從而約束了納稅人對(duì)于資源使用的不合理。

（2）約束污染排放

2018年1月1日，《環(huán)境保護(hù)稅法》在我國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施，針對(duì)固體污染物、水污染物、大氣污染物等關(guān)鍵性污染源采用不同的征收方法，并制定出了不同的征收標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)環(huán)保稅法的相關(guān)規(guī)定，大氣污染物主要采用每污染當(dāng)量1.2～12元的幅度稅額征收環(huán)保稅，水污染物按照1.4～12元的區(qū)間征稅，而固體污染物則按照分類(lèi)的方式對(duì)環(huán)境的污染程度按每噸5～1000元不等征稅，噪聲污染就按照超標(biāo)的分貝數(shù)征稅，上限稅額達(dá)到11 200元?！董h(huán)境保護(hù)稅法》制約著企業(yè)行為，特別是增加了重污染企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，企業(yè)為降低成本將減少污染排放。

（3）約束消費(fèi)者行為

車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、消費(fèi)稅等稅種通過(guò)增加購(gòu)買(mǎi)成本，抑制消費(fèi)者對(duì)高排放、高污染消費(fèi)品的購(gòu)買(mǎi)，鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)污染相對(duì)小的產(chǎn)品，從而改變消費(fèi)方式。

2.激勵(lì)性稅種影響機(jī)制

在我國(guó)稅收體系中對(duì)綠色發(fā)展的稅收優(yōu)惠和稅收減免可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策促使重污染企業(yè)調(diào)整自身生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部治理，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。企業(yè)所得稅、增值稅等稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型、技術(shù)革新，有效引導(dǎo)企業(yè)綠色發(fā)展。

（二）綠色稅收體系助力綠色發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)國(guó)稅總局公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，2022年全年綠色稅種總額達(dá)5929億元（包括資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、車(chē)船稅、耕地占用稅等），占稅收總額的3.7%，較2012年提高約2個(gè)百分點(diǎn)。

1.新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展增速加快

根據(jù)國(guó)稅總局增值稅發(fā)票的公開(kāi)數(shù)據(jù)，2019年電力總銷(xiāo)售收入中清潔能源發(fā)電（含太陽(yáng)能發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電、核能發(fā)電等）的電力銷(xiāo)售收入比重為31.2%，2022年為34.4%，占比有所提升；包括新能源整車(chē)、光伏設(shè)備、鋰離子電池等的綠色產(chǎn)品制造業(yè)，總體銷(xiāo)售收入每年增速超過(guò)40%，其中新能源行業(yè)尤為突出，為79.4%，環(huán)保綠色技術(shù)服務(wù)業(yè)為30.9%，節(jié)能行業(yè)為34.9%。

2.污染排放大幅下降

我國(guó)于2018年開(kāi)始征收環(huán)境保護(hù)稅，GDP污染物排放當(dāng)量從2018年的1.16降至2022年的0.73，下降幅度達(dá)到37%。

3.工業(yè)資源綜合利用持續(xù)深化

全國(guó)工業(yè)資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的覆蓋領(lǐng)域持續(xù)拓展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷壯大。享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)所屬行業(yè)從2020年的390個(gè)增加到2022年的422個(gè)；工業(yè)企業(yè)2020年的減免稅金額為561億元，2022年減免稅金額為854億元，增幅52.2%；

4.綠色稅收助力綠色低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

綠色稅收通過(guò)價(jià)格機(jī)制，直接或間接影響要素價(jià)格、設(shè)備價(jià)格、產(chǎn)品價(jià)格、技術(shù)價(jià)格，最終影響資源優(yōu)化配置和企業(yè)的轉(zhuǎn)型。2016年12月，我國(guó)綠色稅收體系開(kāi)啟新時(shí)期，環(huán)境保護(hù)稅正式立法。十三五時(shí)期，我國(guó)構(gòu)建基本綠色稅收體系，通過(guò)稅改綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)綠色稅收體系的多層次、多稅種，我國(guó)主要發(fā)展理念逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫G色發(fā)展。十四五期間，面臨國(guó)內(nèi)國(guó)際復(fù)雜的形勢(shì)，稅收綠色發(fā)展繼續(xù)推進(jìn)和助力“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、綠色稅收助力綠色發(fā)展面臨的困難和挑戰(zhàn)

（一）綠色稅收體系作用沒(méi)有有效發(fā)揮

與較早就建立起綠色稅收體系的西方國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)環(huán)保稅的探索起步較晚，稅收制度也不完善，甚至于我國(guó)在2016年之前仍缺乏為環(huán)保而單獨(dú)設(shè)立的稅法。目前，我國(guó)的一系列綠色稅收政策配合其他政策一起，積極地保護(hù)資源和環(huán)境，但在推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面，綠色稅收的作用還有待進(jìn)一步發(fā)揮。

1.綠色稅收體系不完備

雖然我國(guó)多項(xiàng)法律都涉及到環(huán)境保護(hù)稅收，但綠色稅收的征收范圍、主體稅種、征收標(biāo)準(zhǔn)和綠色稅務(wù)協(xié)作方面還有待進(jìn)一步研究。綠色稅收目前不足以滿(mǎn)足“碳達(dá)峰、碳中和”的要求，綠色稅收收入占我國(guó)總體稅收收入比重還很小；相對(duì)于治理污染和減少排放的高成本，我國(guó)綠色稅收的稅率標(biāo)準(zhǔn)偏低，經(jīng)濟(jì)效益原則下，企業(yè)法人減排治污的積極性不高；在稅務(wù)協(xié)作方面，稅務(wù)部門(mén)與生態(tài)環(huán)境等部門(mén)之間信息傳遞不順暢、分工不夠明確，導(dǎo)致協(xié)同配合不足。

2.理念滲透有待加強(qiáng)

企業(yè)和居民對(duì)綠色稅收概念的了解不夠，綠色稅收理念的宣傳力度有待加強(qiáng)。綠色稅收對(duì)于企業(yè)而言有一定的約束力，更深入了解綠色稅收有利于企業(yè)注重自身對(duì)環(huán)境的影響，應(yīng)在關(guān)注企業(yè)自身利益的同時(shí)關(guān)注綠色發(fā)展；居民對(duì)于綠色稅收的認(rèn)識(shí)較為模糊，也影響著綠色稅收的落實(shí)。

（二）相關(guān)配套政策不健全

為使我國(guó)綠色稅收政策更好地運(yùn)行下去，其他措施的積極配合是非常必要的。目前，我國(guó)綠色稅收體系不夠健全，與其他部門(mén)的相關(guān)法律法規(guī)配合不緊密。首先，充足的資金投入與技術(shù)支持是改善環(huán)境質(zhì)量的前提，而我國(guó)在環(huán)境治理過(guò)程中，因?yàn)槎愂战Y(jié)構(gòu)的不合理性，與我國(guó)嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)相比仍然顯得乏力，再加上財(cái)政投入無(wú)法得到保證，總體都偏低，導(dǎo)致沒(méi)有達(dá)到明顯的治理效果。其次，由于經(jīng)濟(jì)與法律制度缺乏有效配合，致使目前我國(guó)的法律制度對(duì)綠色發(fā)展的積極影響作用不足，缺乏法律保障導(dǎo)致缺乏實(shí)施的可行性。綜上所述，由于征收范圍狹窄、稅率不高、計(jì)稅依據(jù)不合理等，導(dǎo)致綠色稅收體系沒(méi)有有效發(fā)揮在環(huán)境治理過(guò)程中的激勵(lì)作用和約束作用，最終由于主體稅種的缺失導(dǎo)致環(huán)保資金不足，影響我國(guó)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

五、綠色稅收助力綠色發(fā)展優(yōu)化路徑

黨的二十大報(bào)告提出，“完善支持綠色發(fā)展的財(cái)稅、金融、投資、價(jià)格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系”，需要通過(guò)持續(xù)完善綠色稅收體系，為我國(guó)綠色低碳發(fā)展服務(wù)，增加高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的新動(dòng)能。

（一）數(shù)字賦能，提高協(xié)同治理水平

當(dāng)今的大數(shù)據(jù)時(shí)代使得信息的獲取更加便利，運(yùn)用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)推動(dòng)智慧稅務(wù)建設(shè)，逐步形成共同參與逐步部門(mén)協(xié)同的智慧綠色稅收格局。

1.創(chuàng)新稅收共治新格局

推動(dòng)部門(mén)間業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)，打破信息孤島。稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)與自然資源、生態(tài)環(huán)境、環(huán)保、水利等多部門(mén)協(xié)作，信息聯(lián)通，打造完整數(shù)據(jù)鏈條；創(chuàng)新綠色稅收體系的新模式，深化部門(mén)間的聯(lián)合管控，聯(lián)合激勵(lì)和懲戒等協(xié)作措施，借助有關(guān)部門(mén)的管理力量和專(zhuān)業(yè)技術(shù)，逐步打造多部門(mén)聯(lián)動(dòng)的體系。

2.完善稅收評(píng)價(jià)體系

稅收評(píng)價(jià)體系作為一種等級(jí)評(píng)價(jià)預(yù)警機(jī)制，與綠色稅收掛鉤，基本原理為在納稅人發(fā)生超標(biāo)排放時(shí)，評(píng)價(jià)體系會(huì)發(fā)出警信號(hào)，提示風(fēng)險(xiǎn)存在。根據(jù)整合的資源數(shù)據(jù)，實(shí)行名單管理，定期向環(huán)保部門(mén)傳送稅收黑名單。

3.加大稅務(wù)宣傳

圍繞“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，鼓勵(lì)公眾參與，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)不斷宣傳，使納稅人關(guān)注環(huán)保、低碳、減排等理念。稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)錄制視頻課程等方式，進(jìn)行稅務(wù)輔導(dǎo)，不斷加深納稅人對(duì)于綠色稅收體系的認(rèn)識(shí)。

（二）完善稅制，助力可持續(xù)發(fā)展

1.推進(jìn)企業(yè)綠色低碳生產(chǎn)方式

加大對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)扶持，協(xié)調(diào)綠色稅收體制。對(duì)于沒(méi)有納入交易市場(chǎng)的溫室氣體排放企業(yè)適度征稅；鼓勵(lì)更多企業(yè)參與碳交易，實(shí)行差別化稅收優(yōu)惠；繼續(xù)優(yōu)化企業(yè)所得稅、增值稅等稅種中關(guān)于資源綜合利用和環(huán)保方面的優(yōu)惠，完善配套制度。

2.推進(jìn)居民低碳生活方式

首先，優(yōu)化汽車(chē)的車(chē)輛購(gòu)置稅和消費(fèi)稅，根據(jù)車(chē)輛排量實(shí)施差別征稅，可以設(shè)置累進(jìn)稅率；其次，推進(jìn)消費(fèi)稅改革，對(duì)于高能耗、高污染或高檔消費(fèi)品擴(kuò)大征收范圍，引導(dǎo)人們綠色消費(fèi)；最后，排量和用途不同的車(chē)，稅率差距可適當(dāng)擴(kuò)大。

3.推進(jìn)低碳保護(hù)機(jī)制

一是加快水的生態(tài)環(huán)境改善，推動(dòng)水資源稅改革試點(diǎn)；二是不斷探索綠色稅收的征收范圍；三是對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行提高。

（三）與國(guó)際接軌，構(gòu)建全球環(huán)境體系

降碳減排是各國(guó)共同的責(zé)任，積極參與到國(guó)際規(guī)則的制定中，按照不同國(guó)家的情形，有區(qū)別的共同承擔(dān)責(zé)任；積極推進(jìn)構(gòu)建全球命運(yùn)共同體，借鑒其他國(guó)家稅收制度，參考有益經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代化綠色稅收體系。