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        企業(yè)全面預(yù)算管理與績效評價

        2023-11-21 11:15:52
        國際商務(wù)財會 2023年18期
        關(guān)鍵詞:預(yù)算編制績效評價績效考核

        周 瑾

        (蘭州交通大學(xué))

        預(yù)算管理與績效評價是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要組成,這兩項工作的有效完成影響到企業(yè)的經(jīng)營成果,決定著企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動能否順利開展,在滿足日常發(fā)展需要的同時,全面增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力,進(jìn)而在眾多競爭對手中脫穎而出。近年來,隨著市場競爭的日漸加劇,許多企業(yè)嘗試全面預(yù)算與績效評價的綜合運(yùn)用,希望借助這種全新的工作方法,優(yōu)化內(nèi)部資源配置,提高工作效率,但該方法的綜合性較強(qiáng),涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)等多方面的專業(yè)知識,對企業(yè)整體管理能力提出嚴(yán)格要求,需要在人力、財力、物力等方面加強(qiáng)投入,才能促進(jìn)預(yù)算管理與績效管理的協(xié)調(diào)并進(jìn),從根本上提高企業(yè)管理水平,這在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中有著重要的現(xiàn)實意義。

        一、全面預(yù)算管理與績效評價的概述

        (一)全面預(yù)算管理

        全面預(yù)算管理是利用預(yù)算,對企業(yè)各部門資源進(jìn)行分配與控制的有效手段,通過預(yù)算編制與執(zhí)行監(jiān)管動態(tài)掌握業(yè)務(wù)活動開展情況,以促進(jìn)企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效協(xié)調(diào),加快預(yù)期經(jīng)營成果的順利實現(xiàn)?;谌骖A(yù)算視角組織生產(chǎn)經(jīng)營活動在預(yù)算范圍內(nèi)有序開展,優(yōu)化內(nèi)部資源配置,客觀反映企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況,逐步引導(dǎo)并推動企業(yè)朝優(yōu)質(zhì)方向發(fā)展。近年來,許多企業(yè)嘗試從預(yù)算角度出發(fā),圍繞量化總體戰(zhàn)略目標(biāo)對未來一段時期的費(fèi)用、人工成本、支出等進(jìn)行估計,結(jié)合實際對企業(yè)未來經(jīng)營活動、財務(wù)收支等做出全方位規(guī)劃,在規(guī)范經(jīng)營管理行為的同時,實現(xiàn)各類資源使用效益的最大化[1]。在理想狀態(tài)下,這顯然是十分先進(jìn)且經(jīng)驗豐富的管理手段,但全面預(yù)算并非簡單的預(yù)算編制與審批,還涉及預(yù)算規(guī)劃、執(zhí)行、控制、調(diào)整等多個方面,尤其在最終監(jiān)督考評期間,各部門負(fù)責(zé)人要重點關(guān)注并控制預(yù)算執(zhí)行情況,嚴(yán)格把控各項費(fèi)用收支。

        (二)績效評價

        績效評價是企業(yè)績效管理中的核心內(nèi)容,主要指運(yùn)用一定的評價方法與標(biāo)準(zhǔn),在量化指標(biāo)的帶領(lǐng)下,對各部門業(yè)務(wù)進(jìn)度、績效目標(biāo)實現(xiàn)程度所采取的綜合性評價手段,同時涉及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評估判斷,通俗來講就是對員工實際工作績效情況與預(yù)期績效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比的過程。在企業(yè)經(jīng)營管理中,“按勞分配”是員工取得薪資報酬的核心標(biāo)準(zhǔn),也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提基礎(chǔ),這就需要通過績效管理,在完善的績效評價制度下,各部門結(jié)合企業(yè)制定的年度績效評價方案,將任務(wù)分解到各部門、各崗位,在多種績效評價方法的綜合運(yùn)用下,確定考評內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn),并在分管領(lǐng)導(dǎo)審批后報績效評價部門進(jìn)行備案。合理的績效評價標(biāo)準(zhǔn)與制度,能夠客觀衡量并評價員工個人潛力,采取定量或定性分析評價各項工作的完成情況,由此針對性的制定人才培養(yǎng)方案,幫助企業(yè)儲備人才,提升工作效率。

        二、企業(yè)全面預(yù)算管理與績效評價的常見問題

        (一)績效指標(biāo)設(shè)計不合理

        許多企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中,更多以歷史成本為基礎(chǔ)點,忽視歷史成本與現(xiàn)實成本的差異性,且商品與價格出現(xiàn)變化時,二者將會產(chǎn)生一定差異,這就需要企業(yè)在預(yù)算編制與績效評價期間,設(shè)計科學(xué)合理的績效考核指標(biāo),以促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)實成本的真實反映[2]。然而,部分企業(yè)的績效考評指標(biāo)設(shè)計不夠規(guī)范,雖然結(jié)合歷史成本能夠簡化工作流程,但這樣的考核方式科學(xué)性不強(qiáng),無法從客觀角度出發(fā),精確分類財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo),不能為企業(yè)資源配置及決策制定提供可靠參考,這樣造成一定的資源浪費(fèi),資源分配不均勻情況也將隨之發(fā)生??冃е笜?biāo)作為績效評價的重要前提,關(guān)系到預(yù)算執(zhí)行成果與企業(yè)經(jīng)營管理水平,只有保證績效指標(biāo)的科學(xué)化、細(xì)致化,才能促進(jìn)績效考評工作的高質(zhì)量開展,這些需要企業(yè)重點關(guān)注。

        (二)預(yù)算與績效融合不通暢

        全面預(yù)算管理與績效評價有著緊密的聯(lián)系,二者的有機(jī)融合有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序開展,實現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置與高效率應(yīng)用。然而,部分企業(yè)在推行全面預(yù)算及落實績效評價過程中,存在二者融合不通暢、效果不佳的情況,具體表現(xiàn)在以下兩個方面:一是企業(yè)全面預(yù)算更多以年度為一個預(yù)算周期,若績效評價建立在該基礎(chǔ)上將出現(xiàn)短視行為,使得企業(yè)在原料采購、生產(chǎn)投入、銷售成本等方面縮減投入,過度關(guān)注短期效益,忽視對長遠(yuǎn)利益的追求。二是績效考核與激勵措施不能在預(yù)算執(zhí)行層面合理應(yīng)用,考核期間的主觀因素較多,往往應(yīng)用一些感情因素對被考核人進(jìn)行評價,無法保證考評結(jié)果的客觀性,且相應(yīng)的激勵措施落實不到位,使得績效考核如同無米之炊,很難與全面預(yù)算管理深度銜接,阻礙預(yù)期目標(biāo)的順利達(dá)成。

        (三)預(yù)算管理體系有待完善

        全面預(yù)算管理在我國應(yīng)用時間短暫,企業(yè)正處于全面預(yù)算管理的摸索階段,相應(yīng)的制度體系和配套措施并不夠完善,很難為預(yù)算工作開展打好扎實基礎(chǔ),限制其在企業(yè)價值最大化方面的作用發(fā)揮[3]。例如:由于全面預(yù)算體系的缺位、不完善等,企業(yè)的預(yù)算編制流程過于松散,所采用的預(yù)算編制方法不夠科學(xué),且業(yè)務(wù)與財務(wù)的聯(lián)系不強(qiáng),降低預(yù)算編制質(zhì)量,很難保證預(yù)算方案內(nèi)容的全面性,不能為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行與考核評估提供可靠參考。此外,許多企業(yè)的全面預(yù)算管理體系發(fā)展進(jìn)程過于緩慢,對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及市場循環(huán)發(fā)展態(tài)勢考慮不夠全面,很難精確找到企業(yè)發(fā)展定位,預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不到位,約束力較為薄弱,預(yù)算報告利用不夠充分,無法保證內(nèi)部資源的合理配置,不利于成本費(fèi)用的有效節(jié)約,無法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理價值,績效評價落實存在一定困難。

        三、企業(yè)全面預(yù)算管理與績效評價的優(yōu)化對策

        (一)合理設(shè)計績效考核指標(biāo)

        在績效考核指標(biāo)的設(shè)計過程中,企業(yè)要嚴(yán)格遵循對等、可行性的基本原則,結(jié)合部門效益與員工職位來制定評價標(biāo)準(zhǔn)與方法,選擇多種評價指標(biāo)設(shè)計方法,保證最終設(shè)定的評價指標(biāo)具有科學(xué)性,然后進(jìn)行量化處理,以取得準(zhǔn)確的評價信息。評價指標(biāo)設(shè)計要保證各指標(biāo)權(quán)重的合理性,指標(biāo)不得過多,也不得太少,既能及時反映評價結(jié)果,又能對單位預(yù)算完成情況展開具體分析,以實現(xiàn)預(yù)算循環(huán)整體中利益的公平合理分配,最大限度保證評價結(jié)果的公正與客觀性。一般情況下,預(yù)算績效考核指標(biāo)分財務(wù)類及非財務(wù)類指標(biāo)兩大類,其中前者包括:資金周轉(zhuǎn)率、銷售利用率等;后者則體現(xiàn)在客戶滿意度、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量等方面,對于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的分析評估,需要綜合運(yùn)用多項指標(biāo)展開綜合評價,在保證全面預(yù)算系統(tǒng)性與前瞻性的同時,為接下來的績效評價實施提供價值參照。例如:對于財務(wù)考核指標(biāo)的具體設(shè)計,不但要考慮財務(wù)活動、財務(wù)收支、財務(wù)報表等要素,還需從成本控制、財務(wù)概況、預(yù)算管理、資金管理貢獻(xiàn)率、工作完成率與出錯率等方面入手,保證考核指標(biāo)全面性,準(zhǔn)確覆蓋財務(wù)部門的各細(xì)小環(huán)節(jié),真實反映預(yù)算執(zhí)行與業(yè)務(wù)進(jìn)度情況[4]。此外,企業(yè)還需立足于實際,合理設(shè)立活動績效考核指標(biāo),例如在成本節(jié)約活動中,績效評價便是對該活動支出與收益情況的衡量與判斷,結(jié)合最終評價結(jié)果調(diào)整預(yù)算編制與執(zhí)行方案。

        (二)全面預(yù)算與績效評價的深度融合

        全面預(yù)算管理是利用預(yù)算,優(yōu)化企業(yè)資源配置,通過關(guān)鍵性指標(biāo)與利潤指標(biāo),實現(xiàn)對企業(yè)整體的有效管控,進(jìn)而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督控制。鑒于此,企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理時,應(yīng)深化落實績效評價措施,通過全面預(yù)算與績效評價的深度融合,立足于已經(jīng)確定的預(yù)算目標(biāo),根據(jù)這些活動監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)活動,對比分析執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo),找準(zhǔn)二者差異原因,在考核評估與激勵措施的組織引導(dǎo)下,推動預(yù)算管理朝著正確方向前行。在預(yù)算執(zhí)行過程中,全力推行動態(tài)的業(yè)績評價模式,科學(xué)分析預(yù)算管理落實情況,借助預(yù)算控制強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)營成本管理,通過績效考核、評價與激勵措施,就預(yù)算執(zhí)行情況來分析各部門業(yè)務(wù)開展情況,然后根據(jù)最終評價結(jié)果對各部門、各崗位采取相應(yīng)的獎勵或處罰,端正人員工作態(tài)度,積極參與預(yù)算執(zhí)行,在績效評價與管理的約束規(guī)范下推動預(yù)算方案的準(zhǔn)確落地。在預(yù)算管理與績效評價的落實過程中,企業(yè)財務(wù)部、預(yù)算部、人力資源部門要保持密切交流,建立長效溝通機(jī)制,促進(jìn)預(yù)算數(shù)據(jù)與績效信息的高效傳遞,便于彼此間的更好掌握,實現(xiàn)相互監(jiān)督與控制,促進(jìn)預(yù)算控制最大化效能的充分發(fā)揮。

        (三)完善全面預(yù)算管理體系

        在全面預(yù)算管理體系的建設(shè)過程中,企業(yè)要正確梳理全面預(yù)算與績效評價之間的關(guān)系,根據(jù)績效管理情況與評價結(jié)果,持續(xù)優(yōu)化并完善預(yù)算管理體系,嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算工作流程,實現(xiàn)預(yù)算管理與績效管理的協(xié)調(diào)并進(jìn)。

        首先,預(yù)算組織體系。企業(yè)要合理設(shè)置預(yù)算管理委員會與執(zhí)行部門,預(yù)算管理委員會由企業(yè)董事、股東會等成員組成,主要負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、方案審批、職責(zé)劃分等,預(yù)算執(zhí)行部門則在上級領(lǐng)導(dǎo)的組織下,督促各部門詳細(xì)編制部門預(yù)算方案,審批通過后統(tǒng)一匯總成企業(yè)年度預(yù)算方案,在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域中貫徹落實。

        其次,預(yù)算編制與執(zhí)行制度。預(yù)算編制期間企業(yè)要綜合應(yīng)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等預(yù)算編制方法,綜合考慮企業(yè)財務(wù)預(yù)算及非財務(wù)預(yù)算指標(biāo),結(jié)合績效管理部門提交的績效信息與評價結(jié)果,因地制宜的編制預(yù)算方案,確保全面涵蓋至企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域,實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的統(tǒng)籌安排[5]。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)企業(yè)要加大監(jiān)管力度,要求預(yù)算部門與績效管理部門保持密切交流,全面落實預(yù)算績效管理,借助預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管與績效評估對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全過程管控,合理應(yīng)用評分法、分類法、排序法、要素比較法等多種績效評價方法,客觀評價預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,找出預(yù)算管理薄弱環(huán)節(jié),在預(yù)算管理與績效部門的配合下改進(jìn)。

        最后,預(yù)算報告體系。企業(yè)在預(yù)算管理與績效考評體系的建設(shè)過程中,需要靈活應(yīng)用預(yù)算報告,突出預(yù)算報告的參照作用,合理借助現(xiàn)代信息技術(shù)全面搜集財務(wù)信息與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),合理控制生產(chǎn)經(jīng)營中的利潤增長點與資源消耗情況,進(jìn)而對各部門的工作進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行情況等展開深入分析,結(jié)合最終分析結(jié)果優(yōu)化企業(yè)資源配置,促進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的準(zhǔn)確落地。預(yù)算報告中記錄著企業(yè)各部門預(yù)算目標(biāo)的完成情況,需要科學(xué)構(gòu)建預(yù)算管理報告評價機(jī)制,在企業(yè)全面預(yù)算體系中嵌入,深挖預(yù)算報告的內(nèi)在價值,便于管理層對預(yù)算管理狀況與目標(biāo)完成情況的充分掌握,促進(jìn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的緊密結(jié)合,充分發(fā)揮預(yù)算管理與績效評價的協(xié)同效益,提高企業(yè)內(nèi)控管理效率。

        (四)績效考核與激勵制度

        績效考核是企業(yè)績效管理中的核心內(nèi)容,主要指以目標(biāo)為導(dǎo)向、以業(yè)績評估為核心的一種績效管理手段,也是落實績效評價的重要體系保障,需要根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算落實情況,加快績效考核制度建設(shè),配套落實績效激勵措施。在績效考核方面,考慮到全面預(yù)算管理內(nèi)容的廣泛性,企業(yè)需要積極引進(jìn)平衡計分卡,從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個維度出發(fā),對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動展開客觀評價,并在原有管理范疇內(nèi)納入客戶調(diào)查、運(yùn)營分析、財務(wù)統(tǒng)籌等基礎(chǔ)工作,科學(xué)確定績效考核周期與方式方法,明確考核標(biāo)準(zhǔn)與側(cè)重點,發(fā)揮平衡計分卡優(yōu)勢,將績效考核深入落實在企業(yè)預(yù)算管理領(lǐng)域[6]。在績效激勵方面,企業(yè)要保證績效管理的公平公開性,根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況與績效評估結(jié)果,對各部門、各崗位人員作出相應(yīng)的獎勵或懲罰,深入落實績效激勵機(jī)制,督促各部門彌補(bǔ)自身短板,對于評價結(jié)果優(yōu)異、表現(xiàn)良好的人員采取必要的物質(zhì)獎勵與精神激勵措施,適當(dāng)提供崗位晉升空間,增強(qiáng)個人競爭意識;針對評價不達(dá)標(biāo)、態(tài)度消極的人員酌情進(jìn)行處罰,端正其工作態(tài)度,積極自主參與到預(yù)算管理隊伍中??偟膩碚f,企業(yè)應(yīng)用科學(xué)完善的績效激勵制度,持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部管理流程,增強(qiáng)企業(yè)全員對全面預(yù)算與績效考評的認(rèn)知程度,以取得理想的管理效果。

        四、結(jié)語

        全面預(yù)算與績效評價在企業(yè)經(jīng)營管理中占據(jù)同等重要地位,有著相互監(jiān)督、相輔相成的關(guān)系,這就需要現(xiàn)代企業(yè)給予高度重視,準(zhǔn)確掌握全面預(yù)算與績效管理的內(nèi)在契合點,深入分析影響預(yù)算執(zhí)行與績效評價效果的主要問題因素,在此基礎(chǔ)上采取針對性手段持續(xù)改進(jìn),合理設(shè)置績效評價指標(biāo),完善預(yù)算管理體系,建立績效考核與激勵制度,促進(jìn)全面預(yù)算與績效評價的深度融合,為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展助力。

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