黃莉煒

內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)架構(gòu)，其為企業(yè)管理者實(shí)施內(nèi)部控制明確了管理范圍、管理內(nèi)容和管理方法，為企業(yè)內(nèi)部管理指明了方向。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題日益凸顯，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成了影響，例如國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力不足等，因此加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行，是優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

（一）現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)的內(nèi)在要求

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，加之經(jīng)濟(jì)下行壓力的不斷加大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅要面對(duì)復(fù)雜多變的外部市場(chǎng)環(huán)境，同時(shí)還需要應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)要素問(wèn)題，因此傳統(tǒng)管理模式下的企業(yè)已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)市場(chǎng)的需求。同時(shí)隨著市場(chǎng)的逐漸開(kāi)放，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)逐漸面向國(guó)際化市場(chǎng)，為同國(guó)際市場(chǎng)接軌，優(yōu)化自身的管理模式與管理手段也是大勢(shì)所趨。以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制是目前國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理模式的最有效手段，內(nèi)部控制近年來(lái)也在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用。內(nèi)控制度作為國(guó)有企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的重要依據(jù)，完善對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門的管理，特別是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人力資源、生產(chǎn)設(shè)備、會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督體系和信息化建設(shè)等方面的管理方法、管理途徑和管理范圍進(jìn)行明確，使得企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中做到有據(jù)可依，保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性和科學(xué)性，提高國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

（二）有利于構(gòu)建國(guó)有企業(yè)崗位責(zé)任制度

崗位責(zé)任制度是指將企業(yè)生產(chǎn)和管理的責(zé)任落實(shí)到具體的生產(chǎn)崗位和生產(chǎn)部門，是將管理權(quán)限細(xì)化到各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一種有效途徑，也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的一種方式。以崗位責(zé)任制為代表的監(jiān)督管理手段，是國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要表現(xiàn)。在傳統(tǒng)的管理模式下，由于國(guó)有企業(yè)缺乏完善的崗位責(zé)任制，導(dǎo)致其對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督效果并不理想，無(wú)法有效保證各項(xiàng)管理手段和管理措施在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門落實(shí)。而通過(guò)建設(shè)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于構(gòu)建崗位責(zé)任制，內(nèi)控制度能夠明確崗位責(zé)任制的落實(shí)方式和落實(shí)途徑，明確國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)部門的責(zé)任與權(quán)利，加強(qiáng)對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)要素的監(jiān)督，從而進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理水平。

（三）有利于提高國(guó)有企業(yè)決策執(zhí)行效率

內(nèi)部控制制度通過(guò)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門的控制管理，能夠及時(shí)了解各生產(chǎn)要素的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息，并將各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息及時(shí)匯總至領(lǐng)導(dǎo)管理層，通過(guò)運(yùn)用信息化技術(shù)手段，保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，從而輔助領(lǐng)導(dǎo)管理層進(jìn)行科學(xué)決策，通過(guò)內(nèi)部控制能夠針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的調(diào)整快速進(jìn)行決策，保證決策執(zhí)行的及時(shí)性。與此同時(shí)，將內(nèi)部控制的手段細(xì)化到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門，監(jiān)督?jīng)Q策的實(shí)施和落實(shí)，保證決策執(zhí)行的有效性。

（四）有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升

內(nèi)控制度通過(guò)加強(qiáng)對(duì)于各個(gè)生產(chǎn)部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理，了解企業(yè)內(nèi)部各要素的情況，同時(shí)運(yùn)用資金管理的手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金分配進(jìn)行調(diào)控。一方面，針對(duì)部門生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本超支、浪費(fèi)嚴(yán)重的情況，內(nèi)部控制通過(guò)減少對(duì)其成本資金的分配，以減少資源、資金的浪費(fèi)，節(jié)約成本，同時(shí)要求該生產(chǎn)環(huán)節(jié)改進(jìn)工作方法，提高生產(chǎn)資金的利用效率；另一方面，針對(duì)部分生產(chǎn)部門出現(xiàn)資金短缺的情況，導(dǎo)致其生產(chǎn)的開(kāi)展出現(xiàn)困難，通過(guò)對(duì)其增大成本資源的分配，以提高其生產(chǎn)效率和生產(chǎn)質(zhì)量。內(nèi)部控制基于系統(tǒng)化原理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資源和資金進(jìn)行有效調(diào)配，節(jié)約生產(chǎn)成本、提高資金使用效率，同時(shí)彌補(bǔ)生產(chǎn)缺口、提高生產(chǎn)質(zhì)量、擴(kuò)大銷售規(guī)模，從而增加國(guó)有企業(yè)的銷售收入，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（五）有利于降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

盡管國(guó)有企業(yè)相較于私營(yíng)企業(yè)在融資渠道和經(jīng)營(yíng)模式上更加穩(wěn)定，國(guó)有企業(yè)任何資金資源的調(diào)配以及生產(chǎn)流程都必須經(jīng)過(guò)審批，因此其在生產(chǎn)管理過(guò)程中的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小。近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)改革的加速，不斷有大量的外部資金流入國(guó)有企業(yè)，從而在一定程度上改變了國(guó)有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，近年來(lái)，外部風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，國(guó)有企業(yè)對(duì)于外部資本的依賴，將使其容易遭受到不可控的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制制度，通過(guò)強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)內(nèi)部資金的循環(huán)效率，減輕對(duì)于外部資本的依賴，從而增強(qiáng)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。同時(shí)建立企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，針對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出調(diào)節(jié)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的不足

（一）企業(yè)管理者缺乏對(duì)內(nèi)控制度的足夠認(rèn)識(shí)

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)中內(nèi)控制度仍然存在不足，最根本的原因是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)控制度的建設(shè)與完善。其片面地認(rèn)為，只要加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制手段的完善，不需要內(nèi)控制度的規(guī)范，認(rèn)為內(nèi)控制度的構(gòu)建是多此一舉的行為，從而沒(méi)有引導(dǎo)內(nèi)控制度的構(gòu)建與完善。除此之外，部分國(guó)有企業(yè)的管理者在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，完全依靠自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理，缺乏科學(xué)性和規(guī)范性，極易造成管理決策失誤。與此同時(shí)，由于領(lǐng)導(dǎo)管理者的不重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的基層工作人員也無(wú)法認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于生產(chǎn)實(shí)踐的重要意義，在進(jìn)行日常的工作時(shí)，無(wú)法有效落實(shí)內(nèi)部控制的各項(xiàng)管理規(guī)定。比如，在部分國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，由于缺乏對(duì)于內(nèi)控制度的重視和認(rèn)識(shí)，內(nèi)控制度體系不完善、不健全，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)內(nèi)部管理混亂，為企業(yè)埋下巨大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度的建立是基于對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和理解，忽視內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要意義，就會(huì)制約國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）企業(yè)缺乏針對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)管

建立起一個(gè)科學(xué)、有效的監(jiān)管體系是保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度得以落實(shí)的前提，如果沒(méi)有必要的監(jiān)管體系，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度就會(huì)成為擺設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其作用。當(dāng)前，在內(nèi)控制度的建設(shè)和應(yīng)用中，大部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督管理作用。由于內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督功能不強(qiáng)，很難從內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行中及時(shí)地找到具體的問(wèn)題。此外，目前并沒(méi)有對(duì)參與內(nèi)控制度執(zhí)行的工作人員進(jìn)行明確的職責(zé)分工，存在著一人多職甚至多人共職的情況，這就使得監(jiān)督工作很難發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，更有可能導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，內(nèi)部管理出現(xiàn)混亂的情況。與此同時(shí)，由于內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制的缺失，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而進(jìn)一步引發(fā)國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（三）內(nèi)部控制管理人員的綜合能力有限

內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與執(zhí)行，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的管理人員的綜合素質(zhì)和能力都有著一定的要求，當(dāng)前很多國(guó)有企業(yè)的管理人員的綜合能力有限。首先，大部分的管理人員對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)，使得其在落實(shí)內(nèi)部控制制度時(shí)，管理工作不到位。其次，大部分管理人員仍然采用傳統(tǒng)的管理方法執(zhí)行內(nèi)部控制制度，沒(méi)有做到與時(shí)俱進(jìn)，無(wú)法完全發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，從而影響企業(yè)內(nèi)部的整體管理水平。最后，隨著時(shí)代的進(jìn)步，當(dāng)前大部分的管理制度的內(nèi)容也隨著時(shí)代的推進(jìn)而拓展，但大部分企業(yè)的管理人員的知識(shí)能力仍停留在原先的水平，從而無(wú)法滿足內(nèi)部控制制度的要求。管理人員的綜合水平不足，嚴(yán)重制約了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與貫徹，是阻礙國(guó)有企業(yè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步轉(zhuǎn)型的重要因素。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)措施

（一）注重培養(yǎng)企業(yè)人員的內(nèi)控意識(shí)

培養(yǎng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人員的內(nèi)控意識(shí)，是構(gòu)建與執(zhí)行內(nèi)控制度的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，在具體培養(yǎng)過(guò)程中，應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層、管理者以及基層員工的角度，進(jìn)行針對(duì)性的討論。首先，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制及其相關(guān)制度進(jìn)行全面了解，消除對(duì)于內(nèi)部控制的狹隘認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的意義，引導(dǎo)內(nèi)控制度的構(gòu)建。其次，對(duì)于管理人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)樹(shù)立大局意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于管理工作的開(kāi)展具有促進(jìn)作用，在具體工作過(guò)程中，切實(shí)有效監(jiān)督內(nèi)部控制制度的落實(shí)，推動(dòng)內(nèi)控制度在企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門的落實(shí)。最后，基層工作人員應(yīng)了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，提高其執(zhí)行內(nèi)控制度的主動(dòng)性和積極性。以此全方位提升國(guó)有企業(yè)全員內(nèi)控意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)控制度的構(gòu)建和實(shí)施。

（二）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，監(jiān)督機(jī)制的建立與完善是為了保證內(nèi)控制度的有效落實(shí)。在完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制過(guò)程中，應(yīng)從構(gòu)建監(jiān)督職能部門和實(shí)施動(dòng)態(tài)化監(jiān)管兩方面入手。一方面，在實(shí)施監(jiān)督的過(guò)程中，大部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門，而是將監(jiān)督的任務(wù)分配給現(xiàn)有的管理部門，使得監(jiān)督專業(yè)化水平低，無(wú)法對(duì)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門進(jìn)行有效監(jiān)管。因此在完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制時(shí)，應(yīng)成立專職部門進(jìn)行監(jiān)督工作。由監(jiān)督機(jī)構(gòu)牽頭完善各項(xiàng)監(jiān)督考核體系，例如審計(jì)制度、員工績(jī)效考核等等，強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督。另一方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)要素實(shí)施動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，有效加強(qiáng)各個(gè)部門的協(xié)作和溝通，基于企業(yè)整體的監(jiān)督體系，實(shí)施全方位的監(jiān)督，在執(zhí)行內(nèi)控制度的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其執(zhí)行情況展開(kāi)檢查和監(jiān)督，對(duì)制度的有效性進(jìn)行判定，發(fā)現(xiàn)制度的不足之處，并及時(shí)對(duì)其進(jìn)行糾正。規(guī)范員工在內(nèi)控制度落實(shí)過(guò)程中的各項(xiàng)行為，降低國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范生產(chǎn)的操作，提升內(nèi)控制度的實(shí)施效果，發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制對(duì)于內(nèi)部控制的輔助作用。

（三）培養(yǎng)專業(yè)化高水平管理人才

國(guó)有企業(yè)管理人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)決定了其內(nèi)控制度的構(gòu)建與執(zhí)行的效果，因此對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，培養(yǎng)高水平的管理人才至關(guān)重要。而培養(yǎng)人才應(yīng)當(dāng)從培養(yǎng)現(xiàn)有管理人員以及引進(jìn)高素質(zhì)人才兩方面入手。在培養(yǎng)現(xiàn)有管理人員方面，首先，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)加強(qiáng)管理人員對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和理解，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的構(gòu)建與執(zhí)行對(duì)于國(guó)有企業(yè)發(fā)展的重要意義，將其思想意識(shí)深化到具體行動(dòng)。其次，開(kāi)展內(nèi)部控制相關(guān)的專題講座，委托相關(guān)專家進(jìn)行宣講，解答員工在工作當(dāng)中的疑惑和困難，通過(guò)分析財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的案例，豐富管理人員的專業(yè)知識(shí)，為管理人員提供內(nèi)部控制的思路和方法。最后，定期開(kāi)展專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)的考核，以發(fā)現(xiàn)管理人員在執(zhí)行內(nèi)控制度當(dāng)中存在的不足為考核目的，幫助管理人員解決工作方面存在的問(wèn)題，提升內(nèi)部控制的能力。國(guó)有企業(yè)還可以通過(guò)引進(jìn)專業(yè)人才，提高管理團(tuán)隊(duì)的整體素養(yǎng)，使得內(nèi)部管理人員相互學(xué)習(xí)、相互促進(jìn)，以此不斷提升其控制能力和管理手段。在引進(jìn)專業(yè)人才的過(guò)程中，對(duì)專業(yè)人才的要求應(yīng)當(dāng)與國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，通過(guò)提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)的整體素養(yǎng)，以此推動(dòng)內(nèi)控制度的有效落實(shí)。

結(jié)語(yǔ)：

加強(qiáng)內(nèi)控制度的構(gòu)建與執(zhí)行，是國(guó)有企業(yè)提高內(nèi)部管理水平，滿足自身現(xiàn)代化建設(shè)內(nèi)在要求的最重要手段。但就實(shí)際情況而言，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控制度的構(gòu)建和執(zhí)行上仍然存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約了國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。因此國(guó)有企業(yè)需要通過(guò)培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)工作人員的內(nèi)控意識(shí)、完善監(jiān)督管理體系、培養(yǎng)復(fù)合型人才等有效途徑，為國(guó)有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控制度執(zhí)行的良好內(nèi)部環(huán)境和氛圍，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。