張利娟

（新疆維吾爾自治區(qū)交通運(yùn)輸廳資金管理中心，新疆 烏魯木齊 830000）

2020 年2 月，財(cái)政部印發(fā)了《預(yù)算管理一體化規(guī)范(試行)》(財(cái)辦〔2020〕 13 號(hào))，用系統(tǒng)化思維全流程整合預(yù)算管理各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)規(guī)范，通過(guò)將規(guī)則嵌入系統(tǒng)強(qiáng)化預(yù)算管理制度執(zhí)行力，為完善標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、規(guī)范透明、約束有力的預(yù)算管理制度提供了管理規(guī)范、技術(shù)規(guī)范、監(jiān)管要求。2022 年9 月《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第5 號(hào)》進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施。

自治區(qū)財(cái)政推行國(guó)庫(kù)一體化以來(lái)，已將基礎(chǔ)信息、預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)、預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)與調(diào)整調(diào)劑、預(yù)算執(zhí)行等嵌入一體化系統(tǒng)。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)構(gòu)建完成后，可以形成一套多用戶共享共用、實(shí)時(shí)在線運(yùn)行的預(yù)算管理可視化系統(tǒng)。經(jīng)過(guò)一年的試運(yùn)行，2022年單位會(huì)計(jì)核算正式納入一體化系統(tǒng)。本文就日常核算中出現(xiàn)的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等業(yè)務(wù)賬務(wù)處理流程進(jìn)行闡述，與同仁共勉。

一、工資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（一）準(zhǔn)備工作。為均衡使用預(yù)算指標(biāo)，也為使預(yù)算指標(biāo)與工資支出項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，首先要計(jì)算出實(shí)發(fā)工資和個(gè)人代扣款（個(gè)人應(yīng)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅等）在應(yīng)發(fā)工資中的占比。實(shí)發(fā)工資使用預(yù)算指標(biāo)比例為：（47917.44/67968）×100%=70.5%，個(gè)人代扣款使用預(yù)算指標(biāo)比例為(20050.56/67968）×100%=29.5%，根據(jù)比例計(jì)算出具體工資項(xiàng)目指標(biāo)應(yīng)分配至實(shí)發(fā)工資、個(gè)人代扣款中的金額；再根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)人員和單位管理人員計(jì)算出所占比例，業(yè)務(wù)活動(dòng)人員使用預(yù)算指標(biāo)比例（29363.81/47917.44）×100%=61.28%單位管理人員使用預(yù)算指標(biāo)比例（18553.63/47917.44）×100%=38.72%。 實(shí)發(fā)工資通過(guò)財(cái)政資金發(fā)放系統(tǒng)發(fā)放給單位職工，個(gè)人代扣款轉(zhuǎn)至銀行存款實(shí)體戶代扣代繳。具體分配過(guò)程如表1 所示：

表1 （單位：元）

（二）出納根據(jù)表1 將實(shí)發(fā)數(shù)在一體化系統(tǒng)“預(yù)算執(zhí)行”模塊完成支付。

（三）制單會(huì)計(jì)在單位“會(huì)計(jì)核算”模塊中制單。流程如下：憑證管理—憑證生成—國(guó)庫(kù)集中收支單據(jù)（記收支，不記零余額）—查詢—選擇“預(yù)算執(zhí)行”模塊中生成并自動(dòng)關(guān)聯(lián)至單位“會(huì)計(jì)核算”模塊中的支付數(shù)據(jù)，將歸屬同一單據(jù)的支付數(shù)據(jù)合并生成一筆憑證。

計(jì)提職工薪酬時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬 47917.44

貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度47917.44

同時(shí)，

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)—工資福利費(fèi)用 29363.81

單位管理費(fèi)用—工資福利費(fèi)用 18553.63

貸：應(yīng)付職工薪酬 47917.44

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出—基本工資 20855.31

事業(yè)支出—津貼補(bǔ)貼 2181.98

事業(yè)支出—津貼補(bǔ)貼 1787.17

事業(yè)支出—績(jī)效工資 23092.98

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

/資金結(jié)存— 財(cái)政應(yīng)返還額度 47917.44

在確定該筆機(jī)制憑證時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)不必也不得改動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、單位管理費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬分錄，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的正確性、完整性。在實(shí)發(fā)工資業(yè)務(wù)中，計(jì)提、收、支上其實(shí)都是同步的，預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異項(xiàng)在“應(yīng)付職工薪酬”上，且該科目余額為零，賬務(wù)清晰明了。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)業(yè)務(wù)、公積金、個(gè)人所得稅等收支不同步的業(yè)務(wù)處理。

現(xiàn)實(shí)工作中，一體化系統(tǒng)“預(yù)算執(zhí)行”模塊完成支付流程后就會(huì)在“會(huì)計(jì)核算”模塊中生成收支相對(duì)應(yīng)的一筆憑證，而單位應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金和個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金、個(gè)人所得稅在從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，收到銀行存款確認(rèn)收入，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金、稅務(wù)部門(mén)實(shí)際扣劃時(shí)方可確認(rèn)支出，因時(shí)間差收支業(yè)務(wù)是分離的。如果只使用其中一部分作為機(jī)制憑證（僅保留收入方或僅保留支出方），另一部分采用手工憑證，很有可能造成某條分錄掛接的金額、資金性質(zhì)、部門(mén)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)、預(yù)算項(xiàng)目、功能分類(lèi)、項(xiàng)目類(lèi)別等錯(cuò)錄，給今后對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)等工作帶來(lái)不必要的麻煩。筆者認(rèn)為，厘清社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，按征繳部門(mén)做好基礎(chǔ)工作，對(duì)之后會(huì)計(jì)機(jī)制憑證的生成至關(guān)重要。通過(guò)工資代扣款體現(xiàn)的個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金、個(gè)人所得稅等業(yè)務(wù)，要與單位承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金業(yè)務(wù)同時(shí)考慮。

（一）準(zhǔn)備工作。根據(jù)預(yù)算下達(dá)情況和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金、稅務(wù)部門(mén)出具的繳款書(shū)，將由單位承擔(dān)的職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助、工傷保險(xiǎn)、住房公積金等按表2 劃轉(zhuǎn)至銀行存款實(shí)體戶；個(gè)人繳費(fèi)部分按表1 工資代扣款劃轉(zhuǎn)。

表2 X 月（單位：元）

（二）出納根據(jù)表2 將由單位承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金和表1 個(gè)人代扣款在一體化系統(tǒng)“預(yù)算執(zhí)行”模塊完成支付。

（三）制單會(huì)計(jì)在單位“會(huì)計(jì)核算”模塊中將歸屬同一憑證的數(shù)據(jù)合并生成一筆憑證，并根據(jù)表3 計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

表3 X 月（單位：元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款—財(cái)政撥款資金 55291.63

貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度55291.63

借：應(yīng)付職工薪酬—單位—醫(yī)療保險(xiǎn) 7422.08

應(yīng)付職工薪酬—單位—其他社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi) 152.53

應(yīng)付職工薪酬—單位—公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助繳費(fèi) 6418.86

應(yīng)付職工薪酬—單位應(yīng)付職工薪酬—

單位—養(yǎng)老保險(xiǎn) 12201.6

應(yīng)付職工薪酬—單位—住房公積金 9046

應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人—醫(yī)療保險(xiǎn) 1361.8

應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人—醫(yī)療保險(xiǎn) 231.47

應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人—養(yǎng)老保險(xiǎn) 6100.8

應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人—職業(yè)年金 3050.4

應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人—住房公積金 9046

其他應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 260.09

貸：銀行存款—財(cái)政撥款資金 55291.63

同時(shí)，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)—工資福利費(fèi)用12287（個(gè)人承擔(dān)）

單位管理費(fèi)—工資福利費(fèi)用7763.56（個(gè)人承擔(dān)）

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)—工資福利費(fèi)用30859.82（單位承擔(dān)）

單位管理費(fèi)—工資福利費(fèi)用4381.25（單位承擔(dān)）

貸：應(yīng)付職工薪酬—單位—醫(yī)療保險(xiǎn)7422.08

應(yīng)付職工薪酬—單位—其他社會(huì)

保險(xiǎn)繳費(fèi) 152.53

應(yīng)付職工薪酬—單位—公務(wù)員醫(yī)療

補(bǔ)助繳費(fèi) 6418.86

應(yīng)付職工薪酬—單位應(yīng)付職工薪

酬—單位—養(yǎng)老保險(xiǎn) 12201.6

應(yīng)付職工薪酬—單位—住房公積金 9046

應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人—醫(yī)療保險(xiǎn) 1361.8

應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人—醫(yī)療保險(xiǎn) 231.47

應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人—養(yǎng)老保險(xiǎn) 6100.8

應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人—職業(yè)年金 3050.4

應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人—住房公積金 9046

其他應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅260.09

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存—貨幣資金—財(cái)政撥款資金

55291.63

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—

財(cái)政應(yīng)返還額度 55291.63

借：事業(yè)支出—職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)

7422.08

事業(yè)支出—其他社會(huì)保障繳費(fèi) 152.53

事業(yè)支出—公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助繳費(fèi)6418.86

事業(yè)支出—機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老

保險(xiǎn)繳費(fèi) 12201.6

事業(yè)支出—住房公積金 9046

事業(yè)支出—基本工資 8726.69

事業(yè)支出—津貼補(bǔ)貼 1660.85

事業(yè)支出—績(jī)效工資 9663.02

貸：資金結(jié)存—貨幣資金—財(cái)政撥款資金55291.63

從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金和單位向征收單位繳費(fèi)雖有時(shí)間差，但都是在同一月份發(fā)生，有時(shí)幾乎是同步進(jìn)行的，合并生成一筆憑證看似分錄太多，但是因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和預(yù)算會(huì)計(jì)的收、支方都是自動(dòng)生成，記賬會(huì)計(jì)只需增加銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、資金結(jié)存科目即可，原理比較簡(jiǎn)單且好理解，也不會(huì)出現(xiàn)手工憑證錄錯(cuò)項(xiàng)目信息等問(wèn)題。

該筆業(yè)務(wù)差異項(xiàng)是“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交個(gè)人所得稅”，單位在完成各項(xiàng)繳費(fèi)業(yè)務(wù)后，“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款—財(cái)政撥款資金”和“資金結(jié)存—貨幣資金—財(cái)政撥款資金”科目余額均為零。

結(jié)語(yǔ)

一體化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算管理全流程的動(dòng)態(tài)反映和有效控制，堵住了以前可在自建軟件上將預(yù)算指標(biāo)混用的漏洞。特別是對(duì)全額預(yù)算單位來(lái)說(shuō)，因資金收付業(yè)務(wù)生成的機(jī)制憑證只與收入、費(fèi)用和預(yù)算收、支有關(guān)，手工憑證只與往來(lái)（銀行存款實(shí)體戶利息除外）有關(guān)，嚴(yán)格控制了向?qū)嵱匈Y金賬戶非法劃轉(zhuǎn)資金。預(yù)算管理一體化的推進(jìn)，使財(cái)政資金從預(yù)算安排源頭到使用末端全過(guò)程來(lái)源清晰、流向明確、賬目可查、賬實(shí)相符，為完善標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、規(guī)范透明、約束有力的預(yù)算制度提供基礎(chǔ)保障。