仲虹蔚　李翔宇

摘要：在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)資產(chǎn)審查與核實(shí)來(lái)維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全并控制經(jīng)營(yíng)成本，但是很多企業(yè)對(duì)審計(jì)部門(mén)并不重視，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)缺失。為完善企業(yè)制度建設(shè)，規(guī)范企業(yè)的行為，財(cái)政部聯(lián)合其他部委要求企業(yè)按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制。之后由于資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)全球化戰(zhàn)略定位逐步顯現(xiàn)雛形，企業(yè)發(fā)展到邁出國(guó)門(mén)面向世界，為全方位對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，借鑒國(guó)外企業(yè)管理制度，國(guó)家再次發(fā)布相關(guān)政策意見(jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建立與管理制度的優(yōu)化，系統(tǒng)有效地對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)調(diào)控，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)保障職能一體，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間相互協(xié)作的運(yùn)營(yíng)管理效果。為研究企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與管理制度優(yōu)化，從內(nèi)部控制審計(jì)的意義出發(fā)，詳細(xì)闡述內(nèi)部控制審計(jì)的定義、內(nèi)容及目標(biāo)，并通過(guò)查閱資料了解研究并分析當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，最終結(jié)合相關(guān)法律規(guī)程適當(dāng)提出改進(jìn)或解決的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制審計(jì)；管理；制度；目標(biāo)

企業(yè)作為以營(yíng)利為目的，運(yùn)用各種生產(chǎn)要素向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)的社會(huì)性經(jīng)濟(jì)組織，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參與者，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展促使企業(yè)逐步走向國(guó)際化。在這一發(fā)展時(shí)期，企業(yè)逐漸出現(xiàn)很多問(wèn)題，比如企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作不到位，管理制度不合理等。內(nèi)部控制審計(jì)工作關(guān)系著企業(yè)能否進(jìn)行高效發(fā)展，通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)往往依賴高級(jí)管理層，這對(duì)于管理層來(lái)說(shuō)可以更好地了解并掌控企業(yè)的發(fā)展，但是在現(xiàn)實(shí)生活中往往會(huì)出現(xiàn)一些管理層決策失誤等問(wèn)題導(dǎo)致內(nèi)部控制工作走向“歪路”。因此，企業(yè)應(yīng)切實(shí)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定完善合理的內(nèi)部控制制度與目標(biāo)，以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率升高，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的定義與意義

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的定義

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)能力，改善企業(yè)的管理水平，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)與控制管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的不足，并快速做出反應(yīng)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)和完善。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)作為國(guó)家明確出臺(tái)的相關(guān)金融政策中的要求，企業(yè)要通過(guò)披露年報(bào)，并在報(bào)告內(nèi)容加入內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)估報(bào)告及意見(jiàn)，主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。通過(guò)這種方式進(jìn)行有效的治理和控制，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的意義

1. 利于加強(qiáng)管理企業(yè)日常工作

審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所必需的內(nèi)部控制部門(mén)，很多成熟有遠(yuǎn)見(jiàn)的企業(yè)已經(jīng)引入了相關(guān)機(jī)制，但是大多企業(yè)剛了解到內(nèi)部控制審計(jì)這一制度，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)制度還不能夠熟練運(yùn)用，導(dǎo)致這一部門(mén)被閑置。在日常的經(jīng)營(yíng)管理工作中缺乏內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督程序，會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的效益和價(jià)值。企業(yè)缺乏內(nèi)部控制審計(jì)制度易使企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)大大提高企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)腐敗事件發(fā)生的概率。因此，企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制審計(jì)制度的設(shè)立和優(yōu)化，以及招攬相關(guān)人才是非常有必要的，不僅能提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的效果，還有利于加強(qiáng)企業(yè)日常管理工作。

2. 助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

科學(xué)的方法和理論對(duì)于任何事情來(lái)說(shuō)都是非常有必要的，內(nèi)部控制工作在進(jìn)行的過(guò)程中還需要有人去判斷這項(xiàng)管理工作是否適合本企業(yè)，審計(jì)人員的重要性就體現(xiàn)出來(lái)了。審計(jì)人員擁有專(zhuān)業(yè)的職業(yè)能力和素養(yǎng)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理工作進(jìn)行測(cè)試評(píng)估，可以有效幫助企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)。沒(méi)有比企業(yè)的管理層更希望企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展下去，因此，企業(yè)的管理層會(huì)更加重視控制審計(jì)工作的實(shí)施及結(jié)果，管理工作作為領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的決定性因素，管理水平的高低影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部控制審計(jì)的工作就是為企業(yè)的管理層提供各種信息，幫助管理層做出合適的管理決策，與此同時(shí)還能幫助管理層合理規(guī)避企業(yè)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，減少因管理決策失誤出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。

3. 利于解決市場(chǎng)信息不平衡等問(wèn)題

企業(yè)的發(fā)展前期需要進(jìn)行資金的投入，資金來(lái)源于投資方，投資更重要的是企業(yè)能夠給投資方帶來(lái)更大的利益。但現(xiàn)今市場(chǎng)信息不平衡，每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息狀況不同，因此投資方需要一份客觀公正的報(bào)告來(lái)展示各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息，幫助投資方做出利于自己的選擇。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告就可以準(zhǔn)確清晰地將自己公司當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)狀況及未來(lái)的發(fā)展預(yù)測(cè)出來(lái)。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同時(shí)也能通過(guò)監(jiān)督管理層的工作，改善企業(yè)與投資方之間的信息不平衡問(wèn)題。一個(gè)擁有內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)也更能夠獲取投資方的信任，幫助企業(yè)獲取投資，提高資本在市場(chǎng)中的運(yùn)轉(zhuǎn)。在現(xiàn)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)立足，就必須要對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，不僅能夠解決市場(chǎng)信息不平衡的問(wèn)題，還能促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

4. 保障企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不可避免會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，通過(guò)一系列方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制審計(jì)，可以幫助降低企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，也能讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的同時(shí)提高自身價(jià)值，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。我國(guó)是一個(gè)法治國(guó)家，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是幫助企業(yè)進(jìn)行合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的必要條件，科學(xué)合理地進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，不僅能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題，還能提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)價(jià)值穩(wěn)步增長(zhǎng)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容及目標(biāo)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容

1. 審查內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境影響著內(nèi)部控制審計(jì)能否正常運(yùn)行，完備的內(nèi)部控制體系需要借助企業(yè)內(nèi)部良好的控制環(huán)境。對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的審查包括審查企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是否健全、企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配是否合理、人力資源配置與政策是否能夠促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)行、內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置是否能夠有效、企業(yè)文化目標(biāo)是否明確等在內(nèi)的各項(xiàng)因素對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的影響。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配可以明確體現(xiàn)在企業(yè)的整體工作效率上，企業(yè)的人力資源配置和內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置關(guān)系著企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度，企業(yè)文化反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展方向，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)存在著極大的影響。對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境的審查是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

2. 風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置關(guān)系著企業(yè)能否繼續(xù)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估的基礎(chǔ)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型及我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行評(píng)估的活動(dòng)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估首先要確保評(píng)估范圍的全面性，無(wú)論企業(yè)的大小，無(wú)論風(fēng)險(xiǎn)的高低，評(píng)價(jià)控制環(huán)節(jié)要做到齊全，評(píng)價(jià)控制布局要合理，風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估可以為企業(yè)安全穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)管理保駕護(hù)航。其次要確保評(píng)估結(jié)果的有效性，有效性是管理層進(jìn)行管理決策下發(fā)的依據(jù)。最后要制定出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，防患于未然。風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估的主要內(nèi)容在于是否具有完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、分析研究風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息的能力、是否具有面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的防范能力等。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估可以不斷降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

3. 審查企業(yè)控制活動(dòng)

審查企業(yè)控制活動(dòng)作為內(nèi)部控制審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，反映了內(nèi)部控制審計(jì)工作的結(jié)果是否有效。因此也可以通過(guò)符合性測(cè)試進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行符合性測(cè)試首先需要審計(jì)人員依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試，這需要詢問(wèn)管理層及各部門(mén)普通員工來(lái)了解相關(guān)信息，對(duì)文檔等記錄資產(chǎn)的文件進(jìn)行檢查，并通過(guò)技術(shù)對(duì)重更新執(zhí)行檢測(cè)，最后利用數(shù)據(jù)分析進(jìn)行總結(jié)。通過(guò)復(fù)核企業(yè)執(zhí)行情況的審查記錄，確保企業(yè)執(zhí)行的真實(shí)性，檢驗(yàn)控制活動(dòng)是否發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而判斷企業(yè)控制活動(dòng)的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

4. 審查內(nèi)部控制信息和溝通

企業(yè)內(nèi)部信息與溝通的控制是否存在科學(xué)性，反映了企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性。通過(guò)分析企業(yè)在信息收集處理和傳遞程序的過(guò)程中發(fā)揮的作用及產(chǎn)生的效果，從而判斷企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)施是否存在腐敗的條件。而且要注意不僅要審查企業(yè)內(nèi)部的控制信息溝通，還應(yīng)與投資方建立有效的溝通渠道。審查企業(yè)在突發(fā)狀況時(shí)，企業(yè)內(nèi)部收集處理信息和溝通的能力，企業(yè)能否保證信息的真實(shí)性及傳遞的及時(shí)性，員工是否能有效利用溝通渠道與他人建立工作聯(lián)系，從而確保企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的管理。

5. 審查內(nèi)部監(jiān)督制度

通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)的責(zé)權(quán)情況，審查內(nèi)部監(jiān)督程序的科學(xué)性、監(jiān)督程序制度的有效性，評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量，判斷企業(yè)是否具有科學(xué)有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，能否防范企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是否對(duì)重要業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，能大力保障企業(yè)高速發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國(guó)家法律規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作是否充分，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作的效果是否良好。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的檢測(cè)結(jié)果如果符合上述目標(biāo)，有利于保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，進(jìn)而有利于企業(yè)資產(chǎn)增長(zhǎng)。企業(yè)借助內(nèi)部控制審計(jì)檢查資產(chǎn)的情況，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決其中的問(wèn)題。

三、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)最先在2008年開(kāi)始在上市公司建立和實(shí)施，之后在2012年倡議央企主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，2019年國(guó)務(wù)院國(guó)資委提出將內(nèi)部控制審計(jì)作為強(qiáng)基固本的重要手段。而從世界來(lái)看，1992年美國(guó)就公布了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，我國(guó)在內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)上晚于其他國(guó)家。由于這個(gè)因素，我國(guó)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)不足，審計(jì)人員直接由財(cái)務(wù)人員替代，他們不僅沒(méi)有相關(guān)審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還不具備必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以勝任這個(gè)崗位。由于內(nèi)部控制審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作混亂，審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性較低，增加企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。而且，有很多企業(yè)的內(nèi)部控制部門(mén)不是獨(dú)立的部門(mén)，審計(jì)機(jī)構(gòu)受到上層領(lǐng)導(dǎo)或其他部門(mén)的控制，或者審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員是由其他部門(mén)的人調(diào)用或提拔上去，因此導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果造假等情況，審計(jì)工作失去公平性，難以為企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)精確的信息，嚴(yán)重阻礙企業(yè)長(zhǎng)久快速發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度低

企業(yè)的運(yùn)行需要很大的成本，加之審計(jì)部門(mén)的設(shè)立也會(huì)占用較大的成本空間，因此很多企業(yè)為了節(jié)約成本，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作中會(huì)選擇聘請(qǐng)一家擁有審計(jì)資格的公司進(jìn)行審計(jì)工作的執(zhí)行。但是這種情況不能有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，影響企業(yè)內(nèi)部控制體系的流暢運(yùn)行。而且相比審計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作更不容易完成，因此很多企業(yè)更加重視財(cái)務(wù)審計(jì)，忽略內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作存在問(wèn)題，影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。部分企業(yè)的管理層沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，沒(méi)有把內(nèi)部控制審計(jì)工作與自身工作相結(jié)合，更不愿意提供企業(yè)的營(yíng)收及負(fù)債信息，并且不認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)工作能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來(lái)益處，因此，內(nèi)部控制審計(jì)工作在這些企業(yè)中無(wú)法展開(kāi)，更加提高了企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

（三）內(nèi)部審計(jì)流程不明確

審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性依賴于完善的內(nèi)部審計(jì)程序，但由于歷史原因，我國(guó)在內(nèi)部控制審計(jì)工作方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，并且沒(méi)有完善的內(nèi)部審計(jì)流程規(guī)定，加上企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中大都是由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行的，審計(jì)工作量大，審計(jì)工作容易出現(xiàn)問(wèn)題。而且，審計(jì)人員大都是財(cái)務(wù)人員，但是內(nèi)部控制審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作有很大區(qū)別，財(cái)務(wù)人員只能通過(guò)各自所擁有的專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行判斷制作審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的客觀性喪失，影響了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，從而導(dǎo)致企業(yè)不能夠依賴審計(jì)報(bào)告進(jìn)行管理和控制。而且在內(nèi)部控制審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)取證的選擇沒(méi)有明確的規(guī)范，容易出現(xiàn)審計(jì)范圍不全面，影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)體系的建立如果不依靠明確的準(zhǔn)則和職業(yè)道德的約束，內(nèi)部審計(jì)工作就沒(méi)有發(fā)揮到它應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制管理制度的缺失不能保障企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果成為唯一參考資料

各個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、背景、經(jīng)營(yíng)范圍等的不同，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素與內(nèi)部控制管理不同。但是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作是對(duì)已經(jīng)進(jìn)行的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和數(shù)據(jù)報(bào)表等為審計(jì)內(nèi)容，這時(shí)審計(jì)工作是判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是否真實(shí)與合法的重要保障。一些聘請(qǐng)審計(jì)事務(wù)所的公司在為事務(wù)所提供公司內(nèi)部的控制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，往往帶有主觀色彩，不能夠全面地分析到各個(gè)層面，加上一些事務(wù)所由于審計(jì)的成本，不能主動(dòng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)查，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的缺陷未被發(fā)現(xiàn)，在最終的審計(jì)結(jié)果中未能顯示這些問(wèn)題，最終成為企業(yè)健康發(fā)展的潛在危機(jī)。

（五）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用

一些企業(yè)為了應(yīng)付檢查而設(shè)立了內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)，但是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和管理不到位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)出現(xiàn)不執(zhí)行或者執(zhí)行有誤的情況，還有可能出現(xiàn)一些心懷不軌的員工利用監(jiān)督漏洞挪用企業(yè)資產(chǎn)等違法事件。

四、有效提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的有效措施

（一）提高內(nèi)部控制管理意識(shí)

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理控制工作需要一個(gè)良好的環(huán)境，因此，企業(yè)首先要提高內(nèi)部控制管理意識(shí)，從管理層做起，樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部控制審計(jì)體系進(jìn)行建立和完善，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配，建立健全用人管理機(jī)制，注重對(duì)員工的素質(zhì)培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理意識(shí)的提升。國(guó)家需要在社會(huì)加大對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制度的推廣，為各企業(yè)發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)制度建立良好的市場(chǎng)環(huán)境。企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，學(xué)習(xí)其他經(jīng)營(yíng)發(fā)展良好的企業(yè)，將內(nèi)部控制管理工作與日常工作相結(jié)合，發(fā)揮出內(nèi)部控制管理工作的最大作用，為內(nèi)部控制審計(jì)工作營(yíng)造良好的環(huán)境。

（二）重視審計(jì)人員的培養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作需要具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力和責(zé)任心強(qiáng)的審計(jì)人員。為保障企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利展開(kāi)，企業(yè)應(yīng)與高校建立人才專(zhuān)項(xiàng)培養(yǎng)方案，為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)做人才儲(chǔ)備。對(duì)企業(yè)內(nèi)部希望從事審計(jì)工作的員工給予培訓(xùn)學(xué)習(xí)的優(yōu)待補(bǔ)貼，促進(jìn)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的提升。與高校建立人才培養(yǎng)保證企業(yè)審計(jì)人員的充足，對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)顯著提高了審計(jì)人員的工作能力，從而保證內(nèi)部控制審計(jì)的順利有效開(kāi)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理力度，為企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展注入源源不斷的活力。

（三）完善內(nèi)部控制審計(jì)流程

內(nèi)部控制審計(jì)作為企業(yè)文化中不可替代的一項(xiàng)工作，它具有完善的審計(jì)流程，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常大的助力。我國(guó)企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此，企業(yè)要先依據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)狀況、機(jī)構(gòu)設(shè)置等情況，建立起一套適合自身的內(nèi)部控制審計(jì)體系制度，通過(guò)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)制、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度綜合解決問(wèn)題，確保企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作有序進(jìn)行。完善內(nèi)部控制審計(jì)流程及組織結(jié)構(gòu)，不僅可以降低審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，還能提高審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的效率，更好地促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（四）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利展開(kāi)，企業(yè)要采取積極的應(yīng)對(duì)措施推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的展開(kāi)，并圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)構(gòu)建合理且完善的組織機(jī)構(gòu)和管理體系，制定符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。要以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為指導(dǎo)方向，綜合性地提升組織機(jī)構(gòu)的管理能力。通過(guò)這種方式為企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立提供精確的數(shù)據(jù)支持。各管理層之間的責(zé)權(quán)關(guān)系要明確劃分，為企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作提供高效的組織結(jié)構(gòu)保障，同時(shí)設(shè)立監(jiān)督制度，保證企業(yè)各管理層之間相互監(jiān)督和制約，保障企業(yè)能合理合法經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與管理制度優(yōu)化的目的，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

企業(yè)可以將內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)進(jìn)行公開(kāi)透明，這不僅有利于員工了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和企業(yè)文化，還能夠有效促進(jìn)各部門(mén)之間的合作。因此，企業(yè)可以通過(guò)建立信息溝通渠道，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督。員工可以通過(guò)信息溝通渠道對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)工作提出各種實(shí)質(zhì)性有效建議，以促進(jìn)員工與企業(yè)的強(qiáng)烈聯(lián)系和企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高效的內(nèi)部控制監(jiān)督制度能夠大力促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督不僅能夠監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)的工作情況，也更有利于企業(yè)管理制度的優(yōu)化。

五、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，因此，為了提高企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)及決策的科學(xué)性，及時(shí)防范并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立建設(shè)具有科學(xué)高效合理的內(nèi)部控制審計(jì)制度體系，既能幫助管理企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更能促進(jìn)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的路上飛速前進(jìn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。但是我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部控制審計(jì)工作仍存在經(jīng)驗(yàn)不足、重視度低下、流程混亂、監(jiān)督不合理等問(wèn)題，因此企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作過(guò)程中要注意結(jié)合自身實(shí)際情況，建立科學(xué)合理有效的內(nèi)部管理控制體系，通過(guò)高效的信息溝通渠道實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的公開(kāi)透明，助力企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率及對(duì)企業(yè)的影響，從而助力企業(yè)長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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＊基金項(xiàng)目：遼寧省教育廳“《內(nèi)部控制》課程思政建設(shè)的研究與實(shí)踐”（文件號(hào)：遼教通〔2022〕166號(hào)）。

（作者單位：遼寧財(cái)貿(mào)學(xué)院）