韓飛飛

高校預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，當(dāng)前高校預(yù)算管理工作中存在績效目標(biāo)編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、績效評(píng)價(jià)流于形式等問題，基于此，如何建立以預(yù)算績效為核心的現(xiàn)代管理體系成為高校亟待解決的問題。本文基于管理會(huì)計(jì)視角，結(jié)合高校預(yù)算管理的實(shí)際情況，將績效評(píng)價(jià)與預(yù)算執(zhí)行結(jié)合起來，運(yùn)用平衡計(jì)分卡等方法對(duì)高校全面預(yù)算績效管理進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，從戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、流程、結(jié)果四個(gè)維度構(gòu)建全面預(yù)算績效管理體系，以期提升高校預(yù)算管理水平。

一、當(dāng)前高校全面預(yù)算績效管理存在的主要問題

（一）預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系不完善

目前，我國高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系主要包括預(yù)算執(zhí)行情況評(píng)價(jià)和預(yù)算績效管理效果評(píng)價(jià)兩部分。前者是指高校在預(yù)算執(zhí)行過程中是否按照既定目標(biāo)和預(yù)算資金使用要求進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行，后者是指高校在開展預(yù)算績效管理過程中，是否能夠根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)現(xiàn)預(yù)期績效目標(biāo)，并及時(shí)反饋和改進(jìn)，有效提高資金使用效益。

由于對(duì)全面預(yù)算績效管理工作的認(rèn)識(shí)程度不同，導(dǎo)致預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系存在很多問題。首先，在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置方面，各高校普遍缺乏對(duì)自身實(shí)際情況的了解和分析，以簡單的“一刀切”方式設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，或者指標(biāo)設(shè)置過于單一，無法真正體現(xiàn)出資金使用的效率性和有效性。其次，在指標(biāo)權(quán)重分配方面，高校普遍將重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)政資金的使用效率上，卻忽視對(duì)項(xiàng)目支出效益的考核。最后，在績效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋方面，缺乏對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。

（二）缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制

1.預(yù)算績效管理信息化建設(shè)落后

全面預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)是高校實(shí)施全面預(yù)算績效管理的重要支撐，但目前我國高校預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)建設(shè)普遍存在“重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)”的問題，系統(tǒng)主要以業(yè)務(wù)處理為主，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為輔。各高校尚未建立預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)，對(duì)于預(yù)算績效管理涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都只能在線下處理，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)高校內(nèi)部各部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)控，不能對(duì)各項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行全流程跟蹤和預(yù)警提示。高校的信息系統(tǒng)建設(shè)僅限于財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)核算，而對(duì)于財(cái)務(wù)以外的預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)沒有實(shí)現(xiàn)信息化，無法從整體上反映高校運(yùn)行狀況。

2.預(yù)算績效管理意識(shí)淡薄

全面預(yù)算績效管理是以績效為導(dǎo)向的一種管理模式，是指將預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的各環(huán)節(jié)相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)高校預(yù)算管理的全面提升。但是目前高校全面預(yù)算績效管理意識(shí)淡薄，還存在以下問題：一是對(duì)預(yù)算績效管理工作重要性的認(rèn)識(shí)不足。部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算績效管理工作缺乏足夠認(rèn)識(shí)，沒有真正理解全面預(yù)算績效管理是一種管理模式，也不清楚它與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)有什么區(qū)別；不能準(zhǔn)確地理解和把握全面預(yù)算績效管理的內(nèi)涵。二是對(duì)全面預(yù)算績效管理的內(nèi)涵理解不透。部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算績效管理工作的認(rèn)識(shí)停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面上，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門才是全面預(yù)算績效管理工作的主體，這就導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)部門、個(gè)人工作職責(zé)分工不明，部分部門、人員對(duì)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃不了解，造成“不懂、不會(huì)、不想做”。三是沒有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)。高校財(cái)務(wù)部門開展全面預(yù)算績效管理工作，最終目的是提高資金使用效益，但部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏深入理解和思考，導(dǎo)致學(xué)校資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)存在偏差，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)施過程中產(chǎn)生偏差。

二、融入“管理會(huì)計(jì)”的高校預(yù)算績效管理策略

（一）以戰(zhàn)略規(guī)劃為引領(lǐng)，制定明確可行的戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略規(guī)劃是高?！绊攲釉O(shè)計(jì)”，是預(yù)算績效管理的前提和基礎(chǔ)。首先，高校應(yīng)建立以戰(zhàn)略規(guī)劃為引領(lǐng)，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向的高校全面預(yù)算績效管理體系，再結(jié)合學(xué)校的戰(zhàn)略定位和辦學(xué)目標(biāo)，按照“依法辦學(xué)、統(tǒng)籌發(fā)展、內(nèi)涵建設(shè)、突出重點(diǎn)”的原則，制定符合學(xué)校實(shí)際的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃；其次，結(jié)合學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，建立預(yù)算績效管理工作流程。首先由相關(guān)部門負(fù)責(zé)收集年度預(yù)算執(zhí)行情況，確定績效目標(biāo)；其次由財(cái)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況和績效目標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)；再次由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)確定日常經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況和績效目標(biāo)；最后由相關(guān)部門負(fù)責(zé)將績效目標(biāo)納入下一年度的預(yù)算編制中，并組織開展對(duì)下一年度的預(yù)算績效管理工作。

（二）以績效目標(biāo)為導(dǎo)向，構(gòu)建合理可行的指標(biāo)體系

高校作為經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)遵循“有所為有所不為”的原則，即有所為應(yīng)做好專業(yè)領(lǐng)域的科研工作，而有所不為則應(yīng)專注于教育領(lǐng)域的研究與教學(xué)，二者相輔相成。基于此，高校應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為引領(lǐng)，首先，從學(xué)校整體出發(fā)，對(duì)辦學(xué)層次、學(xué)科專業(yè)、人才培養(yǎng)目標(biāo)等進(jìn)行總體規(guī)劃，通過調(diào)查研究、科學(xué)預(yù)測(cè)等方法獲取學(xué)校發(fā)展所需的辦學(xué)資源和外部環(huán)境信息；其次，以戰(zhàn)略規(guī)劃為引領(lǐng)，結(jié)合高校發(fā)展實(shí)際與學(xué)科發(fā)展需求，從投入、過程和產(chǎn)出三個(gè)維度確定預(yù)算績效管理的核心指標(biāo)；最后，根據(jù)確定的績效目標(biāo)和預(yù)算管理要求構(gòu)建合理可行的績效指標(biāo)體系。

1.投入方面

一是加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高高校教學(xué)科研和服務(wù)社會(huì)能力；二是加強(qiáng)專業(yè)建設(shè)，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量和社會(huì)服務(wù)能力；三是加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高管理水平和工作效率。

2.過程方面

一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。優(yōu)化內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能；二是加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。充分利用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)優(yōu)化預(yù)算編制、執(zhí)行和分析流程，建立健全信息化預(yù)算管理體系；三是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理。關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)高校的影響，提升高校應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的能力；四是加強(qiáng)成本效益管理。成本效益分析是指在科學(xué)測(cè)算的基礎(chǔ)上對(duì)各種資源配置進(jìn)行合理配置，提高資源使用效益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.產(chǎn)出方面

一是充分發(fā)揮教師在人才培養(yǎng)中的作用。通過激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)教師參與教學(xué)活動(dòng)、科研工作和社會(huì)服務(wù)工作；二是充分發(fā)揮學(xué)生在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中的作用。通過完善相關(guān)激勵(lì)機(jī)制、激勵(lì)政策和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策支持學(xué)生參與各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)；三是充分發(fā)揮科研在學(xué)科建設(shè)和人才培養(yǎng)中的作用。通過完善科研評(píng)價(jià)機(jī)制、建立合理有效的成果轉(zhuǎn)化激勵(lì)機(jī)制、完善科研管理制度等方式提升科研效率和質(zhì)量。

（三）以預(yù)算執(zhí)行為載體，強(qiáng)化預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)

高校實(shí)施全面預(yù)算績效管理，應(yīng)從“結(jié)果導(dǎo)向”向“過程管理”轉(zhuǎn)變，這就要求預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)必須與預(yù)算執(zhí)行有機(jī)結(jié)合。首先，高校應(yīng)構(gòu)建以預(yù)算執(zhí)行為載體的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。基于預(yù)算執(zhí)行的角度，應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行過程視為一個(gè)完整的過程，將所有參與主體的行為統(tǒng)一于“預(yù)算執(zhí)行”這個(gè)載體，建立以預(yù)算執(zhí)行為載體的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。最后，高校應(yīng)建立基于戰(zhàn)略規(guī)劃與績效目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算執(zhí)行分析與反饋機(jī)制，明確財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間、內(nèi)部各職能部門之間、各參與主體之間的溝通聯(lián)系方式與渠道。

高校應(yīng)建立以年度為周期的預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，其內(nèi)容包括：①對(duì)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行全面梳理；②對(duì)學(xué)校發(fā)展重點(diǎn)及重大改革事項(xiàng)進(jìn)行戰(zhàn)略解讀；③對(duì)學(xué)校資源配置及使用效率進(jìn)行分析；④對(duì)學(xué)校運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)；⑤對(duì)各參與主體間信息溝通情況進(jìn)行監(jiān)控。

（四）以績效評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用為保障，完善全面預(yù)算績效管理

在“管理會(huì)計(jì)”視角下，全面預(yù)算績效管理體系的運(yùn)行必須以績效評(píng)價(jià)和結(jié)果運(yùn)用為保障。預(yù)算績效評(píng)價(jià)是指對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)估、預(yù)測(cè)和監(jiān)督的活動(dòng)。高校通過開展全面預(yù)算績效管理，可以將其戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)與戰(zhàn)略執(zhí)行情況、核心業(yè)務(wù)的實(shí)施情況、年度發(fā)展目標(biāo)與計(jì)劃以及各部門的績效目標(biāo)進(jìn)行比較，分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在的差異，并針對(duì)差異原因制定相應(yīng)的改進(jìn)措施。在此基礎(chǔ)上，建立高校全面預(yù)算績效評(píng)價(jià)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校整體預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度工作計(jì)劃的要求，各部門應(yīng)根據(jù)各職能模塊開展全面預(yù)算績效管理工作。

三、高校全面預(yù)算績效管理框架構(gòu)建

當(dāng)前，高校全面預(yù)算績效管理體系建設(shè)主要圍繞“目標(biāo)—評(píng)價(jià)—監(jiān)控—考核”這一流程展開，其中“目標(biāo)”指高校根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略制定的中長期發(fā)展規(guī)劃，并將其作為高校開展全面預(yù)算績效管理的方向指引；“評(píng)價(jià)”指以高校各部門及教師、學(xué)生為主體開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，旨在通過科學(xué)有效的指標(biāo)體系對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)；“監(jiān)控”指通過財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門等職能部門對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行反饋，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以改進(jìn)；“考核”指對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行運(yùn)用，以督促相關(guān)部門和人員改進(jìn)工作。

（一）目標(biāo)制定

全面預(yù)算績效管理的本質(zhì)是提高資金配置效率，而要提高資金配置效率，首先應(yīng)以科學(xué)合理的目標(biāo)為指引。高校應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和學(xué)校實(shí)際情況，制定中長期發(fā)展規(guī)劃，并在此基礎(chǔ)上制定各部門中長期發(fā)展目標(biāo)。其中，高校中長期發(fā)展規(guī)劃應(yīng)充分體現(xiàn)學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略意圖、辦學(xué)定位、辦學(xué)特色以及對(duì)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承與創(chuàng)新等方面的引領(lǐng)作用。在制定中長期發(fā)展規(guī)劃過程中，高校應(yīng)通過目標(biāo)分解到部門和個(gè)人，使其與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)保持一致，從而使學(xué)校各部門和個(gè)人更好地了解自身責(zé)任和義務(wù)，并通過將長期發(fā)展目標(biāo)與短期預(yù)算計(jì)劃相結(jié)合的方式來推進(jìn)工作開展。

（二）評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)

在高校全面預(yù)算績效管理框架的設(shè)計(jì)中，高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建是關(guān)鍵，指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要符合高校自身的實(shí)際情況，同時(shí)要具有一定的可操作性和可量化性。在指標(biāo)設(shè)計(jì)過程中，運(yùn)用平衡計(jì)分卡方法和關(guān)鍵績效指標(biāo)法是比較常用的兩種方法。

平衡計(jì)分卡（BSC）是一種非常有效的績效評(píng)價(jià)方法，該方法把戰(zhàn)略目標(biāo)分解為關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI），通過對(duì) KPI的考核實(shí)現(xiàn)企業(yè)績效管理?？梢詫⑵髽I(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可量化、可衡量的指標(biāo)和具體行動(dòng)方案，便于管理者從全局角度對(duì)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行全面考察。

關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）是由美國哈佛大學(xué)教授邁克爾·海默和達(dá)里奧·卡普蘭在研究企業(yè)績效管理時(shí)提出的，它是指為實(shí)現(xiàn)某一戰(zhàn)略目標(biāo)而對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要活動(dòng)、過程或組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，通過一系列相互關(guān)聯(lián)的責(zé)任指標(biāo)來衡量組織績效。關(guān)鍵績效指標(biāo)法克服傳統(tǒng)績效管理只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限，通過將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合來衡量組織績效，可以更加全面地反映組織內(nèi)部各個(gè)部門之間、部門與員工之間以及組織與外部環(huán)境之間的相互關(guān)系。

（三）監(jiān)控管理

在高校全面預(yù)算績效管理中，財(cái)務(wù)部門作為資金分配、資金管理和資金使用的直接監(jiān)督方，其主要職責(zé)是將預(yù)算執(zhí)行情況與部門的業(yè)績考核和個(gè)人的績效考核相掛鉤，通過定期開展全面預(yù)算績效管理工作來達(dá)到控制、評(píng)價(jià)和反饋預(yù)算績效目標(biāo)完成情況的目的。以高校財(cái)務(wù)部門為例，其主要職責(zé)是將財(cái)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)及時(shí)反饋給各二級(jí)單位，對(duì)其預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出改進(jìn)意見，同時(shí)也可通過數(shù)據(jù)分析結(jié)果來評(píng)價(jià)預(yù)算編制及執(zhí)行情況的合理性。此外，高校還可通過建立內(nèi)部審計(jì)部門來對(duì)各單位財(cái)務(wù)工作開展情況進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)、評(píng)價(jià)和反饋，以此來提高資金使用效益、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）考核運(yùn)用

考核運(yùn)用指通過考核評(píng)價(jià)結(jié)果來實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的有效監(jiān)督，以促使高校各部門及人員改進(jìn)工作?？己诉\(yùn)用可分為三個(gè)方面：一是將考核評(píng)價(jià)結(jié)果與高校人員薪酬、年度績效評(píng)價(jià)、干部任免相掛鉤，在獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣方面發(fā)揮重要作用。二是將考核結(jié)果與高校中長期發(fā)展規(guī)劃相掛鉤，即以中長期發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，確定高校各部門及人員的工作目標(biāo)，并對(duì)其績效進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而推動(dòng)高校高質(zhì)量發(fā)展。三是將考核評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行情況相掛鉤，即根據(jù)績效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行獎(jiǎng)懲，對(duì)于績效評(píng)價(jià)結(jié)果為優(yōu)秀或良好的部門及人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以此提高高校各部門及人員參與預(yù)算績效管理的積極性。

結(jié)語：

預(yù)算績效管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是推進(jìn)高校財(cái)務(wù)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，有利于提高高校資金使用效率和效益，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展。