林 悅 南寧市鳳翔路小學

引言

目前我國的財政體制改革已取得了一定的成果，行政事業(yè)單位的預決算也具有一套比較完整的編制流程。行政事業(yè)單位的部門預算首先由基層單位編制，主管部門進行初審和匯總，再經(jīng)過國家財政部門復審，并在全國人民代表大會上進行審查，最終下達各行政事業(yè)單位預算批復并進行預算公開。行政事業(yè)單位的部門決算則是對行政事業(yè)單位的收支等經(jīng)濟情況的一個概括，按照財政部門編制和審核的需要，通過在日常工作中的會計核算，總結出本單位的實際情況，并加以分析，從而反映出本單位的預算執(zhí)行成果及財政狀況。在此基礎上，單位領導及上級管理部門可以分析未來可能出現(xiàn)的經(jīng)濟風險和約束因素，為行政事業(yè)單位的工作開展創(chuàng)造一個比較穩(wěn)定的環(huán)境。

一、預算和決算的定義和差別

預算，是指各級預算單位根據(jù)年度經(jīng)濟社會發(fā)展目標、國家宏觀調控總體要求和跨年度預算平衡的需要，參考上一年預算執(zhí)行情況、有關支出績效評價結果和本年度收支預測，按照規(guī)定程序征求各方面意見后，進行編制的預算草案。

決算，是指根據(jù)年度預算執(zhí)行結果編制的年度會計報告，是反映單位年度預算收支的最終結果，是單位經(jīng)濟活動在財政上的集中反映，體現(xiàn)了行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟建設的規(guī)模和速度。

預算是一段時期財政分配的開始階段，規(guī)定了單位財政收入的來源和數(shù)量，財政支出的用途和金額，反映了單位將來一段時間內的工作范圍和方向。決算是一段時期財政分配結果的總結，可以檢驗預算的科學性，檢查預算的完成情況，總結單位一年經(jīng)濟工作的成果。

二、淺談行政事業(yè)單位預決算編制的重大意義

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，部門預決算在行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中的地位越來越重要。預決算管理不僅是財政部門的工作，也是所有基層部門財務工作的重要事項。從總體上提高預決算管理的質量，科學地進行部門預決算管理，是一項十分有意義的工作。

在行政事業(yè)單位的具體經(jīng)濟活動中，通過科學地執(zhí)行部門預算，能夠使行政事業(yè)單位的資源得到最大限度的優(yōu)化和合理的分配。行政事業(yè)單位是由多個部門共同構成的，要使行政事業(yè)單位的服務職能得到充分的發(fā)揮，就需要各個部門協(xié)同有效地、科學與規(guī)范地履行責任。但是，不同部門在經(jīng)濟活動中使用的資金來源和金額都各不相同。只有以科學的部門預算為基礎，才能保證各部門都能得到足夠的發(fā)展支持，最大限度地發(fā)揮行政事業(yè)單位的服務職能。

在精細規(guī)范與科學全面的部門預決算工作下，能夠使現(xiàn)有資源得到更合理的配置，可以最大限度地減少行政事業(yè)單位的資本消耗，切實減少無效的資本支出，降低資金的閑置率，充分提高財政性資金的使用效益。

科學完善的部門預決算，可以有效減少財政風險。要實現(xiàn)行政事業(yè)單位預決算管理的科學化，就要構建完善的監(jiān)督制度，對預決算編制、預算執(zhí)行等方面進行監(jiān)督，以確保預決算管理的有效性。通過預決算管理，更容易發(fā)現(xiàn)預算單位的薄弱環(huán)節(jié)和預算執(zhí)行中的風險點，就可以在預算執(zhí)行監(jiān)控中，有針對性地加強日常監(jiān)管，及時糾正預算執(zhí)行中存在的問題。

三、關于行政事業(yè)單位預決算銜接中的問題

(一)部門預決算基礎不匹配

部分行政事業(yè)單位在編制部門預算時，僅僅是根據(jù)單位的人員類別、前一年12 月工資情況、公用經(jīng)費標準定額等基礎數(shù)據(jù)進行草案編制，沒有考慮一些特殊項目和變動因素，就會導致實際支出情況與預算出現(xiàn)較大差異，再在年中或年末時按照新增的項目對預算進行調整，就失去了預算科學性預測的功能。

而在編制部門決算時，盡管都能夠將全年的收支狀況全面地展現(xiàn)出來，但由于與預算編制系統(tǒng)不統(tǒng)一，報表設計不統(tǒng)一，在決算報表中僅有決算總表能體現(xiàn)出相應的預算數(shù)據(jù)，導致決算數(shù)據(jù)無法與年初預算數(shù)據(jù)進行全面對比，影響財務人員對預決算差異項進行深入的探討和研究。

(二)預決算編制體系不夠完善

目前，部分行政事業(yè)單位對預決算編制體系建設的狀況并沒有給予足夠的關注，預決算編制體系也不夠完善，部分單位仍然使用兩套毫無關聯(lián)的預算系統(tǒng)和決算系統(tǒng)，導致無法對預算數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)進行對比分析，在對預決算數(shù)據(jù)偏差的處理上并未取得預期的進步，難以更好地適應預算制度構建中對預算偏差的改革要求。

在行政事業(yè)單位的預決算編制系統(tǒng)中，缺乏一些對預決算執(zhí)行背景進行分析和考察的過程，缺乏對產(chǎn)生預決算偏差過程中各個影響因素的分析，因而無法對項目漏報等問題進行有效的解決，難以為全面有效地構建預決算編制方案提供更充足的保障，也難以進行預決算管理模式的改革與優(yōu)化，無法利用預決算編制體系來提升預決算執(zhí)行工作的品質。

(三)支出標準不符合實際情況

政府對于每一項的預算支出都有一個明確的標準，而行政事業(yè)單位的預算都是根據(jù)政府的定額標準進行編制，各項工程指標也是根據(jù)政府的財政支出進行限額管理。但是在實際操作過程中，不同行政事業(yè)單位的具體支出情況與地方的經(jīng)濟水平、物價狀況、部門職能類型、服務周期性等因素密切相關，從而造成了實際的支出與政府所定的標準不一致。有些單位的實際支出會大大超過其預算，從而造成了預算資金的缺口，只能通過其他項目的資金來彌補，還有些單位的預算大大超過實際支出，造成了資金滯留和浪費，這對行政事業(yè)單位財政資金管理的準確性造成了不利影響。

(四)行政事業(yè)單位對預決算的關注不足

由于對預決算工作重要性缺乏理解，了解和關注不夠，部分行政事業(yè)單位對預決算編制工作的重視度不夠，僅僅是遵照政府的指示，按部就班地進行預算和決算的編制工作，缺少科學的預見性，對預決算成果與實際數(shù)據(jù)產(chǎn)生的偏差沒有進行深入的總結和分析，導致預決算成果流于形式，無法做好真實的財務收支管理。

在編制預算時，部分行政事業(yè)單位既不參照往年的情況及信息，也沒有對未來發(fā)生的經(jīng)濟活動進行合理預測，造成了預算內容與實際情況不符，編制出參考價值不大的預算報告。而部分行政事業(yè)單位又僅注重形式和數(shù)據(jù)的總結，而忽略了一些具體的細節(jié)和操作，沒有綜合考慮項目的實際性和可行性，也會影響預算編制的科學性。

如果行政事業(yè)單位對決算沒有足夠的重視，就很容易發(fā)生編制內容不完全和財務結構不完整等情況，導致最終的決算情況和實際的開支情況有一定的差距，決算數(shù)據(jù)無法與行政事業(yè)部門實際的資金開支相匹配，進而也導致了預算管理的效率下降。

四、做好行政事業(yè)單位部門預決算銜接的措施

(一)制定科學的預算編制程序

行政事業(yè)單位建立與之相適應的預決算制度，是預算編制工作的前提，是預算能否有效執(zhí)行的保證，是決算編制是否科學完整的關鍵。

對于一個行政事業(yè)單位的預算財務來說，盡管工作中已涉獵許多信息，但還是對單位中各個部門的工作內容和需求缺乏深入的了解，如果只是由財務部門“閉門造車”，通過估算甚至猜測編制各個部門的預算，非常容易出現(xiàn)預算無法滿足各個部門工作需求的情況，所以應該提倡全員參與，共同編制預算。

在預算編制過程中，行政事業(yè)單位可以組建預算編制小組，并責令相關部門做好配合，財務部門在這一過程中要扮演好主導者的角色，對全面預算管理流程進行規(guī)范，明確各個預算項目的標準定額，打破傳統(tǒng)觀念，與其他部門加強溝通，充分調動所有員工的積極性和創(chuàng)造性。只有構建一套健全的預算編制體系，明確編制流程和具體要求，嚴格依據(jù)預算相關的指導文件，根據(jù)各個部門的具體情況量化預算標準，才能為編制工作的開展和實施提供一個明確的方向，編制出更加全面、更加科學、更加規(guī)范的預算報告。

行政事業(yè)單位通過對實際情況深入討論和分析得出的預算指標，一方面可以幫助解決預決算的銜接問題，強化對財務支出的管理，減少預決算差異的產(chǎn)生；另一方面，可以引導單位建立預決算的參考制度，匯總各年度的財政收支，并根據(jù)各年度的財政預決算資料進行下一年的財政預算編制，從而使得財政預算指標更加科學、實用。只有將財政預算與決算結合起來，通過預算指標約束決算上限，利用決算數(shù)據(jù)引導預算編制，相輔相成，才能有效地解決財政預決算之間的銜接問題。

(二)提高預算定額和支出標準設置合理性

預算定額和支出標準是行政事業(yè)單位進行預決算編制的重要基礎。在一般行政事業(yè)單位的預算編制中，基本支出往往占了預算總額的大頭，基本支出一般采用“零基法”進行預算編制，而人員經(jīng)費定額、對個人和家庭補助支出定額、日常公用經(jīng)費定額則統(tǒng)籌了整個預算編制中的基本支出總額。

因此，在確定預算支出定額時，應該先對當前經(jīng)濟環(huán)境和物價市場開展有效的研究，建立定額標準動態(tài)調整機制，逐步實現(xiàn)定額標準與政策變化、經(jīng)濟發(fā)展狀況的聯(lián)動。同時，還可以將歷年決算數(shù)據(jù)作為定員定額標準制定的參考，通過真實準確的決算數(shù)據(jù)深入分析歷年公用經(jīng)費水平和需求情況，能夠客觀反映預算單位基本支出情況，從而調整優(yōu)化定員定額標準，進一步體現(xiàn)預算編制的科學性，完善預算分配體制。

(三)提高預決算編制人員的綜合素質

預決算編制的關鍵是人，要想提高預決算編制的質量，減少預決算間的差異，就必須提高編制者的整體素質。

首先，行政事業(yè)單位的領導和各個部門的主管要進一步加強對本單位預決算的重視，要以整個單位的整體利益為重，在做預算時不能只考慮本部門的某一方面，要樹立全局的觀念。其次，要提高預算編制人員的業(yè)務素質，使其掌握科學、合理的預算編制方法。在信息化飛速發(fā)展的當今社會，行政事業(yè)單位預決算管理工作亟需利用各種高科技手段，財務人員必須提高自身的科技運作能力和信息獲取能力，才能高效、準確地編制預算。最后，各上級主管部門要加強對預算編制工作的培訓和指導，在編制過程中及時準確地答疑解惑，與基層單位進行充分的溝通和交流。

(四)提高部門預算執(zhí)行約束力水平

在制定行政事業(yè)單位的預算執(zhí)行計劃時，要充分重視預算執(zhí)行約束力的建設，合理地制訂各個部門的預決算銜接方案，保障預算執(zhí)行可以更科學合理地分配財政資金，更好地實現(xiàn)行政事業(yè)單位的服務職能。

要強化建設預算執(zhí)行約束力，重中之重是要控制財政預算資金隨意使用的問題，要加大對專款專用原則構建的重視和分析，尤其要結合行政事業(yè)單位的分類特征對資金占用現(xiàn)象進行深入分析，對內部資金資源挪用問題進行有效控制，為部門預算執(zhí)行力的約束建設提供支持。

針對預算資金的調整追加、刪減、調劑，一定要嚴格執(zhí)行各行政事業(yè)單位的預算執(zhí)行管理辦法，按照規(guī)定的流程進行審批和辦理。除了應急的特殊支出項目，財政部門原則上不應對支出項目進行調整，嚴格控制預算追加，加強預算執(zhí)行力的剛性約束。同時，國庫的年底清算模式要落入實處，即對年初預算已經(jīng)安排、但部門因自身原因年末未執(zhí)行的支出項目，匯總統(tǒng)一納入次年預算，不再撥付回原部門，以此促使各行政事業(yè)單位重視預算執(zhí)行力，及時跟進預算項目支出進度。

(五)建立健全預決算編制考核激勵機制

行政事業(yè)單位和上級主管部門應該完善單位管理體系和考核激勵體系，對預決算的編制標準進行量化，將預算編制的精準度和對預決算工作的評價與年度績效考評相結合，以此來激發(fā)預決算編制人員的工作熱情和積極性，提高各個部門對預決算工作的關注度和重視程度。

行政事業(yè)單位要建立科學的預決算考核激勵制度，不能單純地以預算指標執(zhí)行完成度為衡量，否則就容易出現(xiàn)為了達標，在編制時故意縮減預算，導致實際支出時指標不足需要多方調劑的情況，或者在年底發(fā)現(xiàn)無法達標時，進行一些不合理的突擊支出行為。只有充分根據(jù)預決算的差異率、預算執(zhí)行率、預決算編制的完整性和規(guī)范性、財務運轉合規(guī)性等多項指標對預決算編制情況進行量化考核，建立多層次、具有個體差異、精神和物質相結合的激勵制度，才能更好地調動預決算編制單位和編制人員的工作熱情。

五、結語

針對行政事業(yè)單位預決算工作中存在的銜接問題，要從各個方面、各個層次、各個角度加以分析，并對造成這些差異的因素進行總結，采取相應的應對措施，從而減小預決算的差異。

各行政事業(yè)單位只有指定符合實際情況的定額標準，對當年預計可能發(fā)生的經(jīng)濟活動進行全面的探討，參照上一年的決算支出方案，對預算中各個項目的內容進行合理且充分的規(guī)劃，才能編制出科學合理的預決算。政府各上級部門必須對下級行政事業(yè)單位的項目預算進行適當?shù)陌芽睾驼{整，再根據(jù)科學的考核激勵機制對編制工作完成得較為優(yōu)秀的單位進行合理的獎勵，才能保證基層單位預決算的可執(zhí)行性，加強預算與決算的銜接。

只有減少預決算產(chǎn)生的差異，提高部門預決算的科學化、精細化，才能促進財政資金分配公平，有效地減少財政風險，優(yōu)化行政事業(yè)單位的資源配置，最大限度地發(fā)揮行政事業(yè)單位的服務職能。