郭靈珊 山西二建集團(tuán)有限公司

前言

隨著改革開發(fā)進(jìn)程的日益深入，商業(yè)信用理念在我國(guó)已經(jīng)深入人心，再加上我國(guó)邁入到了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)階段，通過賒銷來(lái)吸引新客戶、留住老客戶現(xiàn)已成為了企業(yè)所采用的主要營(yíng)銷方式，應(yīng)收賬款的金額越來(lái)越高、所占比例越來(lái)越大，一旦應(yīng)收賬款出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，甚至還有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)被拖垮。妥善處理企業(yè)應(yīng)收賬款，現(xiàn)已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下亟待解決的問題，建筑施工企業(yè)應(yīng)也不例外。開展應(yīng)收賬款管理的主要目的在于減少建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且還要對(duì)建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行有效控制，但是建筑施工企業(yè)之所以會(huì)不斷擴(kuò)大規(guī)模，其根本目的在于讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性、有序發(fā)展，而不是簡(jiǎn)單地為了提高收入，而建筑施工企業(yè)的良性發(fā)展，離不開高效的應(yīng)收賬款管理。本文就建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策進(jìn)行探討。

一、應(yīng)收賬款管理在建筑施工企業(yè)中的作用

(一)有利于維系建筑施工企業(yè)的正常運(yùn)行

任何一個(gè)建筑施工企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)行，關(guān)鍵在于資金鏈要保持順暢。若資金鏈出現(xiàn)斷裂現(xiàn)象，就會(huì)讓建筑施工企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)正常周轉(zhuǎn)，長(zhǎng)此以往，就會(huì)出現(xiàn)逐漸倒閉的情況。毫不夸張地說(shuō)，資金鏈?zhǔn)墙ㄖ┕て髽I(yè)的運(yùn)行基礎(chǔ)。若資金循環(huán)處于良性狀態(tài)，那么建筑施工企業(yè)會(huì)逐漸做大做強(qiáng)，若資金循環(huán)處于不良狀態(tài)，那么建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)呈現(xiàn)“出大于入”，由此可見，應(yīng)收賬款管理直接關(guān)系到建筑施工企業(yè)的正常運(yùn)行。

(二)有利于鞏固建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位

進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，既可提高建筑施工企業(yè)的占用率，又可增強(qiáng)建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前，建筑施工行業(yè)存在著大量應(yīng)收賬款難以及時(shí)收取的情況，導(dǎo)致很多建筑施工企業(yè)都出現(xiàn)現(xiàn)金流極為緊張的情況。只有正視應(yīng)收賬款催收問題，采取多種措施來(lái)強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理水平，才可提高建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

(一)對(duì)應(yīng)收賬款缺乏認(rèn)識(shí)

有相當(dāng)數(shù)量的項(xiàng)目部經(jīng)理不太重視應(yīng)收賬款，平時(shí)的工作重心過多地放在施工質(zhì)量、施工進(jìn)度，對(duì)應(yīng)收賬款的催收漠不關(guān)心，認(rèn)為這些事情并不是項(xiàng)目部應(yīng)該負(fù)責(zé)之事，而是應(yīng)由財(cái)務(wù)部門具體落實(shí)，財(cái)務(wù)部門催收應(yīng)收賬款時(shí)，項(xiàng)目部經(jīng)理也不太愿意配合行動(dòng)。與此同時(shí)，很多工程項(xiàng)目在完工時(shí)，并沒有及時(shí)開展總結(jié)算工作，項(xiàng)目部經(jīng)理也沒有在第一時(shí)間與客戶相關(guān)人員進(jìn)行交流與溝通，沒有及時(shí)組織監(jiān)理單位、審計(jì)單位等相關(guān)主體來(lái)跟蹤確認(rèn)總結(jié)算，這樣就會(huì)或多或少影響到應(yīng)收賬款的最終確認(rèn)值。更為嚴(yán)重的是，很多客戶以此為理由來(lái)拖欠應(yīng)收賬款，嚴(yán)重影響到了企業(yè)利潤(rùn)。此外，若沒有確認(rèn)工程項(xiàng)目的竣工時(shí)間，那么就很難確定質(zhì)量保證金、履約保證金的截止時(shí)間，必然不利于相關(guān)款項(xiàng)的催收。

(二)對(duì)客戶缺乏信用管理意識(shí)

很多建筑施工企業(yè)沒有形成良好的客戶信用管理意識(shí)，未能夠深入調(diào)查客戶的情況，更不用提為客戶建立信用檔案，甚至還有些管理人員知道客戶信用狀況不佳，但為了獲取工程項(xiàng)目不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種情況必然會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款拖欠的情況。

(三)績(jī)效考核不完善

有相當(dāng)數(shù)量的建筑施工企業(yè)還沒有將應(yīng)收賬款的催收情況納入到績(jī)效考核之中，認(rèn)為應(yīng)收賬款回收多少、催收工作如何，均與員工績(jī)效考核沒有太大的關(guān)系，這樣就易于讓相關(guān)人員不重視應(yīng)收賬款管理工作，從而使應(yīng)收賬款易于形成死賬或者呆賬，甚至還有可能會(huì)超過訴訟時(shí)效時(shí)間節(jié)點(diǎn)，難以滿足建筑施工企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

三、強(qiáng)化建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的實(shí)施路徑

(一)提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

建筑施工企業(yè)要從上到下樹立起應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，堅(jiān)決杜絕一系列可能存在的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。若應(yīng)收賬款數(shù)目過大，那么很有可能會(huì)使建筑施工企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)率大幅度增加，甚至還會(huì)對(duì)其日常運(yùn)行造成較大的影響。首先，建筑施工企業(yè)要逐漸構(gòu)建起相對(duì)健全的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，可系統(tǒng)性地評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，建筑施工企業(yè)在審核施工項(xiàng)目時(shí)，既要重視合同金額、利潤(rùn)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值等，又要考慮應(yīng)收賬款的管理情況。再次，建筑施工企業(yè)需要對(duì)合同執(zhí)行情況予以高度重視，特別是要在合同條款中明確約定應(yīng)收賬款的付款進(jìn)程、不同階段的付款比例、資金來(lái)源等，將風(fēng)險(xiǎn)變量控制在最小程度。

(二)對(duì)客戶開展信用調(diào)查與評(píng)價(jià)

應(yīng)收賬款管理并非短時(shí)間內(nèi)就可實(shí)現(xiàn)，離不開大量的基礎(chǔ)工作，對(duì)客戶開展信用調(diào)查與評(píng)價(jià)就是其中之一，其時(shí)間跨度較大，既包括事前信用調(diào)查，又包括事中控制、事后控制，屬于典型的連續(xù)過程。

1.事前信用調(diào)查

建筑施工企業(yè)在承接某個(gè)工程項(xiàng)目之前，務(wù)必要指派專人來(lái)負(fù)責(zé)對(duì)客戶信息進(jìn)行收集與調(diào)查，全面掌握客戶的各方面情況，例如，歷史上是否存在著欠款事件的法律訴訟、結(jié)算效率如何、支付條件是否明確、現(xiàn)金流能不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)……通過事前調(diào)查來(lái)對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)級(jí)，若客戶存在著結(jié)算效率低、信用等級(jí)較低、長(zhǎng)期存在著欠債行為、資金鏈易于斷裂等情況，建筑施工企業(yè)應(yīng)該要在第一時(shí)間放棄該項(xiàng)目，防止出現(xiàn)巨大資金風(fēng)險(xiǎn)。若事前調(diào)查不存在著問題，或者即便有一定風(fēng)險(xiǎn)，但仍然處于可承受范圍內(nèi)，那么可開展后續(xù)工作。

2.定期對(duì)客戶信用狀況做評(píng)價(jià)

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的信用狀況會(huì)隨著其經(jīng)營(yíng)情況的變化而變化、當(dāng)前，很多建筑施工企業(yè)都會(huì)同時(shí)承接多個(gè)工程項(xiàng)目，均會(huì)涉及到墊資的情況，導(dǎo)致其資金狀況極為緊張，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)向金融機(jī)構(gòu)或其他合作伙伴借貸的情況，并且也還會(huì)有建筑施工企業(yè)互做連帶擔(dān)保的情況。由于建筑工程項(xiàng)目的投資金額巨大，無(wú)論是擔(dān)保金額，還是借貸金額均較高，若某一方存在著資金鏈斷裂的情況，就會(huì)影響到應(yīng)收賬款的結(jié)算問題。有鑒于此，建筑施工企業(yè)要分類登記客戶的信用信息，通過綜合考慮來(lái)將其評(píng)級(jí)，并且還要及時(shí)記錄客戶的信用狀況，在條件允許的情況下，可構(gòu)建起動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制。若客戶當(dāng)前的信用狀況已經(jīng)低于允許的信用等級(jí)，建筑施工企業(yè)的相關(guān)部門一定要做好補(bǔ)救工作，主動(dòng)與客戶交流，及時(shí)簽訂擔(dān)保合同、抵押合同等，以此來(lái)保護(hù)應(yīng)收賬款所有權(quán)，避免出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3.構(gòu)建客戶資信管理系統(tǒng)

一方面，要立足于建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，大量應(yīng)用國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的資信評(píng)估方法；另一方面，要依托國(guó)家裁判文書網(wǎng)、國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)、國(guó)家信用查詢系統(tǒng)、中國(guó)人民銀行征信系統(tǒng)來(lái)不斷地完善客戶資信管理系統(tǒng)，全面收集客戶的各方面資料，包括違法交易、訴訟糾紛、盈利水平、財(cái)務(wù)狀況等，為后期開展決策打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)防范合同風(fēng)險(xiǎn)

合同條款內(nèi)容對(duì)建筑施工企業(yè)是否能夠順利開展應(yīng)收賬款管理極為重要，施工合同一定要做到書面化，對(duì)合同甲方、乙方的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行明確。建筑施工企業(yè)要謹(jǐn)慎對(duì)待合同中約定的支付方式、支付時(shí)間、支付條件、施工范圍等關(guān)鍵性條目，建議可聘請(qǐng)專業(yè)的法務(wù)人員來(lái)剖析其風(fēng)險(xiǎn)，并且有針對(duì)性地制定出應(yīng)對(duì)措施。若有可能存在著業(yè)主單位提出的施工內(nèi)容超出施工范圍，那么還需在合同條款中羅列出相應(yīng)的處理方式。

同時(shí)，合同中要對(duì)質(zhì)量保證金的收回條件、履約保證金的退回條件進(jìn)行明確，通常而言，雖然質(zhì)量保證金、履約保證金在總價(jià)款中的占比不高，由于工程項(xiàng)目的標(biāo)的額較高，那么所對(duì)應(yīng)的質(zhì)量保證金與履約保證金絕對(duì)數(shù)卻很大。當(dāng)前，建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)出白熱化的狀態(tài)，建筑施工企業(yè)普遍存在著利潤(rùn)率下降的問題，質(zhì)量保證金與履約保證金會(huì)占用建筑施工企業(yè)較多的現(xiàn)金流，再加上工程項(xiàng)目的施工周期較長(zhǎng)，甚至多達(dá)數(shù)年，業(yè)主單位相對(duì)于的辦事員調(diào)動(dòng)也較為頻繁，難以及時(shí)退回，甚至有些業(yè)主單位還會(huì)用各種各樣的理由來(lái)拒付。為了避免類似事件的發(fā)生，一定要防止僅用口頭承諾的方式來(lái)約束，而要通過書面化的方式來(lái)規(guī)避相應(yīng)的合同風(fēng)險(xiǎn)。

(四)工作責(zé)任要落實(shí)到人

針對(duì)應(yīng)收賬款工作，建筑施工企業(yè)要立足于本單位的實(shí)際情況來(lái)構(gòu)建起長(zhǎng)效機(jī)制。首先，建筑施工企業(yè)要形成針對(duì)性較強(qiáng)的獎(jiǎng)懲考核機(jī)制，根據(jù)應(yīng)收賬款的回收情況來(lái)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行考核，考核期要一直持續(xù)到項(xiàng)目部經(jīng)理離職為止或者催收完畢之后，并將其作為干部選拔、離職審核、年度考核的重要依據(jù)之一，對(duì)作出了積極貢獻(xiàn)的相關(guān)人員要予以獎(jiǎng)勵(lì)，以此來(lái)激發(fā)出清欠人員的各方面能力，讓他們能夠動(dòng)員各種可利用的資源來(lái)及早收回應(yīng)收賬款。其次，建筑施工企業(yè)要指派專人來(lái)具體負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，務(wù)必要將責(zé)任到人，采取多種措施來(lái)提升相關(guān)人員的責(zé)任心。若無(wú)責(zé)任心，就會(huì)讓應(yīng)收賬款易于形成死賬或者呆賬，甚至還有可能會(huì)超過訴訟時(shí)效時(shí)間節(jié)點(diǎn)，這樣就會(huì)給建筑施工企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。有鑒于此，應(yīng)收賬款工作責(zé)任落實(shí)到人就顯得尤為必要，建筑施工企業(yè)的各個(gè)部門要做到協(xié)同互動(dòng)、信息共享。指定人員在每個(gè)支付時(shí)間節(jié)點(diǎn)前需向負(fù)責(zé)人進(jìn)行匯報(bào)，說(shuō)明現(xiàn)有情況，再由負(fù)責(zé)人與客戶進(jìn)行溝通。必要時(shí)，還可依法依規(guī)來(lái)開展權(quán)益保護(hù)，如法律訴訟、人民調(diào)解等。

(五)委托外部律師團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)代理服務(wù)

若建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款超過了信用期限，那么就易于形成信用風(fēng)險(xiǎn)，甚至還有可能會(huì)出現(xiàn)壞賬損失的現(xiàn)象，給建筑施工企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。建筑施工企業(yè)為了能夠?qū)⑼锨返膽?yīng)收賬款收回，通常會(huì)付出不菲的成本，如委托收賬費(fèi)用、法律訴訟成本、折扣清賬等。通常而言，建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款催收程序是從客戶逾期之日開始正式啟動(dòng)，最初是采用比較友好的方式來(lái)提示客戶盡快付款，如傳真、函件、電話等；若友好提醒之后仍然沒有達(dá)到預(yù)期效果，那么建筑施工企業(yè)要采取更強(qiáng)有力的措施，如法律訴訟、上門催收、寄送律師函等，以此來(lái)催收應(yīng)收賬款。

當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入到了法治化時(shí)代，法律法規(guī)正在朝著越來(lái)越健全的方向發(fā)展，人們的法律維權(quán)意識(shí)也樹立起來(lái)了，委托外聘律師團(tuán)隊(duì)來(lái)提供風(fēng)險(xiǎn)代理服務(wù)已經(jīng)成為了一種新模式。在具體實(shí)踐過程中，建筑施工企業(yè)和與外聘律師團(tuán)隊(duì)談妥風(fēng)險(xiǎn)代理報(bào)酬，基于合同金額、合同發(fā)生區(qū)域、欠款賬齡等多個(gè)條件來(lái)綜合定價(jià)，通常為標(biāo)的額的10%—50%，前期費(fèi)用由外聘律師團(tuán)隊(duì)來(lái)墊付，待應(yīng)收賬款已經(jīng)收回后，再依照前期所商定的比例收取。當(dāng)然，為了能夠讓建筑施工企業(yè)管理層能夠把更多的精力投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中，建議可將逾期多年的欠款或多筆逾期應(yīng)收賬款都統(tǒng)一打包給外聘律師團(tuán)隊(duì)，由外聘律師團(tuán)隊(duì)來(lái)集中回收、統(tǒng)一清理。若應(yīng)收賬款存在著比較明顯的區(qū)域特征，建筑施工企業(yè)可將此業(yè)務(wù)委托給當(dāng)?shù)芈蓭焾F(tuán)隊(duì)，通過“區(qū)域包干”的方式來(lái)合法合規(guī)地清收貨款。

(六)構(gòu)建應(yīng)收賬款內(nèi)部績(jī)效考核指標(biāo)

為了能夠進(jìn)一步提高應(yīng)收賬款績(jī)效考核的可執(zhí)行性，可利用阿米巴經(jīng)營(yíng)模式來(lái)對(duì)建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款原值進(jìn)行細(xì)分，切割為若干個(gè)應(yīng)收賬款，并且利用EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)方法來(lái)對(duì)其剩余價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)。阿米巴經(jīng)營(yíng)模式是稻盛和夫教授(日本著名的經(jīng)營(yíng)大師)所創(chuàng)造出來(lái)的一種經(jīng)營(yíng)模式，其基本原理為：將某個(gè)企業(yè)分割為若干個(gè)小型組織，將其稱為阿米巴，每個(gè)小型組織均可作為獨(dú)立的利潤(rùn)中心來(lái)單獨(dú)開展績(jī)效考核。利用阿米巴模式可進(jìn)一步細(xì)分建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款，或基于項(xiàng)目來(lái)分割，或基于合同來(lái)分割，分割之后的每筆應(yīng)收賬款均可作為一個(gè)單獨(dú)的阿米巴，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效考核。

基于EVA 評(píng)價(jià)思想，若要綜合衡量企業(yè)能不能在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中創(chuàng)造出剩余價(jià)值，其主要指標(biāo)是看企業(yè)將所獲得的經(jīng)濟(jì)效益與資本成本進(jìn)行扣除之后還能不能存在著一定的盈余。每筆應(yīng)收賬款的評(píng)價(jià)，均可通過對(duì)比機(jī)會(huì)成本與經(jīng)濟(jì)收益來(lái)實(shí)現(xiàn)，其中，經(jīng)濟(jì)收益可通過建筑施工企業(yè)當(dāng)期毛利率與應(yīng)收賬款金額來(lái)進(jìn)行相乘，機(jī)會(huì)成本可通過建筑施工企業(yè)當(dāng)期機(jī)會(huì)成本率與應(yīng)收賬款平均余額來(lái)進(jìn)行相乘。國(guó)內(nèi)外學(xué)界對(duì)應(yīng)收賬款平均余額定義了3 種形式，分別是日平均額、月平均額、年平均額，應(yīng)收賬款平均余額若采取日平均額，計(jì)算較為繁瑣，不適用；應(yīng)收賬款平均余額若采用年平均額，會(huì)存在著很大的計(jì)算誤差，故而本文推薦采用月平均額來(lái)作為應(yīng)收賬款平均余額，機(jī)會(huì)成本率以當(dāng)時(shí)商業(yè)銀行所采用的基準(zhǔn)貸款利率。由此可見，可通過上述方式來(lái)科學(xué)考核各筆應(yīng)收賬款能不能出現(xiàn)剩余利潤(rùn)，且貢獻(xiàn)值大小等使之在橫向范圍上具有很強(qiáng)的可比性。

四、結(jié)語(yǔ)

應(yīng)收賬款作為建筑施工企業(yè)對(duì)外投放的一項(xiàng)重要資金，其主要目的在于強(qiáng)化建筑施工企業(yè)的盈利水平，提高建筑施工企業(yè)的收入，可納入到投資范疇之內(nèi)，既然是投資，那么一定會(huì)出現(xiàn)成本，這就需要建筑施工企業(yè)仔細(xì)衡量應(yīng)收賬款的成本支出與經(jīng)濟(jì)盈利。當(dāng)前，已經(jīng)有相當(dāng)數(shù)量的央企專門成立了風(fēng)險(xiǎn)控制部門來(lái)對(duì)下屬單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控，也獲得了一定的效果，值得建筑施工企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒。實(shí)踐證明：建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中存在著較多的風(fēng)險(xiǎn)，需要吸收信息化人員、技術(shù)人員、經(jīng)營(yíng)人員、法務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員來(lái)形成協(xié)同效應(yīng), 并依托外部律師團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)代理服務(wù)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)互通有無(wú)、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，最大限度地提高建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平，助力建筑施工企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。