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前言

隨著國家能源戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型政策的出臺，我國煤炭企業(yè)在受到政策限制后，其產(chǎn)品銷量將受到嚴(yán)重的影響，傳統(tǒng)以產(chǎn)量定銷量的經(jīng)營模式顯然無法適應(yīng)時代發(fā)展腳步，需要煤炭企業(yè)適應(yīng)時代發(fā)展要求，強(qiáng)化內(nèi)部管理，特別是通過開展稅收籌劃工作，使煤炭企業(yè)經(jīng)營成本大幅度下降，變相地增加經(jīng)濟(jì)利益，使煤炭企業(yè)可以獲得市場優(yōu)勢、成本優(yōu)勢，提升煤炭企業(yè)市場競爭整體能力。

一、煤炭企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)堅持的原則

(一)堅持合法性的原則

稅收籌劃的工作應(yīng)建立在合法的原則之上，這是煤炭企業(yè)開展稅收籌劃工作的必然要求與前提。如果煤炭企業(yè)違反了稅收法律，將直接給煤炭企業(yè)帶來無可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，將使煤炭企業(yè)陷入絕境。

(二)成本與效益兼顧原則

稅收籌劃的主要目的就是為了維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，因此在進(jìn)行納稅籌劃時要依據(jù)企業(yè)實際情況，靈活運(yùn)用優(yōu)惠政策。納稅籌劃的成本包括計劃和執(zhí)行過程中由人、財、物所產(chǎn)生的費(fèi)用，只有收益大于成本時，才能確?；I劃方案最終落實，為企業(yè)獲得收益。

二、煤炭企業(yè)開展稅收籌劃工作的目標(biāo)

(一)不斷降低煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

稅收的成本既包括了稅款的支出，還包括了管理人員稅收籌劃人員的工資及辦公經(jīng)費(fèi)等支出，企業(yè)財務(wù)人員或稅務(wù)人員通過開展納稅籌劃是為煤炭企業(yè)節(jié)省金錢，將稅收負(fù)擔(dān)降下來后，也就是變相地增加了煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，為煤炭企業(yè)創(chuàng)收。因此，財務(wù)人員在編制稅收籌劃方案時應(yīng)秉承著降低稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，通過制定各種有利于煤炭企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，來提升稅收籌劃方案的可行性。

(二)實現(xiàn)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)利益是煤炭企業(yè)最終要追求的目標(biāo)，稅收負(fù)擔(dān)本質(zhì)上就是一種煤炭企業(yè)成本支出，煤炭企業(yè)通過強(qiáng)化稅收籌劃、稅務(wù)管理，既要提高稅務(wù)管理效率、降低管理成本，又要通過稅收籌劃來實現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、煤炭企業(yè)開展稅收籌劃工作的重要意義

煤炭企業(yè)在開展稅收籌劃后，將使涉稅行為更加規(guī)范、合理，并通過事先籌劃，使煤炭企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)有一定幅度的下降，目前，煤炭企業(yè)開展稅收籌劃具有如下重要作用：

(一)幫助煤炭企業(yè)降低稅收壓力

隨著國家稅收體制的不斷完善及“金稅四期”信息化平臺建設(shè)，煤炭企業(yè)在經(jīng)營過程中的涉稅行為變得更加規(guī)范，相應(yīng)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也隨之增加。以企業(yè)所得稅為例，該稅種是按照稅前會計利潤的25%繳納，對煤炭企業(yè)經(jīng)營利潤將產(chǎn)生巨大的影響。煤炭企業(yè)財務(wù)人員通過開展企業(yè)所得稅稅收籌劃，使用納稅主體、優(yōu)惠政策、虧損彌補(bǔ)、延遲繳納等籌劃方法，使煤炭企業(yè)企業(yè)所得稅達(dá)到了最低點(diǎn)，為煤炭企業(yè)節(jié)省更多資金。

(二)降低煤炭企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險

一些煤炭企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)，通過向金融機(jī)構(gòu)舉債來解決資金壓力，這樣不僅會增加煤炭企業(yè)資金成本，還會增加一定的財務(wù)風(fēng)險。因此，煤炭企業(yè)為了進(jìn)一步降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，在對各項涉稅行為、經(jīng)營行為進(jìn)行決策前，應(yīng)該進(jìn)行所得稅稅收籌劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營活動更為合理，應(yīng)盡可能減少納稅總額，或者盡可能延遲納稅，使企業(yè)當(dāng)期的資金總量增加，使財務(wù)活動更健康有序地運(yùn)行，企業(yè)償債能力增強(qiáng)，從而降低財務(wù)風(fēng)險。

(三)實現(xiàn)煤炭企業(yè)資源的優(yōu)化

稅收將對煤炭企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)、規(guī)模產(chǎn)生巨大的影響，使煤炭企業(yè)資源的配置產(chǎn)生變化。例如，煤炭企業(yè)通過開展企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用國家出臺的優(yōu)惠政策，將投資、資產(chǎn)購置等活動符合優(yōu)惠政策條件，既保證了煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低，但同時在享受國家稅收優(yōu)惠時，也使國家稅收杠桿的作用予以發(fā)揮，使煤炭企業(yè)經(jīng)營方向符合國家產(chǎn)業(yè)政策、能源政策要求，使有限的資源得到了優(yōu)化的配置。

四、煤炭企業(yè)在開展稅收籌劃中存在的問題

(一)煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險較高

目前，煤炭企業(yè)在開展稅收籌劃時將遇到以下風(fēng)險：一是政策方面的風(fēng)險。稅收籌劃方案是否可行，一定要參考時下國家政策走向，如果與當(dāng)前政策相背離，則將要承擔(dān)一定的行政風(fēng)險。二是法律風(fēng)險。稅收籌劃的最終目的就是要降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但籌劃方案必須要建立在合法的基礎(chǔ)之上，而一些煤炭企業(yè)管理者一味地追求經(jīng)濟(jì)利益，沒有重視稅收法律的存在，將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，不僅無法起到降低稅收負(fù)擔(dān)的作用，還會使煤炭企業(yè)承受法律制裁。三是稅收籌劃人員專業(yè)性方面的風(fēng)險。稅收籌劃方案的編制一般由財務(wù)人員或?qū)Ｂ毝悇?wù)人員負(fù)責(zé)，受到編制人員專業(yè)能力、實踐經(jīng)驗、主觀判斷等多方面的影響，一些編制人員由于錯誤地理解了國家優(yōu)惠政策、會計核算與稅務(wù)口徑不相一致等原因，使籌劃方案被認(rèn)定為偷稅、漏稅行為。

(二)煤炭企業(yè)缺少必要的稅務(wù)風(fēng)險防范

目前，一些煤炭企業(yè)財務(wù)人員雖然在核算方面、分析方面具有一定的專業(yè)水準(zhǔn)，但由于對稅收籌劃工作的漠視，加之，稅收籌劃本身是一項具有綜合性的專業(yè)技能，使得煤炭企業(yè)缺少既懂財經(jīng)法規(guī)知識，又能熟練掌握稅收籌劃方法的綜合性人才。同時，由于個別煤炭企業(yè)管理層對稅收籌劃工作不夠重視，認(rèn)為納稅籌劃工作僅僅是財務(wù)部門的事情，沒有設(shè)置專門的納稅籌劃部門，也沒有形成統(tǒng)一完整的體系和相關(guān)的制度。由于納稅籌劃人才的缺乏和專業(yè)水平的低下，導(dǎo)致我國有一些煤炭公司比較容易出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

(三)煤炭企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不暢

煤炭企業(yè)稅收籌劃需要各業(yè)務(wù)部門之間的通力合作，它不應(yīng)只是財務(wù)一個部門的專屬職責(zé)。而一些煤炭企業(yè)存在的認(rèn)為稅收籌劃只是財務(wù)部門的職責(zé)，其他業(yè)務(wù)部門不需要配合的錯誤思想，將直接影響到財務(wù)部門開展稅收籌劃工作的效率，也將使稅收籌劃方案因缺少必要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)而失實，從而使煤炭企業(yè)承受過多的法律風(fēng)險。同時，個別煤炭企業(yè)財務(wù)人員在制定稅收籌劃方案前，沒有與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)工作人員取得溝通、獲得認(rèn)可，盲目制定稅收籌劃方案，沒有對新出臺的優(yōu)惠政策與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行交流，常常因主觀判斷錯誤使稅收籌劃方案成為失敗的案例。

五、煤炭企業(yè)強(qiáng)化稅收籌劃工作的具體措施

(一)防范稅收籌劃風(fēng)險

煤炭企業(yè)在開展稅收籌劃時應(yīng)堅持合法性原則，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)采取合理的方法進(jìn)行稅前抵扣，使企業(yè)所得稅稅收籌劃方案更加完善且合法，降低法律風(fēng)險。目前，煤炭企業(yè)可通過以下措施來防范稅收籌劃風(fēng)險：一是在充分學(xué)習(xí)、掌握國家近期出臺的稅收優(yōu)惠政策的同時，將新政策與企業(yè)稅收籌劃方案相結(jié)合，并從細(xì)節(jié)方法上對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整、修訂，使煤炭企業(yè)稅收籌劃方案更加合理，降低法律風(fēng)險。二是煤炭企業(yè)在進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時，應(yīng)對潛在的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行把控，將內(nèi)部控制手段與稅收籌劃相結(jié)合，對風(fēng)險進(jìn)行提前的防范，不斷地降低煤炭企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

(二)強(qiáng)化煤炭企業(yè)納稅人員綜合業(yè)務(wù)人員能力

煤炭企業(yè)應(yīng)充分地認(rèn)識到稅收籌劃人才專業(yè)性的重要意義，不斷地提高財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力、稅收政策理解能力，這樣才能使稅收籌劃方案更加合法、適用。首先，煤炭企業(yè)從高校、會計師事務(wù)所中聘請專家對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可包括稅收籌劃應(yīng)用、管理會計應(yīng)用、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等，培訓(xùn)后還可通過考核的方式來加深、驗證知識點(diǎn)的掌握情況。其次，煤炭企業(yè)可通過委托培養(yǎng)、專項招聘，向大專院校、社會各界吸納合格的稅收籌劃人才，并在晉升空間、工資待遇、進(jìn)修學(xué)習(xí)等方面為稅收籌劃人才提供良好的發(fā)展空間，使煤炭企業(yè)稅收籌劃綜合業(yè)務(wù)能力得到提升。

(三)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的溝通與交流

在煤炭企業(yè)稅收籌劃的過程中，與其籌劃工作直接相關(guān)的部門就是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，在制定稅收籌劃方案或執(zhí)行方案期間，少不了與稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢與交流，強(qiáng)化業(yè)務(wù)交流才能使煤炭企業(yè)及時地了解國家政策走向，使稅收籌劃方案符合法律政策規(guī)定。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身稅收籌劃實際情況與需求，定期由財務(wù)人員與稅務(wù)人員進(jìn)行交流，也可聘請稅務(wù)部門工作人員親自到企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)，在培訓(xùn)中，將公司納稅籌劃中遇到的問題和對稅務(wù)知識的困惑都及時的提出來，并請專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行解答，為煤炭企業(yè)提供科學(xué)的稅務(wù)籌劃對策，從而使公司的納稅籌劃能力獲得提升。

六、以企業(yè)所得稅為例，闡述煤炭企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用

(一)通過煤炭企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

一些大型煤炭企業(yè)由于規(guī)模較大，將會在不同省份、城市成立分支機(jī)構(gòu)或成立子公司，地區(qū)之間的稅收政策將會出現(xiàn)較大的差異，煤炭企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮這一點(diǎn)。

例如，煤炭企業(yè)在外地如果設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，其成立初期的虧損額可以并入到煤炭企業(yè)總部抵扣應(yīng)納稅所得額。同時，如果分支機(jī)構(gòu)盈利開始轉(zhuǎn)好時，所在地區(qū)稅率如果低于總部稅率，則可將分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)化為子公司，以降低煤炭企業(yè)集團(tuán)總體的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)通過煤炭企業(yè)融資渠道來源進(jìn)行稅收籌劃

每種融資方式所給煤炭企業(yè)帶來的融資成本是不同的，如股權(quán)融資方式，其資金成本以股息、紅利的方式發(fā)放，但其資金成本不允許在企業(yè)所得稅前抵扣。而煤炭企業(yè)選擇金融借款融資方式時，資金成本是允許在企業(yè)應(yīng)納稅所得額前進(jìn)行抵扣的，可使企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的絕對降低。

(三)利用人員安置進(jìn)行稅收籌劃

國家為了增加地方就業(yè)機(jī)會、保障殘疾人等群體的權(quán)益，除了將在財政扶持等方面給予吸收待業(yè)、下崗、殘障人士的煤炭企業(yè)一定的補(bǔ)助外，還會在企業(yè)所得稅方面允許其進(jìn)行加計扣除。煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身崗位需求，為以上人員提供更多就業(yè)機(jī)會，既為地方政府提供了就業(yè)機(jī)會，也達(dá)到了稅收籌劃目的。

(四)通過人員工資福利進(jìn)行稅收籌劃

工資待遇的提升不僅會帶動員工認(rèn)真遵守煤炭企業(yè)制定的規(guī)章制度，還會調(diào)動起員工參與煤炭企業(yè)經(jīng)營的積極性，并可以使煤炭企業(yè)享受一定的企業(yè)所得稅前抵扣優(yōu)惠。例如，煤炭企業(yè)可適當(dāng)?shù)靥岣邌T工工資標(biāo)準(zhǔn)、繳納五險一金、發(fā)放績效獎金等，既調(diào)動起了煤炭企業(yè)員工工作熱情，還使煤炭企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅前抵扣政策。

(五)通過固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中很重要的一個內(nèi)容，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。煤炭企業(yè)應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定以實際情況，盡可能選用加速折舊法及最低折舊年限，使前期折舊最大化，企業(yè)前期少繳納所得稅，使企業(yè)會計利潤發(fā)生后移，企業(yè)所得稅將延期繳納，為煤炭企業(yè)節(jié)省了一定的資金成本利息支出。此外，煤炭企業(yè)對于已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)及時予以入賬，盡量計提資產(chǎn)折舊享受抵扣優(yōu)惠政策。

(六)利用高新技術(shù)等創(chuàng)新手段進(jìn)行稅收籌劃

按照目前企業(yè)所得稅法規(guī)定，煤炭企業(yè)如果投資高新技術(shù)行業(yè)，或者在新產(chǎn)品、工藝方面等方面發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時，既可以享受低稅率，又可以享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠政策。因此，煤炭企業(yè)可成立研發(fā)公司，通過該公司既可以為改進(jìn)開采流程、處理工業(yè)廢水提供技術(shù)支撐，也可通過該公司贏取利潤，最重要的是還可以通過研發(fā)公司享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

七、結(jié)語

綜上所述，隨著國家對能源產(chǎn)業(yè)相關(guān)限制政策的出臺，我國煤炭企業(yè)正在面臨著前所未有的壓力，促使著煤炭企業(yè)在提高產(chǎn)品銷量、優(yōu)化開采流程的同時，通過稅收籌劃來切實地降低經(jīng)營管理成本支出。首先，煤炭企業(yè)管理者應(yīng)重視稅收籌劃在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范稅務(wù)管理、降低法律風(fēng)險等方面發(fā)揮的優(yōu)勢。其次，煤炭企業(yè)還要梳理自身在涉稅行為中、在稅務(wù)管理與稅收籌劃中存在的問題，并針對問題通過采取人才培養(yǎng)、加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)部門溝通等手段，特別是針對企業(yè)所得稅在融資方式、固定資產(chǎn)折舊、人員工資等方面的稅收籌劃方式，使煤炭企業(yè)切實地降低稅收負(fù)擔(dān)。本文期望這些納稅籌劃方法和具體操作能為煤炭行業(yè)的眾多企業(yè)提供有益經(jīng)驗和借鑒價值，幫助其緩解發(fā)展轉(zhuǎn)型壓力，促進(jìn)其成功實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，為推動國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和能源轉(zhuǎn)型、環(huán)保減排政策貢獻(xiàn)微薄之力。