葉婷婷

摘?要：行政事業(yè)單位會計決算報表是每個自然年度結束時，由相關的報表編制人員根據(jù)報表要求收集匯總行政事業(yè)單位財務收支、資金來源、機構信息、人員變動與工資福利等方面的基本數(shù)據(jù)。會計決算報表將全面、真實反映行政事業(yè)單位財務狀況和預算執(zhí)行結果，滿足國家財政會計監(jiān)督、各項資金管理以及宏觀經濟決策等信息需求。為進一步提高行政事業(yè)單位的財務管理水平和預測下一步的工作戰(zhàn)略，本文結合目前決算報表編制工作中的問題進行分析和建議，從而保障經濟活動高效進行。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計決算報表；問題分析

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.21.052

0?引言

行政事業(yè)單位是實施政府某項公益服務的部門，是社會服務組織。會計決算報表有利于同級財政部門及上級財政部門對資金使用單位的監(jiān)控評估，有利于審計監(jiān)察部門對行政事業(yè)單位的運行進行督導檢查，有利于行政事業(yè)單位管理者掌握目前單位的發(fā)展狀況，對目前遇到的經營問題和戰(zhàn)略目標在未來如何進行解決和調整。因此，決算報表的使用不管是在外部檢查還是內部進行財務管理，都起著橋梁和指引作用，提高行政事業(yè)單位決算報表的質量顯得尤其重要。

1?行政事業(yè)單位決算報表內容簡述

行政事業(yè)單位決算報表是在日常會計核算的基礎上編制的，綜合反映本單位預算執(zhí)行結果和財政狀況的報表，報表由四部分組成：主表、附表、填報說明附表和決算分析報告。決算報表主表是以行政事業(yè)單位收入支出為主要編制內容，其中一般公共預算財政撥款作為行政事業(yè)單位主要收入，在主表中重點編制。附表重點填列單位人員信息、三公經費及非稅收入征繳情況。填報說明附表主要是編制財政資金和非財政資金的結轉結余情況以及本年度資產信息與上年度的對比情況。決算分析報告是根據(jù)各決算報表中反映的問題和收支增減變動情況進行分析，重點分析部門預算執(zhí)行情況、資金使用情況、財務工作開展情況等。其中，主表與附表之間相互關聯(lián)，主表是附表編制的基礎，而附表則是主表內容的補充和完善，最終所有的數(shù)據(jù)匯總均在分析報告中體現(xiàn)。

2?行政事業(yè)單位決算報表編制工作中遇到的問題

2.1?本年度的單位經濟活動不能在決算報表中完整反映

2019年起，根據(jù)最新的政府會計準則制度，行政事業(yè)單位的記賬方式已變更為財務會計和預算會計并行的雙憑證記賬方式。兩者的差異表現(xiàn)為：預算會計是以收付實現(xiàn)制為記賬基礎，財務會計是以權責發(fā)生制為記賬基礎，兩種不同的會計記賬方式最終會導致本期預算結余與本期盈余的差異，主要集中在往來款項、固定資產和無形資產的購置以及對應的折舊費用和攤銷費用、無償調入的固定資產等記賬方式上的差異。

行政事業(yè)單位應當根據(jù)核對無誤的賬簿記錄和其他有關會計核算資料編制決算，做到賬證相符、賬實相符、賬表相符、表表相符。但是，由于預算會計和財務會計記賬基礎的差異，導致往來款項當年不能結賬時，預算支出已經形成，而財務會計以往來科目體現(xiàn)，不做費用；固定資產和無形資產的購置在預算會計中直接計入支出，財務會計則是計入固定資產，每月計提折舊和攤銷費用時財務會計才計入費用而預算會計則不做相應的賬務處理；無償調入的固定資產預算會計不做賬務處理，而財務會計則計入無償調撥凈資產。每年年終的決算報表是以預算會計為基礎進行編制的，預算會計和財務會計的差異，必然導致年終數(shù)據(jù)的差異，因此通過決算報表可以完整的分析行政事業(yè)單位當年的收入支出總體情況，財政撥款收入支出總體情況，政府采購情況和國有資產使用情況等。但是很難通過決算報表來分析行政事業(yè)單位的資產負債率、流動比率、固定資產成新率等以此為基礎進行的財務狀況分析。

在日常的工作中，部分資產如無償調撥的資產，由于資料不全始終未在資產卡片賬中錄入，財務人員也未進行賬務處理，而決算報表中也不需要反映此類資產，最終雖然賬表一致，但是資產未能進行統(tǒng)一管理，導致資產和財務信息的丟失，更甚者會導致國有資產的流失而未被發(fā)現(xiàn)。

2.2?行政事業(yè)單位決算報表編制時部分數(shù)據(jù)的準確性有待加強

行政事業(yè)單位決算報表中主表的取數(shù)均來源于賬簿，有著嚴絲合縫的邏輯關系，但是，附表中部分數(shù)據(jù)沒有邏輯勾稽關系，如：“三公”經費支出中的“公務接待費”要求統(tǒng)計：國內外公務接待人次和批次。財務人員在實際記賬過程中只有公務接待實際支付數(shù)，沒有具體數(shù)據(jù)的統(tǒng)計；負責公務接待的部門也沒有進行嚴格的備查記錄。由于此兩項為必填項，因此決算報表編報人員在填列此類報表時，為不超過公務接待的標準而按照公務接待標準倒擠計算填列?！罢少徶С鲂畔ⅰ敝行璺珠T別類填列政府采購中貨物、工程和服務支出數(shù)，此項數(shù)據(jù)是為了解行政事業(yè)單位政府采購的信息，和前文所提的“公務接待”信息一樣，由于沒有核算公式和其他報表的邏輯勾稽關系，報表編制人員為了完成工作任務，隨意填報，此項填列數(shù)據(jù)的真實性準確性值得思考。

行政事業(yè)單位對決算報表的認識不夠充分，對報表工作未作系統(tǒng)要求，財務記賬人員只完成日常記賬工作，報表編制人員也僅僅為完成報表填列，達成最終的平衡上報。相互之間不溝通，對于一些新的制度和改革不能實時更新，后期經常會出現(xiàn)報表無法填列，或者根據(jù)報表上報需要不停地反結賬更改記賬憑證，最終導致財務工作的停滯。

2.3?行政事業(yè)單位決算報表種類眾多，部分報表內容重復統(tǒng)計

行政事業(yè)單位的決算報表一般都是由財務部門統(tǒng)一編制，其他與報表相關的職能部門和業(yè)務部門不重視此項工作，不能形成相互配合的工作體制，在決算數(shù)據(jù)上報時間緊、報表種類多的情況下，決算報表的內容極易出現(xiàn)邏輯性和審核性錯誤。

行政事業(yè)單位決算報表中一般主表20張，附表5張，填報說明附表5張，部分省份還包含省庫附表。報表中有些報表需要按照大項目填表，有些報表需要按照大項目中的子項目填列，有的報表需要按照子項目的明細科目填列，所以部分報表不僅僅是數(shù)據(jù)重復，甚至整張報表都是重復編制，在系統(tǒng)不夠完善，特別是報表編制人員不夠嚴謹細致的情況下，在不斷重復填列的工作中增加了編制人員的工作時間，降低了決算編制的工作效率。行政事業(yè)單位的決算報表基本上由同一個人完成所有報表的編制和上報工作，而編制人員面對眾多報表，在沒有深入研究數(shù)據(jù)是否合理的情況下，也只是隨意填列，部分報表不理解如何填列時，也未對此張報表作分析研究，只是根據(jù)審核提示湊上數(shù)據(jù)，最終達到上報任務。

2.4?行政事業(yè)單位預決算報表的差異過大而沒有可比性

行政事業(yè)單位的預算編制工作，一直是每個單位的重點工作，預算數(shù)據(jù)的來源也是經過層層分析得來，而在預算執(zhí)行時，重視程度明顯不如預算編制，在實際使用預算資金時，為加快資金使用進度，未嚴格按照預算批復，隨意變更資金使用用途的情況出現(xiàn)，最終的結果就是導致決算報表與預算報表資金用途和分類差異過大，沒有可比性。

預算報表中的數(shù)據(jù)主要以上一年編制的常規(guī)事項和第二年重點事項為主，而決算報表中的數(shù)據(jù)則包含當年所有經濟活動的收支，由于報表編制人員缺乏與其他部門業(yè)務上的溝通和積極分析研究的工作精神，導致決算報表中非財政性資金，與當年的預算報表數(shù)據(jù)有較大的差異，對分析當年預決算數(shù)據(jù)缺乏參考性。以某事業(yè)單位A為例，2021年，預算報表中非財政類收入為435萬元，而決算報表中此類收入為1569.9萬元，決算數(shù)據(jù)比預算數(shù)據(jù)高260.9%，如此巨大的預決算差異，數(shù)據(jù)使用人員在進行預算執(zhí)行分析和財務分析時，預算編制數(shù)據(jù)就沒有任何的現(xiàn)實意義，而且也是預算編制工作的重大失誤。

3?行政事業(yè)單位決算報表系統(tǒng)的改進和完善

3.1?正確有效的提取行政事業(yè)單位決算報表數(shù)據(jù)

行政事業(yè)單位決算報表是以預算會計為基礎的決算報表，以當年的經濟活動為基礎，重點反映行政事業(yè)單位的預算收入、預算支出和預算結余。由于收付實現(xiàn)制會計記賬的特點，決算報表不能完整的反映資產負債類的財務狀況，就需要決算報表使用人員了解決算報表的特點和報表所反映的經濟目的，使用決算報表時，提取有指導性數(shù)據(jù)。針對預算會計和財務會計差異項內容，報表編制人員可編制一份整體的差異調節(jié)表，用以輔助補充核算決算報表中資產負債類信息，使決算報表在原有的基礎上更加完善。

對行政事業(yè)單位未來的規(guī)劃發(fā)展，不僅僅需要當年的決算報表參考數(shù)據(jù)，更需要連續(xù)年度的財務數(shù)據(jù)，特別是管理人員需要進行經濟回顧分析，做出下一個計劃戰(zhàn)略時，就需要財務管理人員對每年的決算報表進行橫向數(shù)據(jù)比較，同時進行縱向連續(xù)年度的資料對比。如：每年用于培訓經費的開支，可橫向比較在年度內培訓經費在整個經費中的占比情況，和其他費用的對比情況，也可縱向比較各個年度培訓經費的增長（減少）情況，借助績效評估手段確定當前培訓工作的成本效益，確定下一步培訓工作是否穩(wěn)步開展還是適當進行調整。

定期盤點固定資產，能從源頭上保證資產的全面入賬，特別是對于一些容易漏記的資產，從最原始的手段著手，實現(xiàn)實物、賬務和報表的統(tǒng)一，才能最終保障國有資產的安全。

3.2?提高行政事業(yè)單位決算報表數(shù)據(jù)填列的準確性

確保決算報表中數(shù)據(jù)的準確無誤，就需要相關管理部門做好統(tǒng)計核算工作，決算報表的編制不僅僅是財務人員的工作，報表中的數(shù)據(jù)來源需要各個部門相互配合、共同合作。資產管理部門需要及時錄入資產卡片，特別是調撥、捐贈的資產，定期盤點清查資產，做到賬實一致；業(yè)務接待部門，嚴格遵守公務接待制度，按照接待標準進行公務用餐，并記錄輔助備查明細。年終進行決算報表編制時，相關部門人員提供完善的記錄表格，決算報表編制人員根據(jù)各輔助明細表中的數(shù)據(jù)填入相應表格中，確保數(shù)據(jù)的真實可靠。

由于財務記賬人員和決算報表的編制人員不是同一人，因此在日常的財務工作中，記賬人員不能以決算報表編制時所反映的經濟活動進行合理入賬，決算編制人員也不了解具體的經濟活動，僅將數(shù)據(jù)整合錄入，也未考慮數(shù)據(jù)的合理性，因此需要財務部門內部制定完善的決算管理流程，財務編制人員要實時關注財務記賬情況，根據(jù)決算要求和最新的財務管理要求提出修改意見；財務記賬人員根據(jù)修改意見結合各經濟科目的定義修改憑證，在每次反復論證修改中，提高會計信息質量，在最終的決算報表中，達到賬表統(tǒng)一。

3.3?深入了解行政事業(yè)單位決算報表的重要性

行政事業(yè)單位決算報表基本在每年會計結賬以后，15至20天的時間要求各基層單位上報，在如此短的時間內，準確無誤地上報報表，無疑給編制人員帶來極大的挑戰(zhàn)。這就需要把決算的準備工作提前進行，財務人員需把項目收支、經濟科目、功能分項等基礎工作在平時的工作中逐步完成，其他報表相關人員也應在年中收集決算報表相關數(shù)據(jù)，在正式下達工作任務時，根據(jù)已有的完善的數(shù)據(jù)進行報表填表，就不會出現(xiàn)無所下手的情況。

行政事業(yè)單位決算報表中部分數(shù)據(jù)的重復說明財政部門對此項數(shù)據(jù)的重視，對這條數(shù)據(jù)所對應的工作的關注。在決算系統(tǒng)填制報表時，由于不能穿透數(shù)據(jù)來源，對于編制人員來說，就必須清楚了解每一張報表所要填列的數(shù)據(jù)來源和此張報表填列后展示的信息內容，只有清楚了解報表的意義和功能，才能在賬務信息中提取所需要的正確數(shù)據(jù)。決算報表種類多，報表內部的審核關聯(lián)性強，所以決算報表的編制不能僅依靠一個人完成，容易思維定式，出現(xiàn)錯誤提示而不知是何原因，可以由編制人員和審核人員共同完成，減少錯誤率，提高工作效率。

3.4?重視預算編制和執(zhí)行，降低決算報表與預算報表的差異

預算工作是各行政事業(yè)單位在未來一定時期內，將業(yè)務工作和財務管理進行全面預測和籌劃，并在后期的執(zhí)行工作中進行監(jiān)督、評價、反饋和調整的工作，因此預算工作是覆蓋整個經濟活動的，在實際工作中對預算執(zhí)行的不重視，導致預算工作難以進行，因此，需要財務管理人員定期編制預算執(zhí)行情況表，及時向上級領導和相關經費使用部門人員匯報預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題以及由此帶來的不良后果，多反映多傳達多分析，必定會引起管理部門的重視，能順利推進預算工作的全面開展。

決算工作是經濟活動的總結，決算報表為下一年度的預算編制提供真實、可靠、全面的數(shù)據(jù)，因此預算是決算的基礎，決算是預算的反饋。但是在實際工作中出現(xiàn)的突發(fā)事件，就需要財務管理人員在實際工作中要有前瞻性，根據(jù)法規(guī)政策，經濟環(huán)境變化和工作經驗進行協(xié)調，將各部門間協(xié)同管理以此來平衡預算和決算的差異。

3.5?提高行政事業(yè)單位決算報表編制人員水平

行政事業(yè)單位決算報表的編制由相關人員進行編制的，除前文所述需加強編制人員對決算報表本身的學習研究之外，對編制人員的業(yè)務水平也有著較高要求，因此，決算報表編制人員不僅要學習基礎的財務理論知識，而且需要和其他單位的財務人員進行溝通和交流，并參加有關決算報表編制的培訓，多管齊下，形成理論和實踐的強強聯(lián)合，在往后的決算報表編制工作中輕松應對。

提高決算報表人員的編制水平，需要個人的努力，也需要所在行政事業(yè)單位給予一定的物質激勵。對于能夠及時完成的高水平的決算報表可以在績效工資或獎金中得以體現(xiàn)，對于質量水平低，錯誤較多的決算報表且報表編制人員工作懈怠不負責的，應扣減相應的績效或獎金。報表編制與績效工資或獎金的獎懲相掛鉤，才能調動報表編制人員工作積極性，使決算報表編制工作能夠穩(wěn)步提高。

4?結語

通過對行政事業(yè)單位決算報表編制工作的分析，決算報表在優(yōu)化行政事業(yè)單位發(fā)展，調整管理部門的決策，對下一步的工作方向起著參考作用。因此，在改進決算報表工作體系的同時，提高財務管理人員的專業(yè)技術和思想變革，對行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展起著積極引導作用。

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