董 文

全面預(yù)算管理不僅僅是一種管理工具，也是企業(yè)實現(xiàn)公司治理和內(nèi)部控制最基本、最有效的手段之一。根據(jù)相關(guān)資料顯示，企業(yè)內(nèi)部管理水平和預(yù)算管理的應(yīng)用程度息息相關(guān)，健全完善的全面預(yù)算管理體系對于企業(yè)而言至關(guān)重要。

A 卷煙廠作為已有幾十年發(fā)展歷史的卷煙工業(yè)企業(yè)，全面預(yù)算管理在企業(yè)已推行多年。但就目前的情況而言，從內(nèi)部環(huán)境方面來看，創(chuàng)新能力不夠，“過緊日子”的思想觀念認識還不到位；外部形勢也不容樂觀，如面臨著新型煙草制品在全球市場上的快速流行、控煙履約的逐步深入推進等一系列挑戰(zhàn)。特別是根據(jù)習近平總書記的指示，明確了我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)不再處于以往的高速增長階段，而是進入到了高質(zhì)量發(fā)展階段，正處于經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增長動力轉(zhuǎn)換、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要攻關(guān)期。不僅是當前也是今后一個時期確定發(fā)展戰(zhàn)略思路、制定經(jīng)濟發(fā)展政策的根本要求，就是要推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。在這樣的背景下，如何通過全面預(yù)算管理來有效貫徹落實A 卷煙廠企業(yè)戰(zhàn)略目標，增強企業(yè)競爭力，提升管理水平，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展就成了企業(yè)的當務(wù)之急。

一、A 卷煙廠全面預(yù)算管理存在的不足之處

（一）尚未全面實現(xiàn)在戰(zhàn)略目標的指引下配置資源

A 卷煙廠的全面預(yù)算管理通常是以一個自然年為一個周期。每年企業(yè)決策層雖然制定了戰(zhàn)略目標，但具體到實施層面是否按照戰(zhàn)略目標來配置資源都要打個問號。由于預(yù)算管理在企業(yè)已推行了好幾個年頭，對于大部分相關(guān)工作，員工已形成了路徑依賴和慣性思維，多數(shù)情況下更愿意去完成規(guī)定動作，同時也缺乏創(chuàng)新意識，從各項業(yè)務(wù)的預(yù)算編制到執(zhí)行基本參照過去的做法，略作改進，沒有充分考慮戰(zhàn)略目標的引導。可見，A 卷煙廠全面預(yù)算管理并未充分發(fā)揮其“抓手”作用，正是由于從編制預(yù)算起就未充分結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，導致在執(zhí)行控制層面也無法做好管控，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效落地，沒有全面實現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的引領(lǐng)下配置資源。

（二）預(yù)算的重要性沒有得到充分認識

全面預(yù)算管理工作對企業(yè)的生存和發(fā)展的重大意義，不應(yīng)該僅僅停留在制度中、報告中，而是應(yīng)該根植到每位員工的思想認識中。在實際工作中，部分員工對預(yù)算工作沒有正確的認識，缺乏主動性和自發(fā)性，認為只要管好自己部門的業(yè)務(wù)就可以了，反正預(yù)算工作有財務(wù)部門負責。企業(yè)全面預(yù)算管理的日常工作，從編制、執(zhí)行，再到分析、調(diào)整，每個環(huán)節(jié)幾乎都需要財務(wù)部門預(yù)算員同業(yè)務(wù)人員耐心解釋說明、督促執(zhí)行、詢問執(zhí)行偏差原因，業(yè)務(wù)部門人員有時往往疲于應(yīng)付。在這種背景下，A 卷煙廠的全面預(yù)算管理工作自然作用發(fā)揮不充分、提升空間有待進一步挖掘，也缺乏深化管理工作的內(nèi)生動力。

（三）預(yù)算管理工作未做到閉環(huán)管理

A 卷煙廠的全面預(yù)算管理工作需要在每個周期內(nèi)完成預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等工作。事實上，執(zhí)行、調(diào)整、分析等環(huán)節(jié)恰恰也是容易看出預(yù)算管理工作存在問題的環(huán)節(jié)。但通常在這些環(huán)節(jié)中，不管是預(yù)算分析還是預(yù)算調(diào)整說明，更多是“就數(shù)字談數(shù)字”，并未深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行分析、評價其工作情況。正是由于各個環(huán)節(jié)中暴露出的問題沒有得到重視、不足之處長期得不到改善，或是針對問題提出的解決措施沒有持續(xù)推進，導致工作未形成閉環(huán)管理，預(yù)算管理工作也無法充分發(fā)揮在戰(zhàn)略執(zhí)行、成本費用管控、提升管理效率等方面的突出作用。

二、基于PDCA 的A 卷煙廠全面預(yù)算管理的優(yōu)化方案

（一）總體思路

PDCA 循環(huán)最初是由美國的質(zhì)量管理專家休哈特提出，由戴明博士進行宣傳、推廣，因而又被人們稱為是“戴明環(huán)”。PDCA 循環(huán)內(nèi)容主要是把質(zhì)量管理分為四個步驟，即：計劃、執(zhí)行、檢查和處理。PDCA 循環(huán)作為質(zhì)量管理的基礎(chǔ)性方法，它還適用于各項管理工作，并不是毫無關(guān)聯(lián)的四個階段，而是一個完整的綜合性閉環(huán)，按照做出計劃、實施方案、檢查效果并改進的流程，針對閉環(huán)內(nèi)發(fā)生的問題，找出解決辦法，并帶入下一個循環(huán)去處理，如此往復進行運轉(zhuǎn)。

本文的全面預(yù)算管理優(yōu)化方案總體設(shè)計思路是將PDCA循環(huán)理論和A 卷煙廠的全面預(yù)算管理流程結(jié)合。從預(yù)算編制審批、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析和監(jiān)督、預(yù)算考核和持續(xù)改進的環(huán)節(jié)入手，對各個環(huán)節(jié)中存在的問題提出改進措施。一方面PDCA 循環(huán)與全面預(yù)算管理相容度較高，另一方面形成閉環(huán)管理有助于企業(yè)全面預(yù)算管理實現(xiàn)逐步提升的效果。通過運用PDCA 循環(huán)“大環(huán)套小環(huán)，小環(huán)保大環(huán)”這種周而復始的循環(huán)管理模式，有助于梳理現(xiàn)實流程中存在的問題和風險點，在各個環(huán)節(jié)持續(xù)運轉(zhuǎn)中解決問題，從而進一步推進預(yù)算管理工作，達到階梯式上升的效果，實現(xiàn)管理上水平。

圖1 引入PDCA 循環(huán)的A 卷煙廠全面預(yù)算管理流程圖

（二）具體方案

1.預(yù)算的編制和審批階段（Plan）。預(yù)算的編制和審批階段作為全面預(yù)算管理流程的起點，對應(yīng)的是PDCA 循環(huán)的起點P階段。該階段的主要內(nèi)容一般來說包括：研究制定年度預(yù)算目標、擬定業(yè)務(wù)實施計劃、編制年度預(yù)算，以及預(yù)算上報和預(yù)算下達等準備工作，以便確保預(yù)算編制的科學合理。

為了使全面預(yù)算管理更充分體現(xiàn)和落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)可以考慮借助平衡計分卡（BSC）的思路來分解戰(zhàn)略目標，即：企業(yè)可以依據(jù)財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學習和成長這四個維度對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行分解，據(jù)此制定工作計劃，結(jié)合相關(guān)的預(yù)算指標，實現(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略的銜接，同時也有助于建立自上而下的企業(yè)戰(zhàn)略目標傳導機制，幫助企業(yè)戰(zhàn)略得以貫徹落實。如：A 卷煙廠明確了建成“全國細支煙生產(chǎn)示范基地”的定位，據(jù)此制定了發(fā)展戰(zhàn)略目標（考慮到保密要求，此處以企業(yè)部分工作目標為例代替企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標進行論述）：進一步降低成本費用，提升設(shè)備運行效率，推行降本增效工作；聚焦智能工廠建設(shè)，推進兩化融合，穩(wěn)步提升創(chuàng)新發(fā)展能力；加大技術(shù)、技能人才培養(yǎng)力度等。通過借助平衡記分卡對A 卷煙廠戰(zhàn)略目標進行分解，如下表1 所示，各部門據(jù)此制定可行的年度工作計劃，按照企業(yè)發(fā)展目標合理配置資源，確保戰(zhàn)略目標的有效落地。在預(yù)算編制方案審核通過后，各部門應(yīng)就預(yù)算編制情況結(jié)合部門年度工作計劃召開會議講解說明，讓員工明確本部門的職責和任務(wù)，確保工作計劃以及預(yù)算編制情況傳達清晰有效。

表1 A 卷煙廠基于平衡計分卡的工作目標分解表

2.預(yù)算的執(zhí)行和控制階段（Do）。預(yù)算執(zhí)行和控制階段對應(yīng)的是PDCA 循環(huán)中的D 階段，該階段是對前期預(yù)算編制方案落實的過程，也是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。該階段主要工作內(nèi)容有：預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行和控制。具體就是對P 階段的準備工作進行落實，預(yù)算執(zhí)行的主體應(yīng)該牢固樹立預(yù)算執(zhí)行即為業(yè)務(wù)工作執(zhí)行的理念，強化預(yù)算的執(zhí)行力度，通過將年度預(yù)算目標分解到各部門，按照時間進度分解到各月、各季度，通過對預(yù)算執(zhí)行序時進度的管控，結(jié)合內(nèi)部控制管理，確保各項任務(wù)目標能按部就班、有條不紊地開展。在控制過程中，通過預(yù)算項目歸口管理和使用部門自我控制相結(jié)合的管理方式，進一步提升預(yù)算執(zhí)行控制效果，防止預(yù)算執(zhí)行與編制不一致。只有嚴格做好預(yù)算執(zhí)行和控制，才能使全面算管理的作用發(fā)揮到最大。

同時，企業(yè)有必要在全廠范圍內(nèi)開展全面預(yù)算管理專題培訓，提高全員對于預(yù)算工作的理解和認識。培訓內(nèi)容大體上可以包括以下幾點：企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)制度、考核細則；全面預(yù)算管理工作的全流程，全面預(yù)算管理系統(tǒng)的使用（含不同業(yè)務(wù)內(nèi)容的操作流程）；財務(wù)審批流程。根據(jù)崗位性質(zhì)的不同，再開展有針對性的培訓，又可分為以下幾類：（1）對于預(yù)算管理員，則偏重于對于預(yù)算申報、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析說明撰寫和全面預(yù)算管理系統(tǒng)報銷執(zhí)行單錄入流程培訓。（2）對于業(yè)務(wù)人員，偏重于對預(yù)算管理的重要性、預(yù)算編制的科學方法、業(yè)務(wù)工作如何與預(yù)算管理工作相結(jié)合相關(guān)知識培訓，明確員工要在工作中增強工作的計劃性，確保每一筆支出都有據(jù)可依，養(yǎng)成節(jié)約的意識，能主動從業(yè)務(wù)工作的角度出發(fā)認識到這是有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的工作，從而發(fā)揮自身的主觀能動性和積極性，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展添磚加瓦。

3.預(yù)算的分析和監(jiān)督階段（Check）。預(yù)算分析和監(jiān)督階段對應(yīng)的是PDCA 循環(huán)的C 環(huán)節(jié)，即檢查階段。該階段既是對前一階段的總結(jié)，也是進入到下一階段改進階段的前提，具有承上啟下的作用。該階段的主要內(nèi)容包括：預(yù)算分析和預(yù)算監(jiān)督。各個部門根據(jù)各自身的管理職責，對于職責范圍內(nèi)的預(yù)算實施情況進行分析，對于在執(zhí)行環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的各種異常情況，要及時發(fā)現(xiàn)并找到原因，為下一階段的改進環(huán)節(jié)做鋪墊。全面預(yù)算管理辦公室定期編制評價報告。預(yù)算執(zhí)行情況要定期向職工代表大會匯報，接受群眾監(jiān)督。審計部門也要加強預(yù)算編制質(zhì)量、預(yù)算執(zhí)行情況的審計，從而確保預(yù)算實施過程的真實有效。此外，對于預(yù)算編制和日常執(zhí)行情況、年度預(yù)決算報告實行必要的監(jiān)督，包括民主監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督，從而確保全面預(yù)算的真實、合法、合規(guī)。

4.預(yù)算的考核和改進階段（Act）。預(yù)算考核和改進階段對應(yīng)的是PDCA 循環(huán)的A 環(huán)節(jié)，該階段是對前一階段預(yù)算分析和監(jiān)督環(huán)節(jié)的總結(jié)，也是開啟下一個更進一步的PDCA 循環(huán)的基礎(chǔ)，該階段的內(nèi)容主要包括：一是以預(yù)算分析為契機，依據(jù)預(yù)算差異及原因分析，對預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量進行改進，由全面預(yù)算管理辦公室做好對相關(guān)部門改進措施執(zhí)行情況的監(jiān)督和跟進，確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。二是針對部門的預(yù)算考核環(huán)節(jié)，如有業(yè)務(wù)部門提出預(yù)算創(chuàng)新事項，由企業(yè)全面預(yù)算管理辦公室判斷是否有推廣的價值，如果有，則可以考慮在全廠范圍內(nèi)進行推廣，從而實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理上水平。同時，總結(jié)全部預(yù)算管理流程中的實踐經(jīng)驗教訓，充分考慮業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新改善和優(yōu)化，減少、消除無效或不具有經(jīng)濟價值的作業(yè)，力求從根本上保證企業(yè)提高效率，降低成本費用，針對存在的問題，提出解決對策，在每一次的總結(jié)和提升中使每一年度完整的全面預(yù)算管理流程形成閉環(huán)，再開啟下一年度新的全面預(yù)算管理流程。

三、結(jié)語

全面預(yù)算管理工作的實施對企業(yè)而言是一項長期性工程，在預(yù)算編制、執(zhí)行和控制、調(diào)整等各環(huán)節(jié)，都要關(guān)注其是否與企業(yè)戰(zhàn)略、工作計劃相一致，遵循PDCA 循環(huán)，確保全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略軌道上施行，從而實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理水平螺旋式上升，實現(xiàn)在內(nèi)外部條件發(fā)生變化的情況下，不斷突破管理瓶頸，進一步增強企業(yè)的競爭力，推動企業(yè)全面預(yù)算管理的高質(zhì)量發(fā)展。