［摘 要］行政事業(yè)單位在公共設施維護、公共行政等方面發(fā)揮著重要的作用，強化單位管理體系建設是促進社會穩(wěn)定及經濟發(fā)展的基礎。專項資金作為單位開展專門特定業(yè)務而申請的款項，對其的管理能夠增強單位內控管理的規(guī)范性。行政事業(yè)單位只有規(guī)范辦事流程，提高資金的透明度及規(guī)范性，在專項資金管理環(huán)節(jié)中避免資金風險，才能切實提高資金管理水平，實現對資金的有效監(jiān)督。據此，本文站在內部控制視角對行政事業(yè)單位專項資金管理工作進行分析，探討行政事業(yè)單位專項資金管理中存在的問題及應對策略，對行政單位單位形成規(guī)范的專項資金內控制度具有一定的參考價值。

［關鍵詞］內部控制；行政事業(yè)單位；專項資金

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

行政事業(yè)單位在我國的社會公共服務中起著重要作用，隨著政府職能轉型，黨風廉政建設不斷推進，專項資金管理體系的改革也在不斷深入。專項資金管理的要求日益嚴格，管理效率不斷提升，但是在專項資金管理環(huán)節(jié)存在很多不完善之處，如管理控制措施不到位等，因此，有必要針對行政事業(yè)單位專項資金管理進行研究。

1 內部控制視角下行政事業(yè)單位專項資金管理問題

第一，人員業(yè)務水平較低，制度體系不完善。首先，在專項資金管理的環(huán)節(jié)中，部分財務人員不了解資金管理的價值，無法站在單位規(guī)范運營的視角控制資金管理工作流程。同時，部分單位管理層對專項資金管理重視不足，在管理中還存在一定違規(guī)風險。其次，管理制度不完善。當前部分單位在資金管理流程中，未形成規(guī)范的制度對各項工作進行約束。由于制度體系不夠健全，各項工作無據可依，很可能發(fā)生舞弊的風險。

第二，風險控制不力。當前我國大部分行政事業(yè)單位在開展專項資金風險管理環(huán)節(jié)，還停留于事后管理，未形成事前與事中管理措施，無法針對風險進行識別及有效應對。單位風險應對機制存在滯后性，未建立事前跟蹤及事中控制的措施，容易導致各類風險無法得到嚴格控制。

第三，預算管理不科學，資金活動不嚴謹。單位開展管理活動，要能夠對資金進行合理配置。但是部分行政事業(yè)單位在開展預算時存在預算控制力度不足的問題，專項資金管理活動中的業(yè)務事項未通過預算進行控制。例如在資金申請環(huán)節(jié)，存在預算編制不科學、申請較為隨意的問題；在資金支出環(huán)節(jié)，存在資金支出控制不足等問題。

第四，信息技術建設相對滯后。部分行政事業(yè)單位雖然建立了信息系統(tǒng)，但是未對專項資金管理建立專門的系統(tǒng)進行控制。專項資金管理的信息系統(tǒng)建設不力，信息傳遞不及時，影響了單位管理工作的開展。

第五，監(jiān)督機制不嚴格。單位開展專項資金的管理，要嚴格落實監(jiān)督措施，提高工作的規(guī)范性。但是部分行政事業(yè)單位未引入內部監(jiān)督的要求，過于依賴外部監(jiān)督。同時在監(jiān)督完成之后，未落實績效考核，不利于提高人員參與專項資金管理的積極性。

2 內部控制視角下行政事業(yè)單位專項資金管理建議

2.1 提高人員素養(yǎng)，完善管理制度

第一，提高財務人員綜合素質。在行政事業(yè)單位不斷改革的背景下，單位各項經濟業(yè)務事項的要求不斷提高，各項業(yè)務活動的復雜程度也在不斷加大，這就對財務人員提出了更高、更為嚴格的要求。財務人員要具備專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，參與專項資金管理時，主動落實?？顚Ｓ靡?。在資金配置等環(huán)節(jié)能夠適應社會發(fā)展要求，做到對人才的規(guī)范培養(yǎng)，充分提高人員的工作能力，為單位開展專項資金管理提供必要支持，從而最大限度地發(fā)揮專項資金的效益。行政事業(yè)單位的財務人員要全面掌握各項專項資金管理制度，具備財務分析與職業(yè)判斷能力，提高綜合素養(yǎng)，包括擁有良好的業(yè)務素質以及職業(yè)道德，能夠在日常工作中按照單位管理要求執(zhí)行專項資金管理，掌握專項資金管理工作流程，確保管控流程合規(guī)［1］。

第二，增強管理層的專項資金管理意識。行政事業(yè)單位管理層只有在工作中了解自身的責任和義務，將專項資金管理工作要求落到實處，才能形成專項資金的規(guī)范管理體系。管理層在專項資金管理中，要形成全環(huán)節(jié)參與管理的機制，使得專項資金管理各項工作流程得到嚴格控制。在事前環(huán)節(jié)，要針對專項資金的立項情況進行檢查、審批，避免單位為了爭取資金而盲目編制預算方案的問題；在事中環(huán)節(jié)，要定期參與資金執(zhí)行，明確單位資金支出方向，確保支出工作目標符合專項資金管理的相關要求，防范資金被擠占、挪用等問題；在事后環(huán)節(jié)，要做到對資金的監(jiān)督，分析內部控制的執(zhí)行情況及管理流程的規(guī)范性，防范專項資金發(fā)生損失的問題。

第三，建立完善的制度體系。在開展專項資金管理的環(huán)節(jié)，要嚴格按照制度規(guī)定，以科學化、規(guī)范化的要求確保專項資金得到規(guī)范管理，以此保障專項資金支出的合理性、完整性。在制度管理環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位要制定完善的財務管理和專項資金管理辦法，明確具體的工作流程，提高專項資金的使用效率以及管理的規(guī)范性。通過對專項資金的嚴格的排查及控制，明確管理過程中的具體辦法，將制度要求落實到具體的工作環(huán)節(jié)。（1）建立專項資金的立項考察論證制度。專項資金在立項之前，要建立嚴格的審查機制，分析是否能夠達到預期的經濟效益和社會效益，避免資金使用環(huán)節(jié)產生浪費的問題。（2）建立完善的專項資金預算管理制度。專項資金預算管理制度能夠對預算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)形成全面控制，明確具體的控制要求，確保專項資金的規(guī)范支出。（3）落實專項資金管理的責任制。在專項資金管理活動中，要落實問責制，明確專項資金管理環(huán)節(jié)中不同層級人員的具體工作職責，并針對資金使用情況形成嚴格的考核措施，將專項資金管理效果和人員年終考評相掛鉤。對于資金使用效率低下的主體予以問責，對于違規(guī)違法的人員追究責任。只有形成嚴肅的問責機制，才能讓人員不敢違規(guī)、不能違規(guī)。（4）健全報賬制度。報賬環(huán)節(jié)要嚴格審核各類票據的真實性、準確性、完整性，確保專項資金得到合理、有效的使用，同時按照專賬核算的原則將專項資金核算與單位日常收支核算相分離，單獨反映項目資金收入支出金額，直觀、清晰、準確地體現各項目資金的核算內容、用途。

2.2 有序識別風險，動態(tài)監(jiān)控風險

第一，做好風險識別。行政事業(yè)單位在專項資金管理環(huán)節(jié)，要建立全方位的風險控制機制，從風險識別、處理、監(jiān)控等環(huán)節(jié)全面分析單位專項資金可能產生的風險。專項資金管理工作作為一項系統(tǒng)性工作，任何一個環(huán)節(jié)出現問題都可能導致專項資金使用效率低下，甚至產生資金流失的問題。因此，行政事業(yè)單位只有充分關注各環(huán)節(jié)可能產生的風險，并對風險進行客觀的評估及檢查，才能對風險情況有所了解，并及時彌補管理流程問題，確保專項資金風險能夠得到科學控制，減少管理流程的問題，避免產生資金被擠占、挪用等風險。

第二，正確處理風險。行政事業(yè)單位在資金管理流程中，要按照規(guī)定對各類風險進行科學處理和控制，避免風險不斷擴大給單位帶來的影響［2］。在風險處理中，單位各層級人員要履行自己的工作職責，針對風險的級別制定有效的風險應對措施，并予以實施，從而降低風險，防范風險蔓延，避免專項資金在管理流程中產生資金使用不規(guī)范等問題。

第三，建立動態(tài)監(jiān)督機制。在風險監(jiān)控環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位要建立科學的風險監(jiān)控機制，全方位關注各類風險的情況，對重大風險進行動態(tài)跟進。單位在實際工作中，風險是瞬息萬變的，任何一個決策都可能導致風險發(fā)生變化，只有建立動態(tài)的風險監(jiān)控機制，對風險情況進行控制以及更新，才能確保單位形成長效的風險應對機制。

2.3 強化預算，優(yōu)化資金管理活動

第一，建立資金管理機制。要建立完善的資金管理機制，通過預算實現對資金的科學配置、有效管理及控制。

第二，全方位收集專項資金的各項數據。專項資金的數據信息應該具有準確性及客觀性，為預算執(zhí)行奠定基礎。在開展預算管理環(huán)節(jié)要獲取大量數據，以確保專項資金的預算能夠符合單位實際情況和發(fā)展方向。

第三，建立資金管理項目庫機制。行政事業(yè)單位在申報項目之前，要對申報項目進行篩選與論證。通過形成項目任務書的方式，對項目實施方向與目的進行分析，明確單位需要解決的問題。通過召開會議等方式，明確單位專項資金申報的方向，包括明確資金建設目標、實施時間、項目資金投入額度等，確保所申報的項目具有科學性和可行性，并針對申報的結果形成合理的控制機制。在預算編制環(huán)節(jié)，要求單位全員參與，掌握項目的要求，確保專項資金的支出能夠發(fā)揮應有的作用。通過規(guī)范編制流程、提高編制質量、擴大預算評審范圍等方式，明確專項資金管理的方向。在建立項目庫的基礎上，要進一步將專項資金的預算進行細化，從而反映出資金的用途、結構和開支范圍，避免資金發(fā)生損失。通過建立良好的資金循環(huán)控制機制，針對資金的收支進行合理管理，提高單位的管理效益。

第四，控制預算執(zhí)行過程。行政事業(yè)單位在專項資金執(zhí)行的環(huán)節(jié)，要采取完善的控制措施，將預算的要求落到實處，形成嚴格的審批程序以及管理流程，必要時在預算執(zhí)行結束之前要對預算情況進行分析和審核，判斷預算執(zhí)行的狀態(tài)，確保每筆資金的支出都合法合規(guī)。同時，還要根據預算執(zhí)行情況進行定期分析，判斷是否嚴格按照預算用途解決管理問題。通過對資金進行科學管理，檢查各項原始憑證以及資金支出的具體情況，定期予以反饋。對于預算執(zhí)行進度緩慢或績效目標達成效果較差的單位，要落實相應的整改要求，以使專項資金管理達到預期目標。

2.4 健全信息系統(tǒng)，及時傳遞信息

第一，借助信息系統(tǒng)完善管理流程。隨著信息技術的高速發(fā)展，行政事業(yè)單位不斷推進信息技術的建設。單位要加強信息技術的應用，讓專項資金得到規(guī)范化管理。通過健全信息系統(tǒng)，讓信息能夠得到及時、準確的傳遞。在專項資金管理工作中，若信息溝通不及時，那么專項資金管理工作將產生低效等問題。例如，在專項資金申請階段，可能產生申請時間延后、誤報等問題。因此，單位要形成完善的信息系統(tǒng)，讓信息系統(tǒng)能夠為專項資金管理各環(huán)節(jié)提供支持。在資金申請階段，各類所需要的信息能夠得到及時匯總并及時完成申報和提交；在資金管理階段，資金信息能夠得到及時匯總與監(jiān)督，提高資金管理的規(guī)范性；在審計階段，審計部門及相關主體能夠通過信息系統(tǒng)及時查看專項資金管理工作的信息，信息系統(tǒng)可以直觀、準確地反映專項資金的使用情況；在績效評價階段，通過信息系統(tǒng)全方位地收集各項績效指標，能客觀、準確地反映指標值，提高工作效率。行政事業(yè)單位應重視信息系統(tǒng)的應用，讓信息系統(tǒng)在各環(huán)節(jié)都發(fā)揮應有的作用，以使專項資金管理工作高效推進，讓各環(huán)節(jié)工作更加規(guī)范化、透明化，從而形成高效的管理機制。

第二，開發(fā)信息系統(tǒng)。在信息管理的環(huán)節(jié)中，行政事業(yè)單位要結合自身實際情況引進計算機系統(tǒng)，并根據自身的軟件開發(fā)實力分析是外購軟件還是自建軟件。同時，在信息系統(tǒng)中采用數據接口應該和其他系統(tǒng)保持一致，以確保專項資金管理系統(tǒng)能夠及時獲取其他系統(tǒng)的數據，便于單位的信息平臺兼容，以此確保信息系統(tǒng)能夠實現對單位專項資金管理工作全環(huán)節(jié)的有效跟進與管理，提高單位管理工作的規(guī)范性。

2.5 強化監(jiān)督機制，落實績效考核

第一，充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。行政事業(yè)單位在專項資金管理的環(huán)節(jié)中，要針對管理流程中的各事項實施內部監(jiān)督。首先，充分發(fā)揮現場監(jiān)察的作用。在專項資金申報、分配、管理等各階段，要針對專項資金管理情況進行檢查，分析資金管理方面的情況，并確保專項資金使用符合規(guī)定以及預期要求［3］。其次，建立檢查機制。在專項資金申報、分配、使用、評估等階段都要形成定量分析和定性分析的檢查機制，確保專項資金管理全流程有據可依。在資金管理流程中出現問題，往往是由于缺乏完善的資金管理體系。只有強化資金管理，將管理要求落實到具體環(huán)節(jié)，才能對專項資金進行有效監(jiān)督，確保工作流程合理。

第二，建立專項資金的績效評價機制。績效評價機制對于專項資金管理工作有重要作用，在完成監(jiān)督工作之后，要通過績效評價的方式分析專項資金管理工作效果，并對專項資金管理工作情況進行總結與歸納，針對管理中發(fā)現的問題落實獎懲。專項資金績效管理作為專項資金管理工作的重要一環(huán)，單位要明確專項資金管理的具體考核辦法以及監(jiān)督評價要求，通過各維度形成科學的考核指標，全方位考核專項資金不同環(huán)節(jié)的情況，充分分析專項資金的使用效率，全面評價專項資金相關項目的合理性與資金支出使用的規(guī)范性，以及是否實現了預期的經濟效益及社會效益。

3 結語

行政事業(yè)單位專項資金內部控制體系對于單位提高資金使用效率及管理規(guī)范性有著重要作用。當前很多行政事業(yè)單位在專項資金管理中還存在一定不足，控制措施未發(fā)揮應有的作用，影響了單位管理體系的進一步發(fā)展。本文站在內部控制視角探討行政事業(yè)單位專項資金管理工作的相關要求，認為只有確保專項資金安全、完整，才能解決專項資金管理流程的問題，規(guī)避管理流程中專項資金使用不規(guī)范等一系列風險。同時，專項資金管理作為與時俱進的工作，行政事業(yè)單位要建立健全內控制度，加強內控管理，形成科學的管控措施，以提高資金申請的合理性、使用的規(guī)范性、評價的高效性。

參考文獻

［1］高曉芬. 行政事業(yè)單位財政專項資金內控現狀與對策［J］. 行政事業(yè)資產與財務，2021（13）：65-66.

［2］強明香. 淺談行政事業(yè)單位專項資金管理存在的問題及建議［J］. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2021（2）：25-26.

［3］張連美. 行政事業(yè)單位財政資金監(jiān)管體系的建設研究［J］. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2021（9）：55-56.

［作者簡介］和清，女，青海西寧人，青海夏都會計師事務所有限公司，中級會計師，本科，研究方向：資金管理。