閆宇潔 呂梁職業(yè)技術學院
目前,我國高校的財務管理工作不僅可以真實、準確地反映高校經(jīng)濟業(yè)務活動,還可以參與到高校日常管理當中,并為科研、教學等工作提供了重要的保障。隨著高??蒲薪?jīng)費、國家教育投入的不斷加大,加之高校食堂開設、校企合作等多元化發(fā)展,對高校內(nèi)部管理、監(jiān)控及資金使用提出了較高的要求,并使高校伴隨一定的財務風險。因此,高校應重視財務管理工作,特別是應通過建立符合高校實際情況的財務內(nèi)部控制,使高校內(nèi)部形成有效的牽制,防止個別工作人員利用職權侵占國有資產(chǎn)、財政資金,不斷地降低高校財務風險,為高校教學質量的提升提供良好的運行環(huán)境。此外,高校通過內(nèi)部審計、外部監(jiān)管及財務內(nèi)部控制,規(guī)范高校經(jīng)濟業(yè)務活動,特別是通過內(nèi)部控制中的授權審批、“三重一大”決策流程及不相容崗位分離等措施,降低高校內(nèi)部貪腐的概率。目前,隨著新《預算法》《政府會計制度》《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》出臺及管理會計、業(yè)財融合、大數(shù)據(jù)等信息化技術的應用,我國高校在財務內(nèi)部控制工作方面取得了長足的進展,并發(fā)揮著監(jiān)控作用。而一些高校由于在重視度、制度與人才建設等方面因素的影響,使財務內(nèi)部控制作用并沒有真正發(fā)揮,阻礙著高校健康發(fā)展。
在一些高校中,個別高校領導并沒有樹立財務內(nèi)控意識,將主要的工作精力放在了招生、實驗室建設及教學質量、橫向縱向課題研發(fā)等方面,并沒有認真對原有內(nèi)部控制制度是否適用進行分析與論證,導致高校各學院、部門沒有認真執(zhí)行財務內(nèi)部控制制度。同時,個別高校雖然校方領導對內(nèi)部控制給予了重視,但是高校的內(nèi)部財務控制力度還是沒有很好地執(zhí)行,原因在于高校的內(nèi)部財務控制系統(tǒng)的控制權和管理權大部分都集中在高校高級管理者手中,而高級管理者在內(nèi)部財務控制管理的時候缺乏一定的實效性,從而造成內(nèi)部控制系統(tǒng)的價值發(fā)揮不出來。
在一些高校財務內(nèi)部控制中,并沒有將財務風險納入工作重心中,也沒有根據(jù)高校運營特點建立財務風險評估的體系,錯誤地認為高校經(jīng)費全部來自財政撥款,根本不存在風險,也就未對財政資金使用是否合理加以監(jiān)控。例如,高校財務內(nèi)部控制中并沒有將招標、基建中存在的風險進行評估,也沒有通過設置相應的授權審批、不相容崗位分離等內(nèi)控程序對潛在風險加以識別及防范。
一些高校為了提升教學質量,在實驗室建設、教學儀器配備、信息化水平提升及知識產(chǎn)權方面投入大量的財政資金,這些有形、無形資產(chǎn)的管理對于高校健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。而一些高校在資產(chǎn)管理中并沒有建立起科學的管理制度,也沒有將資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制流程進行融合,造成資產(chǎn)管理混亂、資產(chǎn)閑置及資金嚴重浪費。例如,個別高校對于一些墨盒等低值易耗品并沒有進行領用、購入相關登記,使資產(chǎn)被重復采購或造成資產(chǎn)浪費。再如,在一些基建工程中,財務人員沒有對潛在的風險進行預測,使資產(chǎn)在驗收、完工后,沒有及時轉入固定資產(chǎn),造成賬實不符,增加了資產(chǎn)被侵占的風險。
個別的高校對全面預算管理工作沒有給予必要的重視,錯誤地認為預算管理工作只是財務一個部門的專屬職能,財務人員在編制預算時也沒有深入業(yè)務部門了解實際需求,造成預算指標缺少了必要的可操作性,沒有對資金實施監(jiān)控和管理,沒有跟上預算節(jié)奏,對于預算管理只是重視計劃和控制的作用,卻十分忽視預算管理所發(fā)揮的作用,也沒有對預算執(zhí)行分析中揭示的問題給予關注并及時改正,造成高校預算管理工作形同虛設、考核工作失去意義。
在大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化技術飛速發(fā)展的今天,多數(shù)的高校使用了ERP 綜合性信息化平臺。雖然信息化技術已經(jīng)被高校引入到了財務管理當中,但個別高校只是簡單地在會計核算方面強化了信息化處理,并沒有將業(yè)財融合、資產(chǎn)管理、預算管理、內(nèi)部控制、風險評價等管理會計內(nèi)容與信息化結合,使高校內(nèi)部業(yè)務部門相關業(yè)務數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)高效的傳遞與共享,也無法發(fā)揮財務內(nèi)部控制工作的作用。
內(nèi)部審計工作可以及時發(fā)現(xiàn)高校在會計核算、內(nèi)部控制中存在的漏洞及潛在風險。而在目前一些高校當中,并沒有強調(diào)內(nèi)部審計工作的重要性,內(nèi)部審計機構無法獨立地開展工作,或者缺少了必要的內(nèi)部審計人才。同時,一些高校在開展內(nèi)部審計時,只是象征性地對財務收支進行簡單抽樣審計,沒有從深層次為校方領導提示內(nèi)部問題及財務風險存在的真正原因。
在高校財務內(nèi)部控制工作中,財務人員的職業(yè)道德與專業(yè)水平是直接決定高校財務內(nèi)部控制效果能否真正發(fā)揮的重要依據(jù)。而目前,一些高校不重視高校財務人員業(yè)務培訓與教育,使財務人員對新《預算法》《政府會計制度》及內(nèi)部控制、業(yè)財融合等新知識無法適應,財務人員自身的專業(yè)技能、職業(yè)道德素養(yǎng)并未得到提升,無法在高校財務管理中對預算模式及財務內(nèi)控進行創(chuàng)新,使內(nèi)部控制工作無法發(fā)揮作用,與高校實際工作相脫節(jié),無法適應大數(shù)據(jù)、管理會計時代對財務人員自身創(chuàng)新能力的要求。
為了確保高校會計核算規(guī)范及內(nèi)部控制發(fā)揮作用,高校應強化內(nèi)部審計、監(jiān)督與績效評價等工作。首先,高校內(nèi)部應通過信息化平臺,使內(nèi)部審計人員、財務人員可以根據(jù)信息化平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,強化監(jiān)控。其次,將內(nèi)部控制執(zhí)行情況作為考核領導干部、工作人員晉升、績效發(fā)放的主要標準,對于嚴格按照內(nèi)部控制制度開展工作的業(yè)務部門及工作給予相應的表彰。同時,對于不按照內(nèi)控制度開展工作的業(yè)務部門及工作人員給予嚴厲的懲罰,這樣可以調(diào)動起高校工作人員參與內(nèi)部控制工作的積極性。最后,高校還要在會計職稱評定、聘任、考察與學習等方面為財務人員提供機會,使財務人員能夠發(fā)揮主觀能動性,為財務內(nèi)部控制運行提供良好的工作環(huán)境與氛圍。
高校應響應財政部號召,按照管理會計指引,在內(nèi)部實現(xiàn)財務管理工作的轉型,將預算管理、績效考核、風險防范、內(nèi)部控制等管理會計工作與業(yè)財融合、財務核算工作相結合,以信息化手段作為技術基礎,提升高校辦學的質量及競爭能力。首先,高校財務人員應結合高校辦學宗旨及教學流程、實際需求,建立起管理會計制度體系,并在制度中明確各部門、工作人員在管理會計工作的職責,特別是在內(nèi)部控制關鍵風險防范與崗位設置上加以明確,使各部門工作人員明確自身工作職責與義務。同時,高校在預算管理、財務內(nèi)控工作中應強調(diào)業(yè)務部門之間、業(yè)務部門與財務部門之間的溝通與協(xié)作,建立財務協(xié)調(diào)機制。此外,高校應遵守社會、經(jīng)濟規(guī)律,建立起符合高校運轉的財務管理制度體系。
全面預算管理工作是高校規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務活動、提高財政資金使用效率的首要方式。高校應將預算管理工作與內(nèi)部控制流程相結合,使財政資金發(fā)揮應有的效用。首先,高校應將審批授權、“三重一大”流程與預算編制、預算執(zhí)行相結合,嚴格控制財政資金使用,確保預算執(zhí)行不出現(xiàn)差異;其次,將高校一切收支納入預算范圍,特別是房屋出售、校產(chǎn)出租、出售等營業(yè)收入全部納入預算,提高預算管理水平;再次,通過預算管理制度明確高校各業(yè)務部門、工作人員在預算執(zhí)行中的職責與義務,通過跟蹤與問責來督促其嚴格按照預算管理制度辦理財政資金支付;最后,做好預算執(zhí)行差異反饋機制,通過預算執(zhí)行分析,來揭示高校預算管理中存在的問題并提出好的管理意見與建議,確保財政資金高效、安全地使用。
在高校財務內(nèi)部控制開展過程中,不僅要強調(diào)內(nèi)部管理與會計核算的規(guī)范性、科學性,更加重要的是對財務風險、廉政風險的防范。首先,高校應在內(nèi)部對財務人員、主要風險崗位人員、校方領導進行廉政警示教育,引導其重視內(nèi)部控制在防范風險方面的作用,并督促高校工作人員樹立起法律意識、財經(jīng)秩序意識,既要提高工作人員約束的能力,也要促使財務人員強化職業(yè)道德建設,為內(nèi)部控制運行提供良好的工作環(huán)境。其次,在高校財務內(nèi)控管理中,將廉政文化和內(nèi)部控制理念結合在一起,為內(nèi)部控制的建設和管理營造一個良好的環(huán)境,讓學校的師生都參與到內(nèi)部控制的建設中,加快內(nèi)部控制的落地和執(zhí)行。
高校應改變財務管理觀念,從戰(zhàn)略角度對財務管理工作進行重新界定,將大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化技術與財務管理、內(nèi)部控制工作相結合,不斷地提高高校內(nèi)部控制工作的效率與水平。首先,在高校日常管理中,應將財務管理工作與信息化平臺相結合,通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)業(yè)務信息、會計信息在內(nèi)部的快速傳遞與共享。其次,財務人員應充分利用大數(shù)據(jù)等分析技術,為財務人員編制預算、風險防范、內(nèi)部控制執(zhí)行測試提供便利。
高校應將預算決算在官網(wǎng)上進行公開,接受社會各界對高校財務收支情況的監(jiān)督,并收集來自社會各界對高校改進內(nèi)部管理的相關建議,促使高校內(nèi)部控制工作順利實施。一是可以將高校內(nèi)部控制流程、財務收支等情況通過高校官方APP 進行公開,并通過手機、官網(wǎng)校長信箱,接受來自校內(nèi)、校外投訴、管理建議。二是會計信息除了應在官方網(wǎng)站進行公開外,還要利用多媒體、信息化技術,充分地利用當前的校園網(wǎng)和微平臺實現(xiàn)財務信息的公開,讓信息公開的形式更加多樣化。三是打造信息溝通的平臺,建立良好的溝通機制促進財務信息管理水平。四是建立獎勵機制,有效地調(diào)動群眾監(jiān)督的積極性,促進財務信息的準確性。
高校的內(nèi)部監(jiān)督與廉政風險具有十分密切的關系,強化內(nèi)部審計不僅可以規(guī)范會計核算,發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)控執(zhí)行是否到位,還能推進、促使高校強化廉政建設,避免出現(xiàn)貪腐風險。首先,高校應該強化內(nèi)部審計工作,確保內(nèi)部審計機構能夠保有一定的獨立性,并強化內(nèi)部審計與駐高校紀檢組的合作,共同通過強化監(jiān)督促使內(nèi)部控制工作得以發(fā)揮作用,從事前的角度防范高校出現(xiàn)貪腐風險,將內(nèi)部審計由之前的形式化轉變?yōu)閮r值化,充分地調(diào)動內(nèi)部審計的作用,加強服務管理。其次,加強外部監(jiān)督,在財務內(nèi)部控制管理的過程中,要將政府和社會媒體的作用充分地發(fā)揮出來,形成強有力的外部監(jiān)督。
高校財務內(nèi)部控制工作能否發(fā)揮作用,不僅需要建立起科學、規(guī)范的內(nèi)部控制制度,實現(xiàn)信息化管理目標,還需要高校為內(nèi)部控制運行培養(yǎng)合格的財務人才。首先,高校可通過公開招聘為內(nèi)部控制選拔合格的財務人才。同時,定期組織財務人員就管理會計、內(nèi)部控制、大數(shù)據(jù)應用、預算管理等內(nèi)容進行業(yè)務培訓。其次,高校要強調(diào)財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng),使財務人員在開展會計核算、執(zhí)行內(nèi)部控制時能夠堅守會計準則與會計法、道德底線。
財務內(nèi)部控制工作的目標不僅是規(guī)范核算、提高資產(chǎn)使用效率,更加重要的是要將風險防范工作作為內(nèi)部控制重點,將財務風險導向引入到內(nèi)部控制與財務管理制度體系當中,使高校在面對來自內(nèi)部、外部各種影響因素時,可以準確地分析出潛在的風險,使高校不斷地降低財務風險。首先,內(nèi)部審計與駐校紀檢部門應對基本建設公開招標、審批流程、合同簽訂、預算編制等工作進行嚴格的監(jiān)控,使基本建設建立在合法、合規(guī)的基礎之上。其次,財務人員、紀檢人員應全程地參加到項目采購招標各個程序當中,并對擬采購供應商進行資格審查,由高校法律顧問對指標合同提出法律意見與建議。例如,內(nèi)部審計與紀檢人員應在公開招標時,代表高校以監(jiān)標人的身份對招標中存在的串標、圍標、虛假投標文件等問題進行監(jiān)控。最后,在中標后,應指派項目部門工作人員、財務人員及紀檢人員到基建現(xiàn)場對施工質量進行監(jiān)理,防止工程出現(xiàn)偷工減料,提高財政資金使用效率。
綜上,隨著財政體制改革的不斷深入,高校傳統(tǒng)財務管理面臨一定的挑戰(zhàn),為了進一步規(guī)范高校會計核算及降低高校財務風險,使高校財務管理更加適應新形勢發(fā)展要求,高校應進一步提高對財務內(nèi)部控制工作的重視程度,通過制度完善、人才培訓、信息化建設及強化監(jiān)督及風險評價等手段,使我國高校可以通過內(nèi)部控制來進一步規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務活動,提高會計信息的質量及財政資金使用效率,不斷地降低高校內(nèi)部財務風險,為高校提高教學質量提供保障。