劉德建

摘要：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過程中，良好應(yīng)收賬款的管理狀況可以幫助企業(yè)提升存貨流轉(zhuǎn)速度和促進(jìn)銷售業(yè)績(jī)，可以幫助企業(yè)更加有效地管理出于市場(chǎng)占有率提升考量而進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。賒銷環(huán)節(jié)為企業(yè)回收應(yīng)收賬款的具體金額及時(shí)間帶來了一定的不確定性，而深入有效的內(nèi)部控制可以較為切實(shí)地予以消除。為此，如何深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)應(yīng)收賬款與內(nèi)部控制以及二者間的關(guān)聯(lián)性，如何切實(shí)把握企業(yè)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀和相關(guān)制度的實(shí)際建立方式，如何采取更加有效的優(yōu)化策略相應(yīng)地針對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整，逐漸成為企業(yè)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制工作取得進(jìn)一步發(fā)展過程中必須予以解決的重要課題。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；內(nèi)部控制；制度建立

企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制及其制度提供重視，并實(shí)際地予以管理和搭建。在當(dāng)下各行各業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的外部發(fā)展環(huán)境之中，企業(yè)不僅需要關(guān)注自身市場(chǎng)份額占據(jù)狀況、自身產(chǎn)品品質(zhì)性狀況和自身售后服務(wù)表現(xiàn)，同時(shí)還需要將經(jīng)由賒銷環(huán)節(jié)幫助買方減輕付款資金方面的壓力，進(jìn)而提升自身產(chǎn)品的實(shí)際銷量。而在賒銷數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)的過程中，企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額逐漸增大，部分企業(yè)在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方面的設(shè)計(jì)仍然停留于較為初期的階段，以至于無法較為有效地適應(yīng)賒銷量增加帶來的內(nèi)部控制壓力。在這種情況下，企業(yè)在應(yīng)收賬款方面需要面臨的壞賬和呆賬處理壓力與日俱增。賒銷環(huán)節(jié)的設(shè)置有其兩面性，一方面企業(yè)可以借此獲得銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的成果；另一方面企業(yè)也需要有效地應(yīng)對(duì)在此過程中出現(xiàn)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)性因素，因而企業(yè)管理層需要針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理工作增強(qiáng)其中的應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制效果。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款及內(nèi)部控制綜述

（一）應(yīng)收賬款的定義

就定義而言，企業(yè)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的具體過程中形成的應(yīng)當(dāng)回收卻尚未回收的各項(xiàng)款項(xiàng)，究其本質(zhì)屬于企業(yè)的債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款具備較為固定的范圍，其中并不包括應(yīng)收的利息，而是僅僅包含應(yīng)收賒銷客戶的款項(xiàng)本金。相較于其他類型的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款具備更加特殊的性質(zhì)。首先，應(yīng)收賬款是企業(yè)之間商業(yè)信用的具體體現(xiàn)，有利于企業(yè)雙方的存貨與資金得到有效周轉(zhuǎn)。其次，應(yīng)收賬款在回收周期方面具備一定的不確定性，而且資金遭到占用的情況并未帶來與之相應(yīng)的利息收入，企業(yè)資金利用率在整體層面出現(xiàn)了較為明顯的降低。除此之外，針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收還會(huì)為企業(yè)帶來額外的工作量。部分情況下，很多企業(yè)考慮到回收應(yīng)收賬款的速度和效率會(huì)給予對(duì)方一定的折扣，或是因選擇訴諸法律解決清款問題而需要支出法律費(fèi)用等諸多問題，進(jìn)而出現(xiàn)不同程度的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)

就定義而言，內(nèi)部控制是指處于特定的環(huán)境時(shí)，企業(yè)為求實(shí)現(xiàn)更加理想的經(jīng)營(yíng)管理效率，充分地獲取并利用各種內(nèi)部有效資源，借此實(shí)現(xiàn)預(yù)先擬定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在此過程中借助各種企業(yè)內(nèi)部組織，規(guī)劃、程序和約束性條文等控制管理工具控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作狀況的過程。依照企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)范文件可以得知，企業(yè)內(nèi)部控制的具體實(shí)施需要企業(yè)董事會(huì)、企業(yè)監(jiān)理會(huì)、企業(yè)管理層和企業(yè)員工等多方進(jìn)行參與，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的在于在此過程中確保其控制管理目標(biāo)可以得到實(shí)現(xiàn)。就具體目的而言，企業(yè)內(nèi)部控制包含三個(gè)方面。首先，充分地保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，取決于企業(yè)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告編制方面的責(zé)任履行狀況。其次，切實(shí)地確保經(jīng)營(yíng)管理在效率及相關(guān)方面表現(xiàn)優(yōu)秀，換言之需要有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源利用的經(jīng)濟(jì)性與有效性，以最為契合企業(yè)發(fā)展需求的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。最后，充分地保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性，在政策及法律法規(guī)的約束下進(jìn)行。

（三）針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制的作用

在企業(yè)應(yīng)收賬款管理中進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)管理層可以具體地分為三個(gè)階段予以執(zhí)行。在第一階段，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收賬款產(chǎn)生前針對(duì)信用審批進(jìn)行內(nèi)部控制；在第二階段，企業(yè)管理層需要在應(yīng)收賬款產(chǎn)生前后針對(duì)賒銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的跟進(jìn)；在第三階段，企業(yè)管理層需要在應(yīng)收賬款的回收環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)回收責(zé)任的具體落實(shí)。只有確保應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制在管理效能方面的良好表現(xiàn)，企業(yè)才可以更加全方位地把控賒銷環(huán)節(jié)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來的各種不確定因素，減少自身流動(dòng)資金的占用比例，提升企業(yè)內(nèi)部資金實(shí)際的使用效率。不僅如此，針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制之后，企業(yè)還可以更加實(shí)際地減少應(yīng)收賬款中出現(xiàn)壞賬的可能性，相應(yīng)地增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)資金的存量，從資金層面出發(fā)為企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)提供基礎(chǔ)性的必要支撐。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款管理缺乏較為充足的法律意識(shí)

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步為各行各業(yè)帶來了嶄新的發(fā)展機(jī)會(huì)之余，同時(shí)也更進(jìn)一步地推動(dòng)各行各業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越發(fā)激烈。處于這種外部發(fā)展環(huán)境之中，企業(yè)需要相應(yīng)地提升自身在市場(chǎng)占有率方面的表現(xiàn)，通過拓展銷售渠道與銷售方式的形式改善企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益方面的狀況，以便更加充分地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提出的各項(xiàng)嶄新挑戰(zhàn)。在此過程中，除去提升企業(yè)自身在產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)方面的表現(xiàn)之外，部分企業(yè)還會(huì)采取提貨之后再行付款的賒銷方式，以企業(yè)彼此之間的商業(yè)信用作為擔(dān)保，實(shí)現(xiàn)更加符合預(yù)期的交易訂單數(shù)量增長(zhǎng)。部分企業(yè)在賒銷方面更加關(guān)注銷售業(yè)績(jī)，對(duì)于應(yīng)收賬款回收及壞賬產(chǎn)生的關(guān)注相對(duì)不足，因法律意識(shí)不足而遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失。部分企業(yè)則更加關(guān)注合同中與銷售相關(guān)的部分，對(duì)于銷售款項(xiàng)清收方面的條款關(guān)注不足。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制清收職責(zé)的分配不均

當(dāng)下，很多企業(yè)在組織架構(gòu)方面的設(shè)置停留于較為簡(jiǎn)易的初級(jí)階段，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間在權(quán)責(zé)范疇方面存在明確性不足的問題性狀況，各個(gè)部門都僅僅關(guān)注和負(fù)責(zé)與自身相關(guān)的各項(xiàng)工作，遭遇無法判定權(quán)責(zé)范疇的工作時(shí)很有可能在交流溝通不足的情況下出現(xiàn)彼此推諉的狀況，進(jìn)而在整體層面拖垮企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的完成度表現(xiàn)。在部分企業(yè)的應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制工作進(jìn)行過程中，其中部分內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在一定的交叉性問題，無法較為準(zhǔn)確地將其責(zé)任落實(shí)到部門或個(gè)人。而在其他部分企業(yè)之中，銷售人員在薪酬方面僅僅與銷售業(yè)績(jī)相關(guān)，銷售人員傾向于選擇賒銷方式增加自身銷售業(yè)績(jī)，對(duì)于選擇賒銷可能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)性因素缺乏關(guān)注和重視。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制未設(shè)置信用管理部門

鑒于部分企業(yè)的管理層在應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制方面缺乏足夠重視的狀況，很多企業(yè)在工作進(jìn)行過程中并未相應(yīng)地設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門，而是由內(nèi)部銷售部門兼職負(fù)責(zé)針對(duì)客戶信用狀況進(jìn)行一定的評(píng)價(jià)。而企業(yè)的銷售部門往往更加關(guān)注銷售業(yè)績(jī)表現(xiàn)，對(duì)于客戶信用狀況本就缺乏足夠的重視，具體的評(píng)價(jià)、調(diào)查與報(bào)告工作停留于較為表面的階段，無法較為有效地體現(xiàn)客戶的信用狀況。與此同時(shí)，部分企業(yè)銷售部門僅僅關(guān)注銷售業(yè)務(wù)本身，對(duì)于涉及賒銷的銷售業(yè)績(jī)背后潛在的款項(xiàng)回收不確定性缺乏足夠的重視。除此之外，部分企業(yè)在獨(dú)立的信用管理部門的情況下，難以較為有效地進(jìn)行部分相關(guān)基礎(chǔ)性工作。舉例而言，部分企業(yè)在應(yīng)收賬款相關(guān)的基礎(chǔ)資料建設(shè)方面缺乏重視，部分企業(yè)則未能針對(duì)事前內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)，未針對(duì)銷售部門的銷售計(jì)劃進(jìn)行事前研討確認(rèn)。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中內(nèi)部控制制度建立

（一）目標(biāo)控制

在針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度進(jìn)行實(shí)際的建立健全過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加明確地?cái)M定進(jìn)行應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制的目標(biāo)所在。具體而言，應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制的目標(biāo)大體可以分為兩種類型。一則確保相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，二則確保應(yīng)收賬款的回收效率與回收效果。針對(duì)前者，會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)相關(guān)規(guī)定，從嚴(yán)面向應(yīng)收賬款進(jìn)行核算，并在核算結(jié)束后留存有關(guān)資料。會(huì)計(jì)部門還需要針對(duì)企業(yè)當(dāng)下的應(yīng)收賬款進(jìn)行分析與清零，重點(diǎn)關(guān)注已經(jīng)超出清收期限的應(yīng)收賬款，盡其所能地避免可能出現(xiàn)的壞賬所能帶來的經(jīng)濟(jì)損失。針對(duì)后者，企業(yè)管理層需要針對(duì)應(yīng)收賬款引起高度重視，采取積極主動(dòng)的措施針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清收，確保應(yīng)收賬款的存在不至于影響到自身內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)狀況。

（二）組織架構(gòu)控制

針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地從自身組織架構(gòu)出發(fā)，設(shè)立獨(dú)立的應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制部門，針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理與控制。當(dāng)下，考慮到應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制的性質(zhì)，很多企業(yè)傾向于將相關(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)責(zé)任交由內(nèi)部控制部門。同時(shí)部分企業(yè)的內(nèi)部控制部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，接受財(cái)務(wù)部門管理人員的管理，內(nèi)部控制所能實(shí)現(xiàn)的客觀性與獨(dú)立性也是相對(duì)地有所不足。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析自身組織架構(gòu)，設(shè)立有其獨(dú)立性的應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制部門，與其他內(nèi)部職能部門進(jìn)行分割。企業(yè)銷售部門對(duì)于銷售業(yè)績(jī)更加關(guān)注，對(duì)于賒銷方式可能帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)缺乏重視；而企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作目標(biāo)在于規(guī)避各種財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于賒銷方式持相對(duì)排斥的保守態(tài)度。因此，企業(yè)需要相應(yīng)地搭建更具客觀性的獨(dú)立部門，針對(duì)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)際管理。

（三）會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)控制

在企業(yè)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制工作的實(shí)際進(jìn)行過程中，相關(guān)會(huì)計(jì)人員在專業(yè)化知識(shí)及能力方面的實(shí)際表現(xiàn)將會(huì)直接決定工作的進(jìn)行效率和進(jìn)行效果，因而企業(yè)管理層需要在建立健全相關(guān)制度的過程中充分地引起重視，針對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員在專業(yè)化素養(yǎng)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，進(jìn)而圍繞相關(guān)制度實(shí)現(xiàn)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化素養(yǎng)控制。為此，企業(yè)管理層需要將定期面向相關(guān)會(huì)計(jì)人員提供培訓(xùn)活動(dòng)納入制度范圍之內(nèi)，具體而言需要相應(yīng)地設(shè)置思想道德教育活動(dòng)和專業(yè)化知識(shí)能力培訓(xùn)活動(dòng)，從職業(yè)道德、工作態(tài)度和工作能力三個(gè)維度出發(fā)，幫助相關(guān)會(huì)計(jì)人員提升自身專業(yè)化知識(shí)能力水平。 除去相關(guān)會(huì)計(jì)人員自身的素養(yǎng)水平，企業(yè)管理層還可以在制度之中相應(yīng)地設(shè)立崗位輪換內(nèi)容，采取會(huì)計(jì)委派方式切實(shí)將權(quán)責(zé)履行過程納入會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍之內(nèi)。

（四）記錄控制

企業(yè)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制工作中憑證和進(jìn)行記錄屬于較為基礎(chǔ)性的有機(jī)組成部分。只有在內(nèi)部控制工作進(jìn)行過程中有效針對(duì)相關(guān)工作記錄進(jìn)行留存，企業(yè)管理層才可以借此確保應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制工作的實(shí)際呈現(xiàn)。為此，企業(yè)管理層需要在相關(guān)制度中針對(duì)留存內(nèi)部控制工作記錄進(jìn)行限制，以便更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)。針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)從賒銷業(yè)務(wù)意向達(dá)成、合同簽訂和應(yīng)收賬款回收各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，留存充足的相關(guān)憑證和相關(guān)記錄。在留存記錄的過程中，企業(yè)管理層需要注意從制度層面出發(fā)，將各個(gè)部門在這一方面的權(quán)責(zé)范疇進(jìn)行更加明確清晰地劃定，以便實(shí)現(xiàn)有效的記錄控制。

（五）管理制度控制

在有效實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制的管理效能過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)始終關(guān)注與之相關(guān)的管理制度建設(shè)狀況，以便為應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度的具體擬定提供參考。首先，企業(yè)管理層需要針對(duì)賒銷方式擬定合理的政策。具體而言，具體的相關(guān)政策應(yīng)當(dāng)在折扣、賒銷標(biāo)準(zhǔn)和賒銷期限等方面有所體現(xiàn)，確保賒銷方式不會(huì)帶來額外的風(fēng)險(xiǎn)性因素。其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理工作。具體而言，企業(yè)管理層需要以一個(gè)自然月為單位，針對(duì)自身應(yīng)收賬款狀況進(jìn)行確認(rèn)，及時(shí)地應(yīng)對(duì)和處理未能按時(shí)回收的應(yīng)收賬款。再次，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r與未來發(fā)展需求，針對(duì)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度運(yùn)行狀況進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中內(nèi)部控制制度優(yōu)化策略

（一）增強(qiáng)工作人員法律意識(shí)和專業(yè)化素養(yǎng)水平

首先，針對(duì)銷售部門上交的銷售計(jì)劃，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)金流的具體需求量，針對(duì)應(yīng)收賬款回收擬定相應(yīng)的條款，并在賒銷合同中有所體現(xiàn)。在此過程中，企業(yè)管理層需要幫助相關(guān)工作人員樹立更加充足的法律意識(shí)，同時(shí)幫助其提升自身專業(yè)化素養(yǎng)水平。其次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步地有其針對(duì)性地設(shè)立合同管理部門，針對(duì)各種賒銷合同進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的科學(xué)監(jiān)督管理，以便預(yù)防各種應(yīng)收賬款可能帶來的經(jīng)濟(jì)損失。最后，相關(guān)工作人員在專業(yè)素養(yǎng)方面的表現(xiàn)較為關(guān)鍵且基礎(chǔ)，需要面向相關(guān)工作人員提供各種培訓(xùn)活動(dòng)。只有在更加理想的法律意識(shí)和專業(yè)化素養(yǎng)水平有力支撐下，相關(guān)制度才可以得到更加符合預(yù)期的落實(shí)成果。

（二）建立并健全科學(xué)有效的應(yīng)收賬款考核體制

考慮到部分企業(yè)在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方面需要面對(duì)權(quán)責(zé)范疇明確性不足的狀況，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地建立并健全科學(xué)有效的應(yīng)收賬款考核體制，以防出現(xiàn)應(yīng)收賬款在后續(xù)清收環(huán)節(jié)無人負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的問題性狀況。只有在有效的應(yīng)收賬款考核體制支撐下，企業(yè)管理層才可以更加有效地針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清收。具體而言，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在相關(guān)制度之中強(qiáng)調(diào)賒銷方式與應(yīng)收賬款清收在績(jī)效方面的關(guān)聯(lián)性，以便限制銷售人員更加傾向于選擇通過賒銷方式提升自身銷售業(yè)績(jī)的行為。立足于應(yīng)收賬款考核體制，企業(yè)不僅可以更進(jìn)一步地明確各個(gè)相關(guān)部門在此過程中的權(quán)責(zé)，還可以科學(xué)有效地針對(duì)壞賬出現(xiàn)原因與相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行明確，最終實(shí)現(xiàn)更加理想的相關(guān)制度落實(shí)效果。

（三）增強(qiáng)企業(yè)在信用政策方面的內(nèi)部控制力度

為求實(shí)現(xiàn)更加理想的企業(yè)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度落實(shí)效果，企業(yè)管理層可以從強(qiáng)化企業(yè)信用政策內(nèi)部控制的角度出發(fā)。具體而言，企業(yè)管理層需要首先確保應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性與客觀性，以便更加有效地針對(duì)賒銷客戶的信用狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，預(yù)防應(yīng)收賬款無法回收的問題性狀況。其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制部門的支持下，針對(duì)賒銷客戶進(jìn)行客戶檔案建設(shè)，建立科學(xué)合理的客戶信用評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)更具動(dòng)態(tài)化特征的有效管理。

（四）持續(xù)性地增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力度實(shí)際表現(xiàn)

應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度的落實(shí)成效將會(huì)較為直觀地影響到企業(yè)應(yīng)收賬款的回收狀況，因而企業(yè)管理層需要對(duì)此保持高度重視，針對(duì)自身應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制理念進(jìn)行調(diào)整與革新，從內(nèi)部整體環(huán)境塑造出發(fā)為工作人員進(jìn)行應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制工作創(chuàng)造有利的工作環(huán)境。為此，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)始終針對(duì)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度的落實(shí)狀況保持關(guān)注，結(jié)合外部發(fā)展環(huán)境的變化和自身發(fā)展需求，相應(yīng)地進(jìn)行制度優(yōu)化及調(diào)整，以便更好地適應(yīng)各種變化。

（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度事后監(jiān)督

為求實(shí)現(xiàn)更加符合預(yù)期的應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度管理效能，企業(yè)管理層需要從事后監(jiān)督的嶄新角度出發(fā)，針對(duì)賒銷合同及其款項(xiàng)清收進(jìn)行有效的事后監(jiān)督，針對(duì)是否按時(shí)按量地回收，是否形成壞賬的狀況進(jìn)行監(jiān)督與確認(rèn)。針對(duì)其中存在問題的賒銷合同，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)針對(duì)其負(fù)責(zé)人員進(jìn)行批評(píng)教育，并給予一定的懲罰，以便更好地落實(shí)相關(guān)制度。只有在更加科學(xué)有效的事后監(jiān)督支撐下，企業(yè)管理層才可以更加充分地明確相關(guān)的責(zé)任人員，以便敦促其做出自我發(fā)展和自我提升，更好地落實(shí)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度。

五、結(jié)語

總而言之，在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理過程中，應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制屬于較為重要的有機(jī)組成部分之一，需要社會(huì)各行各業(yè)的企業(yè)管理層引起高度重視。為求減少和規(guī)避賒銷環(huán)節(jié)管理進(jìn)行過程所包含的可能給企業(yè)運(yùn)作帶來的不確定性與風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)管理層需要更進(jìn)一步地提升自身合同管理意識(shí)和法律意識(shí)，進(jìn)而在增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的基礎(chǔ)上規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)性因素。除此之外，企業(yè)管理層還需要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部信用政策并非僅需信用管理部門獨(dú)自發(fā)揮一定的作用，而是同時(shí)需要包含銷售部門和財(cái)務(wù)部門等其他部門協(xié)同進(jìn)行。在多個(gè)部門的通力合作下共同搭建更為良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境之后，企業(yè)管理層才可以更加充分地確保企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)資金鏈條的穩(wěn)定性與延續(xù)性，為企業(yè)可持續(xù)的長(zhǎng)效健康發(fā)展奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在此過程中，企業(yè)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度的建立健全可以發(fā)揮十分顯著的積極促進(jìn)作用，需要企業(yè)管理層引起高度重視。具體而言，企業(yè)管理層首先需要更加深入地把握應(yīng)收賬款的定義、內(nèi)部控制的定義與目標(biāo)與針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制的作用，了解應(yīng)收賬款及內(nèi)部控制之間的關(guān)聯(lián)性。其次，企業(yè)管理層需要更加實(shí)際地意識(shí)到企業(yè)應(yīng)收賬款管理中內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，需要面對(duì)和處理應(yīng)收賬款管理缺乏較為充足的法律意識(shí)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制清收職責(zé)的分配不均，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制未設(shè)置信用管理部門等諸多問題。

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（作者單位：中鐵十四局集團(tuán)房橋有限公司）