陳懷波

摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購面臨著嶄新環(huán)境，如何采取科學(xué)有效的方法舉措，全面保障重組并購中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，成為業(yè)內(nèi)關(guān)注焦點(diǎn)。本文首先介紹了企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，分析了國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)價(jià)方法。在探討企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)難點(diǎn)問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分別從強(qiáng)化財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)等多個(gè)角度與方面，提出了國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的防范策略，闡述了個(gè)人對此的幾點(diǎn)認(rèn)知。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；戰(zhàn)略重組并購；財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力顯著增強(qiáng)，國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購進(jìn)入新時(shí)期，對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范提出了更高要求，使傳統(tǒng)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控策略面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。當(dāng)前形勢下，有必要立足國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)與一般規(guī)律，創(chuàng)新方式方法，強(qiáng)化對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)化管控，以全面優(yōu)化提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

一、企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

企業(yè)戰(zhàn)略重組并購的過程同時(shí)也是對有限資源進(jìn)行充分優(yōu)化整合的過程，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)控制權(quán)的內(nèi)在變化。為有序?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略重組并購，企業(yè)各產(chǎn)權(quán)主體需在各自產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行權(quán)利交易，分別完成吸收合并和新設(shè)合并等不同方式的重組并購。近年來，國家相關(guān)部門高度重視企業(yè)戰(zhàn)略重組并購模式的創(chuàng)新與實(shí)踐，在強(qiáng)化重組并購目標(biāo)導(dǎo)向，突出重組并購過程管控等方面制定并實(shí)施了諸多宏觀政策，為新時(shí)期各項(xiàng)工作實(shí)踐提供了基本遵循與依據(jù)，初步構(gòu)建形成了系統(tǒng)性的企業(yè)戰(zhàn)略重組并購宏觀方法體系。在企業(yè)戰(zhàn)略重組并購過程中，各類企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體均無法避免地會(huì)面對多類型的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，需要結(jié)合財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)理論，對其誘因、過程、特點(diǎn)與控制方法進(jìn)行優(yōu)化管控，保障重組并購過程完整有序，達(dá)成理想效果。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下，導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的原因來自多個(gè)方面，需要通過識(shí)別不同原因進(jìn)行重點(diǎn)分析與控制，建立形成差異化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略體系，保障企業(yè)戰(zhàn)略重組有序推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)理想預(yù)期效果[1]。

二、戰(zhàn)略重組并購不同形式的財(cái)稅規(guī)劃

（一）資產(chǎn)收購與股權(quán)收購

資產(chǎn)收購與股權(quán)收購是國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購的重要方式，其主要以企業(yè)資產(chǎn)和股權(quán)為主要面向?qū)ο?，通過運(yùn)用差異化的方式方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與過渡，且會(huì)產(chǎn)生一定的增值稅、營業(yè)稅或土地增值稅等。在符合特定條件的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)收購和股權(quán)收購可實(shí)現(xiàn)有機(jī)轉(zhuǎn)換，需要按照既定目標(biāo)要求，流轉(zhuǎn)財(cái)稅負(fù)擔(dān)，減少不必要的額外經(jīng)濟(jì)成本支出，保障財(cái)稅規(guī)劃的整體實(shí)施效果。在股權(quán)收購環(huán)條件下，應(yīng)根據(jù)特殊性稅務(wù)處理的基本方法要求，事先設(shè)定優(yōu)化合理的股權(quán)支付比例，在不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益的同時(shí)，降低企業(yè)所得稅。若轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)改為轉(zhuǎn)讓企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)，則應(yīng)根據(jù)債務(wù)和實(shí)施目標(biāo)等，有效設(shè)定增值稅和營業(yè)稅的繳納范圍，并將債務(wù)水平控制在合理狀態(tài)。

（二）合并

與資產(chǎn)收購和股權(quán)收購不同，國有企業(yè)合并需要被合并方以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)，并確認(rèn)合并過程中的轉(zhuǎn)讓所得，以此為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)合并應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債等進(jìn)行優(yōu)化處置，被合并方的其他所得稅相關(guān)事項(xiàng)可由合并方承擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)財(cái)稅規(guī)劃活動(dòng)的均衡性。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的趨勢下，通過合并可增加可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這有助于實(shí)現(xiàn)合并方降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，節(jié)約增值稅。同時(shí)，可通過合并利用未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)對特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定，充分利用國家稅務(wù)部門規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化提升財(cái)稅規(guī)劃綜合成效。在購買資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橘徺I企業(yè)產(chǎn)權(quán)狀況下，則需要區(qū)別直接轉(zhuǎn)讓和間接轉(zhuǎn)讓的差異，以節(jié)約流轉(zhuǎn)稅[2]。

（三）分立

1.企業(yè)分立的所得稅籌劃

根據(jù)我國涉稅法律法規(guī)，企業(yè)分立應(yīng)視為被分立方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，按照公允價(jià)值計(jì)算被分離出去資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購的分立模式實(shí)施需要按照既定股權(quán)比例等基礎(chǔ)條件，不改變經(jīng)營實(shí)質(zhì)，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，有效彌補(bǔ)企業(yè)分立過程中的各類所得稅籌劃難題，保證分立資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的優(yōu)化比例。從以往實(shí)踐來看，國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購可采用支付方式的籌劃，提高對免稅分立等規(guī)定的適用性，以合理優(yōu)化企業(yè)所得稅，降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)。以部分以高新技術(shù)為主要業(yè)務(wù)的國有企業(yè)而言，可按照企業(yè)分立相關(guān)規(guī)定，分立出來的企業(yè)可使用優(yōu)惠稅率，以降低企業(yè)綜合稅負(fù)。

2.企業(yè)分立的增值稅籌劃

增值稅籌劃是國有企業(yè)分立中應(yīng)予以重點(diǎn)考量的關(guān)鍵所在，可通過該方式抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)成行之有效的財(cái)稅規(guī)劃效果，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)展與轉(zhuǎn)移。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)分立的增值稅籌劃應(yīng)根據(jù)分立實(shí)際，由各自企業(yè)執(zhí)行相關(guān)優(yōu)惠政策，因此應(yīng)根據(jù)分立企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額多少，合理校核與處理增值稅稅負(fù)。企業(yè)分立需要從多個(gè)維度與層次進(jìn)行增值稅的籌劃，嚴(yán)格界定增值稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)與要求，注重增值稅的綜合效果，以防在該方面出現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)分立增值稅籌劃整體平衡的基礎(chǔ)上，可在一定比例范圍內(nèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這對于降低分立企業(yè)增值稅稅負(fù)具有理想效果，符合當(dāng)前高標(biāo)準(zhǔn)、高要求的國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購導(dǎo)向。

（四）債務(wù)重組

在當(dāng)前政策體系下，國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購的債務(wù)重組呈現(xiàn)出諸多新的特點(diǎn)，其財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)思路應(yīng)主要考量如下幾個(gè)方面問題：一是利用非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)關(guān)于所得稅的特殊性規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得可以在以后的5個(gè)年度均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，起到了推遲納稅的作用。二是利用將債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)關(guān)于所得稅的特殊性規(guī)定，債務(wù)清償所得和損失不予以確認(rèn)，股權(quán)價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)量基礎(chǔ)確定。三是通過債務(wù)重組的不同方式的所得稅稅負(fù)的比較，選擇稅負(fù)最輕的方式。

三、國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)價(jià)方法

（一）財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)類型及表現(xiàn)

1.定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)戰(zhàn)略重組并購進(jìn)程中的首要風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)價(jià)值、收益與交易等具有深遠(yuǎn)影響，其關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略重組并購過程的平順性，若不能夠立足實(shí)際，強(qiáng)化對定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)與控制，則勢必會(huì)造成企業(yè)定價(jià)過低，并購企業(yè)資金壓力過大等問題。定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的主要影響因素包括：并購前的價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素、并購談判風(fēng)險(xiǎn)因素和并購環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素等三類。上述不同的定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素，在影響程度、過程控制與企業(yè)利益相關(guān)性等方面存在顯著差異，需要結(jié)合實(shí)際予以整合控制。

2.融資風(fēng)險(xiǎn)

在國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購過程中，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，籌備充足資金，在保持財(cái)務(wù)資金合理流動(dòng)性的基礎(chǔ)上，提高內(nèi)部資金和外部資金利用率，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化完善的融資效果。在該過程中，若重組并購企業(yè)融資能力不足，則容易造成融資成本過高，難以取得債務(wù)融資和權(quán)益融資的實(shí)際價(jià)值，無形之中放大了財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。融資風(fēng)險(xiǎn)的過程性影響相對明顯，國有企業(yè)理應(yīng)結(jié)合自身優(yōu)勢與行業(yè)地位等，制定符合實(shí)際的融資方式，優(yōu)化完善資本結(jié)構(gòu)，將融資風(fēng)險(xiǎn)掌握在可控范圍內(nèi)。

3.支付風(fēng)險(xiǎn)

在國有企業(yè)重組并購過程中，需根據(jù)具體組織實(shí)施過程，優(yōu)化選擇適宜的支付方式，在現(xiàn)金支付、股權(quán)支付、杠桿支付和混合支付等方面予以優(yōu)選，或靈活搭配使用，以降低風(fēng)險(xiǎn)。若國有企業(yè)重組并購支付方式選擇不當(dāng)，不僅會(huì)造成資金流動(dòng)性降低，提高債務(wù)稅負(fù)壓力，而且還會(huì)影響最終重組并購的綜合效果，嚴(yán)重情況下會(huì)因資金鏈鍛煉而陷入經(jīng)營管理困境。以股權(quán)支付為例，其可通過置換股權(quán)等方式完成重組并購活動(dòng)，但同時(shí)也會(huì)造成企業(yè)股權(quán)稀釋[3]。

4.財(cái)稅整合風(fēng)險(xiǎn)

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購?fù)婕爸T多方面要素，其中既包括經(jīng)營戰(zhàn)略的整合、人員機(jī)構(gòu)的整合，也包括財(cái)務(wù)、稅務(wù)、文化、環(huán)境等方面的整合，任何一個(gè)要素的缺失，均會(huì)造成并購成本增加，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)放大?，F(xiàn)代國有企業(yè)通常以財(cái)富最大化或價(jià)值最大化為主要導(dǎo)向，但個(gè)別重組并購過程卻過度注重短期利潤，加之人員機(jī)構(gòu)整合條件等，容易影響會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)核查等程序，業(yè)績考核評(píng)估同樣會(huì)受到相應(yīng)影響。

（二）財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制方法及一般評(píng)價(jià)方法

1.并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制方法

不同類型的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)具有不同的控制方法與基本要求，需要結(jié)合國有企業(yè)自身實(shí)際，遵循戰(zhàn)略重組并購一般規(guī)律與規(guī)定等，有差別地選擇風(fēng)險(xiǎn)控制方法，使其與自身價(jià)值評(píng)估、談判方案擬定與外部環(huán)境控制等相適應(yīng)。以融資風(fēng)險(xiǎn)為例，應(yīng)注重拓寬融資渠道，選擇滿足重組并購基本內(nèi)涵的融資方式，有效降低企業(yè)負(fù)債比率，確保企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性，避免人為主觀意識(shí)作用而造成的重大不良資產(chǎn)及負(fù)債，消除各類并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.定性分析法

定性分析法是財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中的基本方法，其主要選擇具有代表性的評(píng)價(jià)參數(shù)，構(gòu)建形成系統(tǒng)性與層次性的定性分析評(píng)價(jià)體系，對國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化評(píng)價(jià)，得出定性評(píng)價(jià)結(jié)論。在定性分析法應(yīng)用中，可采用故障樹法、流程圖分析法或德爾菲法等，針對不同類型的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)問題，形成不同的分析評(píng)價(jià)結(jié)果。設(shè)定優(yōu)化完善的定性分析法程序，做好分析評(píng)價(jià)過程跟蹤，及時(shí)調(diào)整與糾正分析偏差。以定性分析評(píng)價(jià)結(jié)論為參考，改進(jìn)后續(xù)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

3.定量分析法

與定性分析法不同，定量分析法的重點(diǎn)在于對企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類定量，為不同的評(píng)價(jià)參數(shù)賦予不同評(píng)價(jià)權(quán)重，通過幾何平均法、算術(shù)平均法和特征向量法等，為實(shí)現(xiàn)擇定的參數(shù)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，經(jīng)過加權(quán)計(jì)算和層層細(xì)化，得出評(píng)價(jià)結(jié)論。定量分析法效果的優(yōu)化提升，還需建立遞階層次結(jié)構(gòu)，度確定權(quán)重向量，構(gòu)建并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，最后結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果形成具有側(cè)重的風(fēng)險(xiǎn)防范方案。

四、企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)中的難點(diǎn)問題分析

（一）對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知存在偏差，工作規(guī)范體系缺失

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢下，國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購應(yīng)保持對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的高度認(rèn)知，宏觀審視其對于優(yōu)化內(nèi)部管理水平，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本的價(jià)值作用，將其納入企業(yè)戰(zhàn)略體系之中。縱觀當(dāng)前國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購實(shí)際，普遍存在著對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知偏差的共性問題，部分企業(yè)未能夠?qū)⒇?cái)稅風(fēng)險(xiǎn)作為戰(zhàn)略重組并購的重要構(gòu)成內(nèi)容，將其置于重組并購活動(dòng)的最末端，直接降低了財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的實(shí)施效果，需要給予重視。也正是因此，基于財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略重組并購規(guī)范體系缺失，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制過程存在特定盲目性與隨意性。

（二）對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性與戰(zhàn)略性控制不到位

國有企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制所涉及到的相關(guān)要素種類較多，需要按照前瞻性的基本要求，提前設(shè)計(jì)與構(gòu)思財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制的工作方法體系，尤其是對于財(cái)稅行為活動(dòng)要求較高的項(xiàng)目而言，更應(yīng)該做出提前謀劃。但由于基于財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的宏觀戰(zhàn)略體系不足，部分戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制方式存在明顯欠缺，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)舉措脫離企業(yè)戰(zhàn)略而獨(dú)立存在，不僅難以形成理想的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)成效，而且還造成了該項(xiàng)工作中的人力物力資源無序消耗與浪費(fèi)。在成本效益角度考量，部分企業(yè)更是在戰(zhàn)略重組并購事項(xiàng)執(zhí)行完成后方進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)，全局視野不足，工作方法滯后。

（三）對內(nèi)外部環(huán)境的關(guān)注不夠，風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)不精準(zhǔn)

優(yōu)化完善的內(nèi)外部環(huán)境是保障企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制有序進(jìn)行的關(guān)鍵所在，只有始終不斷強(qiáng)化內(nèi)外部環(huán)境建設(shè)的系統(tǒng)性與全面性，才能保障戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)策略高效實(shí)施。部分企業(yè)在自身內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系方面存在明顯短板，內(nèi)部各部門在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制中的職責(zé)任務(wù)不清晰，過度依賴財(cái)務(wù)部門開展相關(guān)工作，勢必會(huì)影響整體工作效果。部門間的財(cái)務(wù)、稅務(wù)等數(shù)據(jù)信息關(guān)聯(lián)共享不足，會(huì)計(jì)憑證記錄和稅務(wù)工作規(guī)范性較低，涉稅風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)不精準(zhǔn)，容易使單一化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成為系統(tǒng)性涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制專業(yè)人才匱乏，經(jīng)驗(yàn)較少

專業(yè)化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制人員是現(xiàn)代國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購中的強(qiáng)大力量，應(yīng)在人力資源配置方面予以傾斜。實(shí)踐表明，部分國有企業(yè)在專業(yè)化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面存在明顯薄弱之處，更多情況下由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼任財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)崗位工作，相關(guān)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)匱乏，加之學(xué)歷、專業(yè)、意識(shí)等條件限制，專業(yè)化的涉稅處理技能明顯不足。在績效考核方面，缺乏系統(tǒng)完善的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，未能將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)效與個(gè)人薪酬待遇等進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，激勵(lì)效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。個(gè)別財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制人員責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化，影響了財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范效果[4]。

五、國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的防范策略探討

（一）強(qiáng)化財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)

在以往財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)處理過程中，更多地突出稅收的強(qiáng)制性特征，而國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購卻在納稅活動(dòng)中占據(jù)著主體性地位，其在履行法定繳稅納稅義務(wù)的同時(shí)，還享有部分稅收權(quán)利。因此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制理念，將其納入自身戰(zhàn)略體系，準(zhǔn)確把握重組并購與財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)之間的契合點(diǎn)，將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制置于戰(zhàn)略重組并購的首要位置。建立健全基于財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購規(guī)范體系，明確戰(zhàn)略重組并購活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟的具體要求，將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)理念貫穿于國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購活動(dòng)全過程。在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制中，國有企業(yè)不僅要將突破單一目標(biāo)的制約，更應(yīng)該統(tǒng)籌考量成本與效益之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，圍繞市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與資源配置的動(dòng)態(tài)化變化趨向，科學(xué)細(xì)化財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)方案，滿足戰(zhàn)略重組并購利益最大化的宏觀目標(biāo)要求，科學(xué)合理地實(shí)施財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）全面把握財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制的方法和要求

首先，要把握財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制的系統(tǒng)性方法。國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)該僅從某單一化的角度去考慮，而是應(yīng)系統(tǒng)性地把握各項(xiàng)潛在影響因素，將系統(tǒng)性的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)理念貫穿于工作全過程。其次，要把握財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制的時(shí)效性方法。在現(xiàn)行政策體系下，國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購應(yīng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前便采取科學(xué)方式實(shí)施財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，這要求企業(yè)隨時(shí)密切關(guān)注涉稅法律法規(guī)與政策的動(dòng)態(tài)變化，有效跟進(jìn)最新發(fā)展方向，做到趨利避害，有效強(qiáng)化運(yùn)用涉稅法律法規(guī)與政策優(yōu)勢。再次，要把握財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合法性方法。國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)全面置于法律法規(guī)體系之中，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，杜絕違規(guī)違法行為的存在，準(zhǔn)確理解國家在稅收方面的立法意圖和政策導(dǎo)向，更不得出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的偷稅或逃稅等行為，不斷總結(jié)探索出符合的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制方法[5]。

（三）豐富財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，科學(xué)選擇財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制方法

財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)是制定科學(xué)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)措施的重要依據(jù)，更是落實(shí)各項(xiàng)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)方法要求的基礎(chǔ)所在。因此，國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購應(yīng)不斷豐富財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，在內(nèi)部多部門之間進(jìn)行縱向關(guān)聯(lián)，優(yōu)化銜接內(nèi)部信息反饋和外部信息征詢，科學(xué)選擇財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制方法，以確保工作實(shí)效。一方面，應(yīng)強(qiáng)化國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購內(nèi)部信息共享交互機(jī)制的運(yùn)行落實(shí)，按照規(guī)則化的方法要求，將不同業(yè)務(wù)類型之間的數(shù)據(jù)信息之間深度關(guān)聯(lián)，全面詳實(shí)收集涉稅信息，為豐富財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，修正財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制路徑等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。同時(shí)，在國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購體系下，還應(yīng)完成以企業(yè)數(shù)據(jù)流、信息流與業(yè)務(wù)流的對等優(yōu)化，以作出最為適宜的稅務(wù)處理。另一方面，應(yīng)強(qiáng)化國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購信息征詢機(jī)制的落實(shí)，以多樣化的方式全面整合與業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)的信息資源。

（四）建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，搭建信息化評(píng)估平臺(tái)

現(xiàn)代信息化技術(shù)的持續(xù)快速發(fā)展，為國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與防控等提供了更為豐富的技術(shù)手段，使傳統(tǒng)技術(shù)環(huán)境下難以達(dá)成的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)更具實(shí)現(xiàn)可能。因此，國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購應(yīng)將信息化技術(shù)作為基本應(yīng)用載體，建立系統(tǒng)完善的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與防控體系，精準(zhǔn)選擇與財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的參數(shù)類型，建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，直觀形象地展現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)狀態(tài)，重點(diǎn)關(guān)注隱藏銷售收入、現(xiàn)金交易未開票不納稅、視同銷售未納稅等異常事項(xiàng)。在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中，應(yīng)強(qiáng)化對增值稅適用稅率、利潤表毛利率、加工增值率和推算稅負(fù)率等參數(shù)的分析與評(píng)估，提高財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控的前瞻性與精準(zhǔn)性。依托于信息化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估平臺(tái)，在國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購各環(huán)節(jié)之間實(shí)現(xiàn)信息交互共享，以實(shí)時(shí)化的方式處置隱性財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提升財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略性，實(shí)施全流程管控

戰(zhàn)略性是保證財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制有序?qū)嵤┑年P(guān)鍵與基礎(chǔ)所在。對此，國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略體系，將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制納入其中，強(qiáng)化對重大事項(xiàng)與特殊事項(xiàng)的研判分析與處理，正確把握最佳財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間。在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制戰(zhàn)略制定與執(zhí)行過程中，認(rèn)真聽取國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購各參與方的合理意見建議，避免繳納稅款時(shí)才期望降低稅負(fù)而誤入偷稅漏稅的尷尬境地。在全流程管控中，應(yīng)將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行事前、事中、事后管理，分別設(shè)定不同側(cè)重與導(dǎo)向的目標(biāo)要求，提升各環(huán)節(jié)的協(xié)同性效果。在事前階段，應(yīng)體現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)方案的可行性，在充分信息搜集與評(píng)估的基礎(chǔ)上對方案進(jìn)行制定與測算；在事中階段，則應(yīng)做好對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制方案的跟蹤落實(shí)，及時(shí)糾正相關(guān)工作路徑偏差，保障財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)方向和執(zhí)行；在事后階段，則應(yīng)形成相應(yīng)的方案總結(jié)，對實(shí)施效果做出評(píng)價(jià)分析。

（六）注重財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的量化分析

正如前文所述，國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)具有多重影響，若要取得最優(yōu)化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制效果，勢必要實(shí)施相應(yīng)的量化分析，改變傳統(tǒng)分析模式與方法的諸多弊端。首先，要確保財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的全面性，以準(zhǔn)確體現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購活動(dòng)的客觀狀態(tài)，精準(zhǔn)把握財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略實(shí)施為戰(zhàn)略重組并購帶來的新鮮變化。其次，可選擇層次分析法或?qū)＜曳治龇ǖ?，將不同類型的?cái)稅風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)整合，權(quán)衡權(quán)益資本成本、稅收資本成本與債務(wù)資本成本等之間的關(guān)系，通過演化分析，找出最優(yōu)化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)構(gòu)。再次，應(yīng)注重財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理，根據(jù)戰(zhàn)略重組并購等條件，以動(dòng)態(tài)化的方式全面掃描涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從政策層面、內(nèi)部管理層面、經(jīng)營管理層面等不斷排查可能出現(xiàn)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而采取更具針對性的方法措施進(jìn)行防范化解。

六、結(jié)束語

綜上所述，受內(nèi)外部環(huán)境等要素影響，當(dāng)前國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)依然突出，相應(yīng)策略方法的實(shí)效性有待進(jìn)一步增強(qiáng)，需要給予足夠重視。對此，企業(yè)管理人員應(yīng)精準(zhǔn)把握國有企業(yè)戰(zhàn)略重組的核心關(guān)鍵，宏觀審視戰(zhàn)略重組中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制的基本要求，建立健全系統(tǒng)完善的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范規(guī)則體系，提升財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)處理的戰(zhàn)略性，提高財(cái)稅人員專業(yè)素養(yǎng)，營造濃厚的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍，為全面優(yōu)化提升財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的防控效果奠定基礎(chǔ)，為保障國有企業(yè)戰(zhàn)略重組并購順利有序進(jìn)行保駕護(hù)航。

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