阮燕飛

（作者單位：廣西機(jī)電工程學(xué)校）

一、涉稅風(fēng)險防范策略研究意義

涉稅風(fēng)險是指企業(yè)因未遵守稅法規(guī)定可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險，分為合規(guī)性風(fēng)險和適用性風(fēng)險[1]。隨著社會的發(fā)展和進(jìn)步，現(xiàn)代社會信用價值理念越來越深入人心，經(jīng)營層最關(guān)注的熱點(diǎn)和重點(diǎn)是如何加強(qiáng)涉稅風(fēng)險管理。一方面，企業(yè)的納稅意識在增強(qiáng)，特別是大中型企業(yè)，重視納稅工作，認(rèn)真研究稅法，自覺遵守納稅流程，主動及時繳稅，防止因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險使企業(yè)遭受名譽(yù)或經(jīng)濟(jì)上的損失。另一方面，我國的稅務(wù)風(fēng)險管理工作缺乏經(jīng)驗(yàn)，管理能力薄弱。而構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，是涉稅風(fēng)險管理的有力措施。

財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)成為軟件企業(yè)發(fā)展的重要方面，軟件企業(yè)需要通過加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制提升自身核心競爭力。內(nèi)部控制指的是各個經(jīng)濟(jì)組織在開展經(jīng)濟(jì)活動時，通過業(yè)務(wù)之間的相互銜接，形成一個相互制約又相互監(jiān)督的工作制度，旨在提升自身的經(jīng)營管理能力，保證企業(yè)利潤最大化，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

2009 年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕90 號），對引導(dǎo)大企業(yè)建立稅收風(fēng)險管理體系、建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制起到了良好的引導(dǎo)示范作用。金稅三期大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)以及國家稅務(wù)管理平臺實(shí)現(xiàn)了多部門數(shù)據(jù)合作交換、國地稅合并等功能，新時期的征稅管理更加科學(xué)、全面、嚴(yán)密，這對規(guī)范企業(yè)的納稅管理工作、發(fā)現(xiàn)隱含的稅務(wù)風(fēng)險提供了可能。但企業(yè)經(jīng)營千差萬別，不同企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營情況，不斷研究探索做好稅務(wù)風(fēng)險管理工作的方式方法，以便能夠認(rèn)真分析和采取合理有效的應(yīng)對防范措施。

本文主要研究在大數(shù)據(jù)背景下，通過識別稅收優(yōu)惠帶來的涉稅風(fēng)險，積極研究合理合法的避稅方法，同時為下一次稅改提供模擬場景，提高軟件企業(yè)涉稅風(fēng)險防范措施的可靠性及可行性。

二、涉稅風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

結(jié)合軟件企業(yè)情況，綜合軟件企業(yè)享受的各種稅收優(yōu)惠政策，從業(yè)務(wù)層面、財務(wù)層面以及大數(shù)據(jù)時代外部監(jiān)管層面等三個層面來研究涉稅風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式。

（一）業(yè)務(wù)層面

軟件企業(yè)普遍存在技術(shù)開發(fā)合同免稅的認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計扣除的判定風(fēng)險。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策時，實(shí)行“以報代備”“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。這一政策給我國中小微軟件企業(yè)提供了發(fā)展契機(jī)，大大減輕了軟件企業(yè)的經(jīng)營壓力。因此，作為軟件企業(yè)，在申報優(yōu)惠政策之前，必須和主管稅務(wù)局、當(dāng)?shù)乜萍疾块T、知識產(chǎn)權(quán)中心進(jìn)行充分溝通，了解需要提供的資料，確定企業(yè)符合申報條件后，才能進(jìn)行申報。一方面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身運(yùn)營情況，充分利用稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)地開展稅收籌劃，在合理合法的原則下籌劃制定企業(yè)最優(yōu)的納稅實(shí)施方案，積極研究合理合法的避稅方法，應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利。另一方面，企業(yè)要健全研發(fā)合同登記認(rèn)定登記制度。企業(yè)所有的研發(fā)合同必須到科學(xué)技術(shù)部門政務(wù)服務(wù)平臺進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定登記，并取得技術(shù)開發(fā)合同認(rèn)定證明。這是企業(yè)享受稅收減免和加計扣除的必不可少的依據(jù)。

（二）財務(wù)層面

1.稅政研究及解讀準(zhǔn)確性風(fēng)險

稅收籌劃是財務(wù)管理的核心內(nèi)容，它是一把雙刃劍，一方面能降低軟件企業(yè)的稅負(fù)壓力、有效控制成本，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面也會給企業(yè)帶來很大的稅收風(fēng)險。數(shù)字化時代的財務(wù)人員既要有數(shù)字化的新思維、新視角，又要有新工具的應(yīng)用能力，要能夠“看得清、瞄得準(zhǔn)、抓得住”，透過表面看本質(zhì)，能夠快速地做出判斷，識別容易產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，從而及時規(guī)避稅收風(fēng)險，提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。同時，企業(yè)還要做好預(yù)測及風(fēng)險防范和識別工作,以增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性和有效性[2]，為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)和戰(zhàn)略決策支撐。

2.財務(wù)核算和納稅申報風(fēng)險

大多企業(yè)長期實(shí)行“以納稅申報為中心”的稅務(wù)風(fēng)險管理模式，僅以事后事實(shí)數(shù)據(jù)來計算和繳納稅款，沒有形成“風(fēng)險導(dǎo)向型”管理，沒有將控制重大稅收風(fēng)險擺在第一位。企業(yè)在重組、并購、重要合同簽訂等重大經(jīng)營活動中，因?yàn)槿狈Χ愂诊L(fēng)險的事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督評價管理，缺乏稅務(wù)風(fēng)險規(guī)劃，造成經(jīng)營失敗的案例很多。有些辦稅人員財稅知識掌握不熟練，財務(wù)核算和稅款計算環(huán)節(jié)易出差錯和失誤；對可能出現(xiàn)的有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險缺乏敏感，不能及時反映和溝通，發(fā)生直接的稅務(wù)風(fēng)險。

會計核算工作是軟件企業(yè)享受稅收政策的非常重要的輔助手段。軟件企業(yè)自產(chǎn)軟件增值稅即征即退和研發(fā)費(fèi)用加計扣除，對企業(yè)具體會計處理提出了較高要求。如果軟件企業(yè)財會人員不具備專業(yè)素質(zhì)和能力，在涉稅核算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)差錯，將會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險?，F(xiàn)實(shí)中，部分軟件企業(yè)由于會計核算體系不健全、不完善，不符合稅收優(yōu)惠政策的基本核算要求，導(dǎo)致企業(yè)無法享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠。

目前，部分軟件企業(yè)的財務(wù)部門不掌握企業(yè)的自產(chǎn)軟件即征即退項(xiàng)目、一般商品和勞務(wù)的項(xiàng)目以及免稅項(xiàng)目的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)—銷項(xiàng)稅及應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅的明細(xì)分類核算，也不掌握研發(fā)支出的項(xiàng)目核算。有些企業(yè)雖然對研發(fā)支出進(jìn)行會計核算，但沒有明細(xì)分類核算，導(dǎo)致財務(wù)管理出現(xiàn)了問題[3]，無法準(zhǔn)確核算從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配，再加上沒有財務(wù)核算的基礎(chǔ)資料（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計算證據(jù)材料），致使財務(wù)部門無法準(zhǔn)確無誤的歸集研發(fā)費(fèi)用。這方面問題主要表現(xiàn)在會計核算缺乏規(guī)范性和專業(yè)性以及研發(fā)費(fèi)用會計核算監(jiān)督力度不足兩方面。

（三）外部監(jiān)管層面

建立有效的稅務(wù)風(fēng)險防控體系是防控涉稅風(fēng)險的根本保障，能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，是全面風(fēng)險防控的內(nèi)容之一。2004 年9 月，美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）發(fā)布《企業(yè)全面風(fēng)險管理整合框架》，提出風(fēng)險管理整合框架由三個立體動態(tài)維度構(gòu)成，即以企業(yè)主要目標(biāo)為導(dǎo)向，構(gòu)建全面、全方位的“風(fēng)險管理戰(zhàn)略與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合”的全面風(fēng)險管理模式。2009 年9 月國家稅務(wù)總局印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕90 號）是基于COSO《企業(yè)全面風(fēng)險管理整合框架》架構(gòu)，并結(jié)合我國的實(shí)際情況制定的，它融合吸收了全面風(fēng)險管理理念和方法的精華，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的整合與統(tǒng)一。

金稅四期最大的亮點(diǎn)是企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)“以數(shù)治稅”，對企業(yè)非稅業(yè)務(wù)實(shí)行了多維度的全流程監(jiān)控，采取匹配、對比、分析等方式，研判異常。因此，企業(yè)要明確未來財稅合規(guī)是唯一出路，任何投機(jī)取巧、虛開虛抵的行為都將無處遁形。在數(shù)據(jù)公開化、透明化的數(shù)字財稅時代，企業(yè)必須盡快步入財務(wù)合規(guī)改造期，規(guī)范做賬、依法納稅，并做好稅務(wù)籌劃。財務(wù)稅務(wù)工作合規(guī)是企業(yè)自身發(fā)展的基石，企業(yè)應(yīng)該安排專門的財務(wù)人員學(xué)習(xí)并掌握最新財稅業(yè)務(wù)知識，做好基礎(chǔ)工作，以謀求更好發(fā)展。

三、涉稅風(fēng)險的防范策略

（一）業(yè)務(wù)層面

一是重視對經(jīng)營關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)人員不能憑借其業(yè)務(wù)優(yōu)勢管控稅務(wù)風(fēng)險，甚至成為稅務(wù)風(fēng)險制造者，業(yè)務(wù)部門要增強(qiáng)法律意識，提高業(yè)務(wù)人員的財經(jīng)素養(yǎng)，提升合同簽訂的質(zhì)量，加強(qiáng)與客戶的溝通與協(xié)調(diào)，將應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠充分考慮在業(yè)務(wù)談判前端，以便于最大程度利用利好政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

二是構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)業(yè)財協(xié)作、業(yè)財融合、互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)部門聯(lián)動，建立合同會簽制度，做好合同環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險防控。既要加強(qiáng)制度建設(shè)管理，也要注重流程細(xì)化，強(qiáng)化精細(xì)管理在合同管理中的突出地位，做到制度嚴(yán)明，流程全覆蓋，形成良好的稅收文化內(nèi)控環(huán)境，樹立“稅法遵從，依法納稅”的正確理念。

總之，企業(yè)業(yè)務(wù)層面要充分利用利好政策，有效規(guī)避風(fēng)險，完善內(nèi)部風(fēng)險防范機(jī)制，提高涉稅風(fēng)險緊急應(yīng)對能力，縮短風(fēng)險應(yīng)對時間。

（二）財務(wù)層面

一是建立基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的財務(wù)一體化系統(tǒng)[4]，幫助企業(yè)將業(yè)務(wù)源頭、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和財務(wù)處理三方面完美融合。財務(wù)一體化系統(tǒng)將使企業(yè)財務(wù)人員不再被動地接受和記錄數(shù)據(jù)，而是參與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展之中，對企業(yè)的經(jīng)營決策提供有效的建議和引導(dǎo)。企業(yè)不僅要培養(yǎng)財務(wù)人員的大數(shù)據(jù)思維，還要利用新思維進(jìn)行數(shù)據(jù)的挖掘和分析。大數(shù)據(jù)對財務(wù)工作的影響，最明顯的一點(diǎn)就是管理制度的革新。在健全的管理制度的約束和規(guī)范下，能夠避免一系列問題發(fā)生。大數(shù)據(jù)作為這個時代的新興技術(shù)，在健全完善管理制度時，應(yīng)與時俱進(jìn)。通過不斷完善管理制度，將財務(wù)一體化系統(tǒng)的流程與公司內(nèi)控相結(jié)合，使大數(shù)據(jù)技術(shù)更好地在財務(wù)分析工作中運(yùn)用，源源不斷地為企業(yè)增添活力。

二是建設(shè)一支高素質(zhì)的財會隊(duì)伍。財務(wù)人員應(yīng)該有過硬的專業(yè)技術(shù)水平，做好企業(yè)的管家和賢內(nèi)助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提升軟件企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，加強(qiáng)財務(wù)及相關(guān)稅務(wù)籌劃人員技能培訓(xùn)，提高基層人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力[5]，完善會計核算體系，幫助軟件企業(yè)規(guī)避財務(wù)方面的風(fēng)險。

相較于一般的科技型中小企業(yè)，軟件企業(yè)享受的稅收政策較多，如能夠享受“兩免三減半”、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退、軟件研發(fā)費(fèi)用加計扣除以及技術(shù)開發(fā)免增值稅等，因此，會計核算業(yè)務(wù)也比一般企業(yè)復(fù)雜得多，這對軟件企業(yè)財會人員的綜合能力要求更高。業(yè)務(wù)方面，財會人員要能對涉稅風(fēng)險作出準(zhǔn)確的識別和判斷；財務(wù)方面，要能為企業(yè)提供可行的稅收籌劃建議，從而讓企業(yè)“應(yīng)享盡享”稅收優(yōu)惠、降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。財會人員的素質(zhì)高低將直接影響到企業(yè)應(yīng)享盡享稅收紅利效果，企業(yè)應(yīng)通過提高門檻、定期培訓(xùn)等手段提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力。具體可通過以下途徑實(shí)施：

第一，參加科技部門研發(fā)加計扣除專題培訓(xùn)，使財務(wù)人員不斷更新完善財稅知識體系，更加精準(zhǔn)的吃透政策，學(xué)以致用，因地制宜地制定防范策略。在具體業(yè)務(wù)方面，能對涉稅風(fēng)險作出全面識別；在財務(wù)管方面，能為企業(yè)提出可行性的稅收籌劃建。

第二，組建專業(yè)會計核算工作小組，加強(qiáng)會計核算內(nèi)部控制。

第三，提升管理人員和企業(yè)員工內(nèi)部控制意識，完善風(fēng)險管控機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，優(yōu)化組織架構(gòu)體系，建立完善的內(nèi)部控制體系。

第四，精準(zhǔn)化管理和升級轉(zhuǎn)型。在傳統(tǒng)的財務(wù)工作中，會計人員需要將各項(xiàng)憑證中的數(shù)據(jù)通過轉(zhuǎn)抄的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)的抄錄和整理。這種工作方式不僅使財務(wù)人員的工作效率降低，還容易在整理的過程中發(fā)生錯誤或遺漏[6]。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，大幅度減少了財務(wù)人員的基礎(chǔ)工作，控制了主觀因素的影響，提升了企業(yè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使財務(wù)分析工作更加精準(zhǔn)。但是，財務(wù)人員同時面臨轉(zhuǎn)型升級的挑戰(zhàn)，如果財務(wù)人員不能適應(yīng)時代的發(fā)展，故步自封、坐井觀天，很可能被淘汰。財務(wù)人員將會向業(yè)財一體化人才方向轉(zhuǎn)換，利用數(shù)據(jù)分析融合企業(yè)項(xiàng)目管理、法務(wù)、商務(wù)等多個業(yè)務(wù)線條的數(shù)據(jù)，在差異化和統(tǒng)一化之間碰撞創(chuàng)新，為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險防控和價值創(chuàng)造。

（三）外部監(jiān)管層面

一是加強(qiáng)信息化建設(shè)。信息化建設(shè)不僅僅關(guān)注信息獨(dú)立模塊的建設(shè)，更多的是把業(yè)務(wù)和財務(wù)通過信息化建設(shè)緊密銜接起來。通過信息化建設(shè)，明確業(yè)務(wù)流程和部門職責(zé)，彌補(bǔ)職能銜接不善所引起的一系列問題。

二是做好合同卷宗憑證整理歸檔工作。規(guī)范有效的會計資料將是企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性的有力支撐，滿足稅管機(jī)關(guān)隨時檢查需要。

三是建立有效的稅務(wù)信息溝通機(jī)制。財務(wù)人員要加強(qiáng)與稅務(wù)主管局的溝通，及時獲知政策調(diào)整動態(tài)，降低涉稅信息不對稱產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

四是利用信息化手段，積極構(gòu)建發(fā)票與合同的協(xié)同管理制度，對涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、結(jié)構(gòu)化的管理，使涉稅風(fēng)險可能性概率控制為零。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代不僅為涉稅風(fēng)險防范策略研究帶來了全新的思維角度，更提供了精準(zhǔn)化的技術(shù)手段。思維和技術(shù)的結(jié)合，增加了數(shù)據(jù)分析的廣度和深度。抓住大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展機(jī)遇，涉稅風(fēng)險防范工作將變得更加高效快捷。軟件企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)下的涉稅風(fēng)險防范力度，研究符合自身發(fā)展的優(yōu)化對策，為企業(yè)市場競爭保駕護(hù)航，為軟件企業(yè)戰(zhàn)略落地提供有力保障。