李葉童

（作者單位：農(nóng)業(yè)農(nóng)村部財(cái)會(huì)服務(wù)中心）

一、背景概述

2008 年，區(qū)塊鏈技術(shù)概念和應(yīng)用首次出現(xiàn)在比特幣白皮書(shū)中，并以其去中心化、不可篡改、透明性等特性獲得了廣泛關(guān)注。隨著全球數(shù)字化進(jìn)程的發(fā)展與推進(jìn)，它已廣泛滲透到金融、供應(yīng)鏈、醫(yī)療、教育等多個(gè)領(lǐng)域之中，儼然成為新一代技術(shù)發(fā)展的重要突破口。

2019 年10 月，習(xí)近平總書(shū)記在主持中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，要加大投入力度來(lái)推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用場(chǎng)景落地。2021 年10 月，習(xí)近平總書(shū)記在主持中央政治局第三十四次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，要充分發(fā)揮區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，催生新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)新模式。這充分說(shuō)明國(guó)家對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的重視程度。

政府會(huì)計(jì)作為國(guó)家和地方政府財(cái)政管理的關(guān)鍵部門(mén)，承擔(dān)著諸如財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算編制與審核、內(nèi)部控制、資產(chǎn)和債務(wù)管理等重要職責(zé)。傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)方式常常面臨低效率、信息不透明、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。通過(guò)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的速度與質(zhì)量，提高信息透明度和內(nèi)部控制水平，強(qiáng)化資產(chǎn)追蹤與管理，從而推動(dòng)政府會(huì)計(jì)工作更加高效、規(guī)范與透明化，為政府決策提供更加準(zhǔn)確且有價(jià)值的支持。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)概述

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的定義

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種基于區(qū)塊和鏈形結(jié)構(gòu)的分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)。每一個(gè)區(qū)塊都包含一定數(shù)量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)加密、時(shí)間戳等操作確保其安全性，然后將這些區(qū)塊按照時(shí)間順序連接起來(lái)，形成一個(gè)鏈狀結(jié)構(gòu)。在這個(gè)結(jié)構(gòu)中，每個(gè)參與者都擁有一個(gè)對(duì)等的地位。通過(guò)分布式共識(shí)機(jī)制，使得系統(tǒng)中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)達(dá)成一致，共同記賬和維護(hù)賬本。此外，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都保有完整的數(shù)據(jù)，整個(gè)系統(tǒng)的安全性依賴(lài)于多個(gè)節(jié)點(diǎn)的合作，即使某個(gè)節(jié)點(diǎn)發(fā)生故障，其他節(jié)點(diǎn)仍可以繼續(xù)維持整個(gè)系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，使得區(qū)塊鏈技術(shù)具有高度的容錯(cuò)性。

《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書(shū)》將區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展路線(xiàn)分為了四個(gè)階段[1]：市場(chǎng)需求分析和平臺(tái)技術(shù)體系研究階段，區(qū)塊鏈關(guān)鍵技術(shù)方案選型和平臺(tái)具體建設(shè)階段，區(qū)塊鏈技術(shù)開(kāi)源與平臺(tái)運(yùn)行優(yōu)化階段，技術(shù)實(shí)踐應(yīng)用試點(diǎn)與技術(shù)推廣階段。我國(guó)目前處于第三階段。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

1.去中心化

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種分布式數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，通過(guò)一種去中心化的方式來(lái)存儲(chǔ)、驗(yàn)證和傳輸數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)的中心化系統(tǒng)中，單一實(shí)體（如銀行）負(fù)責(zé)維護(hù)和管理整個(gè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施。去中心化不是不要中心，而是由節(jié)點(diǎn)來(lái)自由地決定、選擇中心，換言之，任何節(jié)點(diǎn)都可以成為中心。區(qū)塊鏈技術(shù)不依賴(lài)于中心化的機(jī)構(gòu)或者第三方進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄和存儲(chǔ)，所有節(jié)點(diǎn)平等參與共享和維護(hù)賬本，實(shí)現(xiàn)去中心化的數(shù)據(jù)處理。

2.不可篡改

鏈狀結(jié)構(gòu)和非對(duì)稱(chēng)加密技術(shù)使得區(qū)塊鏈具備不可篡改的特性。區(qū)塊鏈系統(tǒng)中各個(gè)節(jié)點(diǎn)都擁有整個(gè)區(qū)塊鏈的完整副本，若想生成新的區(qū)塊，那么所有節(jié)點(diǎn)必須達(dá)成共識(shí)才能完成，將其添加到鏈上。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域具體表現(xiàn)為分布式賬本，所有節(jié)點(diǎn)通過(guò)共識(shí)機(jī)制確認(rèn)最佳會(huì)計(jì)方案完成公共賬本記賬，之后將公共賬本的信息備份給所有會(huì)計(jì)主體。分布式共識(shí)機(jī)制使得任何試圖篡改鏈上數(shù)據(jù)的惡意行為都會(huì)同時(shí)影響到系統(tǒng)中大部分節(jié)點(diǎn)，而想要破解區(qū)塊鏈技術(shù)的加密技術(shù)（如SHA-256 等哈希算法）需要投入極大的數(shù)字計(jì)算成本，使得篡改數(shù)據(jù)幾乎變得不可能，而以區(qū)塊鏈技術(shù)為底層記賬技術(shù)的比特幣從誕生至今的平穩(wěn)運(yùn)行更是能佐證這一點(diǎn)。

3.可追溯性

區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的每個(gè)區(qū)塊都會(huì)附帶一個(gè)時(shí)間戳，記錄該區(qū)塊創(chuàng)建的時(shí)間。因此，每筆交易都可以精確地追溯到發(fā)生的時(shí)間，且區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化使得數(shù)據(jù)儲(chǔ)存于系統(tǒng)內(nèi)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)中，直接避免了數(shù)據(jù)丟失的可能性。

4.信息共享

區(qū)塊鏈的信息共享機(jī)制體現(xiàn)在其數(shù)據(jù)公開(kāi)、可查詢(xún)的特性。每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以查看整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)，參與者可以驗(yàn)證交易的有效性和完整性，同時(shí)賦予了不同的節(jié)點(diǎn)參與者和監(jiān)督者的雙重身份。

5.自動(dòng)化

智能合約是區(qū)塊鏈應(yīng)用的核心技術(shù)之一，這一概念最早由尼克·扎博（Nick Szabo）于1994 年提出。通過(guò)以太坊支持圖靈完備的編程語(yǔ)言，開(kāi)發(fā)者可以在其平臺(tái)上創(chuàng)建各種復(fù)雜的智能合約應(yīng)用。近年來(lái)，智能合約已不僅局限于以太坊平臺(tái)，更多的區(qū)塊鏈項(xiàng)目開(kāi)始支持定制化的智能合約功能。在政府會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，可以通過(guò)將預(yù)定義的業(yè)務(wù)邏輯嵌入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的交易處理和合約執(zhí)行。

三、政府會(huì)計(jì)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)

（一）提高政府運(yùn)行的透明度

區(qū)塊鏈技術(shù)的透明特性能使政府開(kāi)支、收入及資產(chǎn)管理在很大程度上變得透明。區(qū)塊鏈技術(shù)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在一個(gè)分布式數(shù)據(jù)庫(kù)中，所有參與者可以實(shí)時(shí)查看和訪(fǎng)問(wèn)數(shù)據(jù)。這就意味著政府會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將不再獨(dú)立于各個(gè)政府部門(mén)，而是在一個(gè)聯(lián)合的分布式網(wǎng)絡(luò)中公開(kāi)，并且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將實(shí)時(shí)更新并保存在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)中。這種特性大幅增加了會(huì)計(jì)造假成本，有效規(guī)避了會(huì)計(jì)審計(jì)人員舞弊行為，客觀(guān)上降低了會(huì)計(jì)舞弊的可能性[2]，將有助于構(gòu)建一個(gè)具有高透明度的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，公眾可以更好地從中了解政府的財(cái)務(wù)狀況、資金流向及政策執(zhí)行情況，從而增進(jìn)對(duì)政府部門(mén)的信任和監(jiān)督。

（二）提高政府工作的安全性

區(qū)塊鏈技術(shù)采用去中心化的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在所有的節(jié)點(diǎn)上，并使用加密算法、去中心化、共識(shí)算法等機(jī)制，攻擊者難以將整個(gè)系統(tǒng)置于風(fēng)險(xiǎn)之中，這使得系統(tǒng)能夠抵抗單點(diǎn)故障和攻擊。政府在采用這項(xiàng)技術(shù)時(shí)，可以控制中心化的風(fēng)險(xiǎn)，確保數(shù)據(jù)不被篡改，從而提高政府會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和安全性。

（三）提升政府會(huì)計(jì)工作的效率

區(qū)塊鏈技術(shù)可提高政府部門(mén)間的數(shù)據(jù)共享效率，縮短不同節(jié)點(diǎn)之間的數(shù)據(jù)傳遞時(shí)間，簡(jiǎn)化流程。此外，通過(guò)智能合約功能設(shè)置會(huì)計(jì)算法、業(yè)務(wù)處理規(guī)則，實(shí)現(xiàn)智能化處理[3]，降低人工干預(yù)和錯(cuò)誤的發(fā)生率，進(jìn)一步推動(dòng)政府監(jiān)管流程自動(dòng)化，提高內(nèi)部運(yùn)行效率。并且，得益于信息共享機(jī)制，信息不對(duì)稱(chēng)的情況減少，整個(gè)系統(tǒng)被賦予極大的靈活性和可擴(kuò)展性。

（四）降低政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行成本

與市面上的金蝶、U8+等財(cái)務(wù)軟件所代表的會(huì)計(jì)電算化相比，區(qū)塊鏈技術(shù)能提供更大的便利，其不僅可以減少政府會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中的人工干預(yù)和第三方審核，節(jié)省人力和時(shí)間成本，比當(dāng)前ERP（企業(yè)資源計(jì)劃，Enterprise Resource Planning）管理系統(tǒng)處理更高效，成本更低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高，可以將會(huì)計(jì)人員從重復(fù)的會(huì)計(jì)勞動(dòng)中解脫出來(lái)，去完成更有價(jià)值的工作，為會(huì)計(jì)人員提供新的職業(yè)空間，還可以減少系統(tǒng)維護(hù)、紙質(zhì)記錄和審計(jì)等方面的成本。

（五）優(yōu)化政府資金的監(jiān)管流程

區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)時(shí)更新和全球訪(fǎng)問(wèn)性使得政府可以實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)資金流向和使用情況。這有助于相關(guān)監(jiān)管部門(mén)根據(jù)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行回應(yīng)和決策，提高監(jiān)管效率。

四、政府會(huì)計(jì)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的障礙

（一）與現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)相沖突

區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化與現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)層級(jí)管理式中心化的管理方式相沖突，并不利于區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用與推廣。區(qū)塊鏈的應(yīng)用需要使用單位擁有先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并需要結(jié)合其他信息技術(shù)，而現(xiàn)有技術(shù)尚無(wú)法支持區(qū)塊鏈技術(shù)直接取代的信息系統(tǒng)。此外，雖然我國(guó)已有以司法解釋形式對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)電子存證進(jìn)行法律確認(rèn)的案例，但現(xiàn)行法律制度中有關(guān)區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的政策規(guī)定不多[4]，存在法律障礙。

（二）缺少?gòu)?fù)合型人才

雖然在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域中會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才濟(jì)濟(jì)，但掌握區(qū)塊鏈技術(shù)所需的能力除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等核心學(xué)科知識(shí)以外，還需要信息系統(tǒng)、工程機(jī)械、經(jīng)濟(jì)學(xué)等知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)具備這些專(zhuān)業(yè)能力的專(zhuān)業(yè)人才和團(tuán)隊(duì)并不多見(jiàn)，中國(guó)區(qū)塊鏈研發(fā)和實(shí)踐存在概念重復(fù)解釋、技術(shù)理解偏差、專(zhuān)業(yè)應(yīng)用膚淺、研究緩慢等問(wèn)題[5]。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)成熟度不足

區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)誕生十余年，但目前仍處于研發(fā)、布局階段，有許多諸如性能、私密保護(hù)等技術(shù)問(wèn)題有待解決。目前區(qū)塊鏈技術(shù)處于政府會(huì)計(jì)應(yīng)用早期，在全國(guó)范圍內(nèi)也沒(méi)有形成統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范用以限制其應(yīng)用范圍和規(guī)模。區(qū)塊鏈具有計(jì)算高耗能、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間受限、大規(guī)模會(huì)計(jì)交易處理效率低等問(wèn)題[6]，在當(dāng)前的實(shí)際應(yīng)用中仍有許多不成熟的地方，有巨大的技術(shù)難題亟待解決。

（四）區(qū)塊鏈應(yīng)用的多個(gè)目標(biāo)難以兼顧

區(qū)塊鏈發(fā)展的原動(dòng)力是信息與數(shù)據(jù)的過(guò)度中心化產(chǎn)生的信息壟斷，區(qū)塊鏈去中心的理念，對(duì)交易雙方、政府管理、社會(huì)各中心化組織等各自的立場(chǎng)、目的、出發(fā)點(diǎn)，都是巨大的沖擊[7]。

五、相關(guān)建議

（一）建立健全區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)法律法規(guī)

2016 年，我國(guó)對(duì)區(qū)塊鏈的研究呈現(xiàn)出一種爆發(fā)式增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但相比國(guó)際研究還是滯后，且我國(guó)區(qū)塊鏈重點(diǎn)研究領(lǐng)域是經(jīng)濟(jì)管理，與國(guó)際研究的金融方向形成鮮明對(duì)比。2016 年，工業(yè)和信息化部發(fā)布《區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)格式規(guī)范要求》，為中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新提供了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立健全區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)法律法規(guī)可以有效填補(bǔ)我國(guó)在此領(lǐng)域的缺漏，調(diào)整研究的大方向，為構(gòu)建全新會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)生態(tài)環(huán)境提供支撐。

（二）注重政府會(huì)計(jì)相關(guān)人員的培養(yǎng)工作

通過(guò)利用區(qū)塊鏈技術(shù)，財(cái)務(wù)人員的基本任務(wù)量得到了很大程度的減輕。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的職能已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸演化為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)。因此，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的政府機(jī)構(gòu)應(yīng)積極適應(yīng)技術(shù)變革，大力推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的宣傳和培訓(xùn)，使廣大財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到其重要價(jià)值，并掌握信息檢索、追蹤等相關(guān)技能。

（三）提高智能合約技術(shù)研發(fā)力度

智能合約是區(qū)塊鏈技術(shù)的一個(gè)重要組成部分，具有廣泛的應(yīng)用前景。隨著區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的增長(zhǎng)，智能合約的執(zhí)行速度可能受到影響，從而影響整體性能。并且智能合約作為計(jì)算機(jī)程序，其執(zhí)行過(guò)程較固定，無(wú)法靈活應(yīng)對(duì)實(shí)際情況的變化。如何實(shí)現(xiàn)智能合約的靈活性和可適應(yīng)性仍是一個(gè)挑戰(zhàn)。智能合約是區(qū)塊鏈技術(shù)的重要拓展功能，是保證區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的基石，為此我國(guó)應(yīng)提高智能合約技術(shù)研發(fā)力度，通過(guò)反復(fù)實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題并解決，通過(guò)持續(xù)研究和創(chuàng)新，智能合約有望成為加速區(qū)塊鏈技術(shù)在政府會(huì)計(jì)應(yīng)用進(jìn)程的關(guān)鍵技術(shù)之一，并最終實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)一體化”和“公共賬本自主運(yùn)行”的目標(biāo)。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著“工業(yè)4.0”大背景下信息化技術(shù)的蓬勃發(fā)展，我們的生活正逐漸步入新的時(shí)代，而作為新興技術(shù)中的翹楚，區(qū)塊鏈技術(shù)將給政府會(huì)計(jì)帶來(lái)巨大的沖擊。政府會(huì)計(jì)作為公共財(cái)政管理的重要組成部分，深受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和科技創(chuàng)新的雙重影響，也需要不斷地自我更新、高效變革。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用是政府會(huì)計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路。為此，有關(guān)政府機(jī)構(gòu)要積極做好應(yīng)對(duì)措施，密切關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)，努力推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用和創(chuàng)新，為提高政府會(huì)計(jì)工作效率、透明度和公眾信任度貢獻(xiàn)力量。同時(shí)，政府部門(mén)應(yīng)始終關(guān)注技術(shù)變革可能帶來(lái)的新的挑戰(zhàn)和問(wèn)題，做好應(yīng)對(duì)措施，確保區(qū)塊鏈技術(shù)在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)久發(fā)展。