張玉

摘 要：公立醫(yī)院作為國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的重要組成部分，承擔(dān)著保障人民健康的使命和責(zé)任。在當(dāng)前快速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制面臨著諸多挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，本文分析了公立醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，探討了公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，而后提出了風(fēng)險(xiǎn)管理下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化策略，以期提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效能，確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)安全和經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；優(yōu)化策略

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中采取的各種措施和制度，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)療服務(wù)水平。財(cái)務(wù)管理的概念是指醫(yī)院通過(guò)合理的資金配置和資金流動(dòng)的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的概念是指醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)管理的前提下，通過(guò)制度、流程和行為等方面的控制，保障財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性。

一、公立醫(yī)院面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)指的是在預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控過(guò)程中可能出現(xiàn)的偏差、超支或資源浪費(fèi)等情況，從而影響醫(yī)院財(cái)務(wù)穩(wěn)定和經(jīng)營(yíng)效益。公立醫(yī)院預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)可能源于多種因素，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、預(yù)算監(jiān)控不及時(shí)等。

二是成本管理風(fēng)險(xiǎn)。成本管理風(fēng)險(xiǎn)指的是在醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無(wú)法有效控制和管理成本，導(dǎo)致成本增加或成本控制失效的情況。公立醫(yī)院成本管理風(fēng)險(xiǎn)的存在可能源于多個(gè)因素，包括人力資源成本的增加、物資采購(gòu)成本的波動(dòng)、醫(yī)療技術(shù)和設(shè)備維護(hù)成本的上升等。

三是資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院擁有大量財(cái)務(wù)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、設(shè)備、藥品、醫(yī)療器械等，這些資產(chǎn)的安全對(duì)于醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)可能源于內(nèi)外部因素，如內(nèi)部人員的不當(dāng)操作、管理不善，外部惡意攻擊、竊取等。這些因素可能導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)，影響財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)效益。資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)的存在對(duì)公立醫(yī)院具有嚴(yán)重影響，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失、信譽(yù)受損、醫(yī)療服務(wù)水平下降，可能面臨醫(yī)患糾紛等問(wèn)題。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)

（一）醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境建設(shè)力度不足

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在著制度缺失、制度不健全等問(wèn)題。首先，大多數(shù)企業(yè)員工對(duì)財(cái)務(wù)管理認(rèn)知程度不夠高，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力較弱；其次，醫(yī)院內(nèi)部缺乏明確的責(zé)任分工和權(quán)限劃分，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)的混亂和潛在的內(nèi)部控制缺陷；再次，各部門(mén)之間的信息共享和溝通不足，阻礙了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確傳遞和協(xié)調(diào)，易造成因信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致的決策失誤。

（二）醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力有待提升

首先，部分醫(yī)院缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理框架和方法，未能全面識(shí)別和評(píng)估可能對(duì)財(cái)務(wù)安全和經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性造成影響的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)；其次，部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較為被動(dòng)，同時(shí)缺乏足夠的規(guī)范性，并未定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析，難以全面了解和應(yīng)對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次，醫(yī)院對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和預(yù)警能力不足，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大和財(cái)務(wù)損失的加大。

（三）醫(yī)療物資采購(gòu)中面臨一定風(fēng)險(xiǎn)

首先，部分醫(yī)院對(duì)于供應(yīng)商的背景調(diào)查和資質(zhì)審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)，這會(huì)導(dǎo)致選擇不合適的供應(yīng)商，從而增加了采購(gòu)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，醫(yī)院在與供應(yīng)商簽訂合同后，可能缺乏有效的合同管理和履約監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致供應(yīng)商未按合同約定履行，從而給醫(yī)院造成財(cái)務(wù)損失或質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；再次，醫(yī)院在采購(gòu)過(guò)程中可能存在流程不規(guī)范、信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，使得采購(gòu)活動(dòng)容易受到操縱或腐敗行為的影響，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

（四）醫(yī)院監(jiān)督檢查力度有待增強(qiáng)

首先，部分醫(yī)院的監(jiān)督檢查的持續(xù)性、全面性不足，這會(huì)導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督不夠及時(shí)和有效，容易造成內(nèi)部控制的松懈和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在增加；其次，部分醫(yī)院的監(jiān)督檢查往往僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表的核查，對(duì)于采購(gòu)、成本控制、資產(chǎn)管理等方面的重視不足；此外，部分醫(yī)院并未建立起有效的反饋機(jī)制，無(wú)法及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)督檢查結(jié)果的整改情況，導(dǎo)致問(wèn)題得不到及時(shí)解決。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化策略

（一）打造和諧的內(nèi)部控制環(huán)境

打造和諧的內(nèi)部控制環(huán)境是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化的重要策略。在這個(gè)環(huán)境中，員工都能夠遵循規(guī)范，誠(chéng)信守法地履行職責(zé)，并且積極參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)中。首先，建立健全的內(nèi)部控制政策和制度。醫(yī)院應(yīng)制定明確的內(nèi)部控制政策和規(guī)范，確保各項(xiàng)制度的合規(guī)性和有效性；其次，加強(qiáng)內(nèi)部溝通和協(xié)作。醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)各部門(mén)員工之間進(jìn)行良好的溝通與協(xié)作，促進(jìn)部門(mén)之間的信息共享和知識(shí)傳遞，營(yíng)造和諧共創(chuàng)的內(nèi)部控制環(huán)境。再者，提升員工的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和意識(shí)。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)與教育，提高他們對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重要性的認(rèn)知，增強(qiáng)他們的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范能力；最后，建立激勵(lì)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)制定激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)，同時(shí)建立明確的懲罰機(jī)制，對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化的關(guān)鍵策略。首先，醫(yī)院應(yīng)建立明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和流程，確保全面、系統(tǒng)地評(píng)估各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括對(duì)預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)、成本管理風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面地識(shí)別和分析，以便制定相應(yīng)的控制措施；其次，醫(yī)院應(yīng)采用科學(xué)的評(píng)估方法和工具，如風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和模型等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響程度進(jìn)行量化和評(píng)估。這樣可以更準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供依據(jù)；最后，醫(yī)院應(yīng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保評(píng)估的及時(shí)性和有效性。定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以幫助醫(yī)院及時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)和變化的風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估已實(shí)施控制措施的有效性。此外，醫(yī)院還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的監(jiān)督和審核機(jī)制，確保評(píng)估的客觀(guān)性和準(zhǔn)確性。

（三）規(guī)范醫(yī)療物資采購(gòu)行為

首先，醫(yī)院應(yīng)建立健全的采購(gòu)流程和程序，確保采購(gòu)活動(dòng)的規(guī)范進(jìn)行，包括明確的采購(gòu)需求確認(rèn)、供應(yīng)商選擇和評(píng)估、合同簽訂和履行等環(huán)節(jié)，以及相應(yīng)的審批和監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)建立明確的流程和程序，可以有效防止采購(gòu)活動(dòng)中的濫權(quán)和腐敗行為，確保資源的合理配置；其次，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的審查和監(jiān)控。建立供應(yīng)商資質(zhì)審查制度，對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)、信譽(yù)和產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，確保與可靠和合規(guī)的供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。同時(shí)，建立合理的采購(gòu)合同和履約管理機(jī)制，監(jiān)督供應(yīng)商的交付和服務(wù)質(zhì)量，確保醫(yī)療物資的質(zhì)量和供應(yīng)的可靠性。此外，醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化對(duì)采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)督和內(nèi)部控制，包括對(duì)采購(gòu)文件的完整性和準(zhǔn)確性、資金使用的合規(guī)性、采購(gòu)合同的履行情況等進(jìn)行審查，以及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制。通過(guò)規(guī)范的采購(gòu)操作規(guī)程，加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督，可以有效預(yù)防和發(fā)現(xiàn)采購(gòu)中的操縱和腐敗行為；最后，醫(yī)院還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)活動(dòng)的信息披露和公開(kāi)，提高采購(gòu)決策的透明度和可追溯性。建立公開(kāi)透明的采購(gòu)平臺(tái)和制度，增加監(jiān)督和社會(huì)各方的參與，有效防止不正當(dāng)行為的發(fā)生。

（四）健全內(nèi)控評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

在建立機(jī)制時(shí)，公立醫(yī)院需要采取一系列措施，以確保內(nèi)部控制的有效性和可持續(xù)改進(jìn)。首先，醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和評(píng)估方法。這些指標(biāo)和方法應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)流程、制度執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制操作等核心方面。通過(guò)明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)，醫(yī)院能夠量化內(nèi)部控制的有效性，并識(shí)別存在的問(wèn)題和改進(jìn)的空間；其次，醫(yī)院應(yīng)定期開(kāi)展內(nèi)部控制自評(píng)或由獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。這些評(píng)估可以驗(yàn)證內(nèi)部控制的合規(guī)性和有效性，并提供改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具備獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，能夠全面審查財(cái)務(wù)流程和制度執(zhí)行，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷。此外，醫(yī)院還應(yīng)建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和違規(guī)行為的舉報(bào)渠道。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)流程和內(nèi)部控制的運(yùn)作情況；最后，醫(yī)院還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)的配合和合作，接受獨(dú)立第三方的審計(jì)評(píng)價(jià)，這有助于增加內(nèi)部控制的客觀(guān)性和可信度，發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題和改進(jìn)空間。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化是確保醫(yī)院財(cái)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行和提升綜合管理水平的關(guān)鍵策略。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，醫(yī)院能夠保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，提升醫(yī)療服務(wù)水平。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)估和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)療物資采購(gòu)行為。這些措施將為公立醫(yī)院創(chuàng)造和諧的內(nèi)部控制環(huán)境，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，公立醫(yī)院應(yīng)積極采納并實(shí)施本文提出的優(yōu)化策略，以推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（作者系中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部控制，供職單位：微山縣人民醫(yī)院）

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