陳柳

摘 要：數(shù)字化技術不斷普及與應用，對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定影響，并使得審計的邏輯性與工作方法有所改變。本文從數(shù)字化技術在經(jīng)濟責任審計中的應用入手，進而揭示數(shù)字化技術應用于經(jīng)濟責任審計中的制約因素，并最終提出相應的解決策略。

關鍵詞：數(shù)字化技術；經(jīng)濟責任審計；制約因素；策略

經(jīng)濟責任審計是指獨立審計機構及審計人員根據(jù)相關法律規(guī)定，對黨、政主要領導人及國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任履行情況實施的監(jiān)督、評價及鑒證工作。其主要工作方向是檢查被審計對象任職期間所轄單位、機構的經(jīng)濟活動支出是否合規(guī)，分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)，旨在確保其所服務或是工作的單位財務收支、財政收支真實、合法，不存在違規(guī)行為。現(xiàn)階段，數(shù)字技術在經(jīng)濟責任審計中的應用雖然進行了相應嘗試，但是在實操過程中仍然面臨著一些困難與不足。數(shù)字化技術可以促進數(shù)據(jù)的采集、整理、分析更加高效、便捷。但是，審計工作大量的數(shù)據(jù)出現(xiàn)及審計技術方法的創(chuàng)新，對審計人員的綜合業(yè)務能力提出了較高要求。未來的經(jīng)濟責任審計工作當中，若想進一步發(fā)揮數(shù)字技術的優(yōu)勢作用，需要對應用過程的一些限制性因素加以分析，并有針對性地解決問題，為構建科學、合理、高效的數(shù)字化技術應用場景搭建相應的系統(tǒng)平臺。

一、數(shù)字化技術在經(jīng)濟責任審計中的應用

（一）數(shù)字化技術在審計數(shù)據(jù)采集方面的應用

經(jīng)濟責任審計過程需要對被審計對象所負責的各類經(jīng)濟活動涉及的相關數(shù)據(jù)進行采集，因而采集工作的高效與否決定了經(jīng)濟責任審計工作效率。在實際工作中，許多大型企業(yè)集團日常經(jīng)濟活動中涉及數(shù)據(jù)較多，由于單位、部門間的信息化水平存在差異，導致數(shù)據(jù)管理工作無法同步。數(shù)字化技術的應用恰好可以解決上述問題，比如利用大數(shù)據(jù)技術可以將企業(yè)集團內(nèi)部各類數(shù)據(jù)進行提取、歸集、分類、整理，并通過外部數(shù)據(jù)接口，定期讀取財稅、銀行、社保部門與機構對外公開發(fā)布的信息。與此同時，還可以對被審計單位相關聯(lián)企業(yè)的數(shù)據(jù)信息進行采集，為下一步的經(jīng)濟責任審計工作開展奠定基礎。

（二）數(shù)字化技術在審計數(shù)據(jù)整理方面的應用

數(shù)據(jù)采集是審計工作的開始，對于經(jīng)濟責任審計而言，還需要對所采集到的數(shù)字信息進行分析、整理。在實際工作中，通過數(shù)字化技術采集的數(shù)據(jù)往往呈現(xiàn)量大、重復率高的特征，若依靠人工手段處理，其工作量無疑是巨大的。利用數(shù)字化技術可以高效、批量解決此類問題，比如：大數(shù)據(jù)技術可以辨別不同渠道數(shù)據(jù)重復及存在的邏輯錯誤問題，通過設置代碼等方式進行刪減；對被審計對象考勤情況進行核查時，數(shù)字化技術能夠較為迅速提取到異?？记谇闆r?？梢?，數(shù)字化技術在審計數(shù)據(jù)整理方面的應用效率及精準度較高。

（三）數(shù)字化技術在審計數(shù)據(jù)分析方面的應用

審計數(shù)據(jù)分析工作需要相關的分析人員介入，其中人為主觀意識或是判斷失誤等因素將直接影響著審計工作結果的最終走勢。數(shù)字化技術應用過程中，可以最大程度上減少因人為操作所出現(xiàn)的主觀意識或失誤，提升了數(shù)據(jù)分析結果的客觀性、準確性。在操作過程中，審計工作可以應用線性回歸、關聯(lián)分類算法等專業(yè)數(shù)據(jù)分析方法，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的邏輯錯誤。數(shù)字化技術較人工分析能夠更具精細化、準確度。

二、數(shù)字化技術應用于經(jīng)濟責任審計中的制約因素

（一）現(xiàn)有的相關審計法規(guī)亟待完善

黨的二十大報告中提出“堅持全面依法治國、推進法治中國建設”。數(shù)字化技術應用于經(jīng)濟責任審計過程中，也需要有相關的法律、法規(guī)予以支持。目前，關于數(shù)字化技術應用問題，僅有“中辦”“國辦”聯(lián)合印發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（以下簡稱“意見”），“意見”提出構建我國的審計數(shù)字化平臺，并將數(shù)字化技術應用于經(jīng)濟責任當中。但是，該項文件僅為指導性意見，實際應用當中權威性不足。比如：正規(guī)審計工作的開展，需在事先下達審計通知書的前提下，方可對被審計對象實施審計，取得對方單位賬目、憑證、報表等財務資料及系統(tǒng)數(shù)據(jù)，導致審計工作仍處于事后監(jiān)督狀態(tài)，既影響了審計工作的時效性，也削弱了審計的預防和監(jiān)督效果。數(shù)字化技術的應用有助于實現(xiàn)對被審計對象進行事前、實時、定期的持續(xù)化審計，促進審計監(jiān)督從事后審計向事中事前審計轉變，促進監(jiān)督成果應用機制從“結果為主”向“結果和過程并重”轉變。

目前，國內(nèi)的審計法規(guī)中尚未有相關法律支持，這也是未來我國立法部門所須考慮的問題，須將數(shù)字化技術明確至經(jīng)濟責任審計工作當中，以確保其在實施審計工作中獲得法律的認可與支持。

（二）數(shù)據(jù)采集渠道與技術缺失

數(shù)字化技術應用于經(jīng)濟責任審計工作的關鍵在于數(shù)據(jù)采集，若數(shù)據(jù)采集不全面、不徹底，則數(shù)字化技術難以施展其“功力”。在實際工作中，普遍存在數(shù)據(jù)采集渠道與技術缺失的問題。一方面，許多單位存在數(shù)字化、信息化技術水平參差不齊的現(xiàn)狀，在數(shù)字端接口、數(shù)字應用、數(shù)據(jù)采集過程中顯得不順暢，無法對于全部財務數(shù)據(jù)及非財務數(shù)據(jù)進行提??；另一方面，部門、機構間易于存在本位思想，導致信息孤島現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于數(shù)據(jù)采集。此外，經(jīng)濟責任審計中所采集的數(shù)據(jù)較為分散，使得數(shù)據(jù)間關聯(lián)性降低，難以在分析階段及時發(fā)現(xiàn)邏輯錯誤，使得數(shù)字化技術在經(jīng)濟責任審計中的優(yōu)勢無法有效體現(xiàn)。

（三）復合型審計人才有待進一步培養(yǎng)

數(shù)字化技術應用于經(jīng)濟責任審計中，除了法律規(guī)范、技術支持以外，更為重要的是復合型審計人才的應用。所謂復合型審計人才指的是審計人員除了擁有扎實的審計理論基礎、豐富的審計經(jīng)驗之外，還要對于數(shù)字化、信息化、大數(shù)據(jù)、云計算等技術有所了解與掌握，足夠應用于數(shù)字化經(jīng)濟責任審計實際工作當中。然而，就現(xiàn)階段來看，審計機關復合型審計人才數(shù)量相對較少。一方面，審計人員仍沿用傳統(tǒng)的事后審計方法，而針對數(shù)字化技術應用的學習顯得主動性不足；另一方面，數(shù)字化技術應用平臺的搭建過程中，往往需要信息化專業(yè)人員參與，由于其不了解審計業(yè)務，導致整體效率不高。即便一些審計單位引進了相應的技術人才，但是因其缺少相應的審計理論知識，無法充分發(fā)揮其技術優(yōu)勢。鑒于此，審計部門未來須著力培養(yǎng)復合型審計人才，以提升數(shù)字化審計技術應用。

三、加強數(shù)字化技術在經(jīng)濟責任審計中應用的策略

（一）建立、健全審計制度，形成可操作性指引

首先，在立法層面出臺相應的制度，以明確數(shù)字化技術應用過程的合法性，并且對于數(shù)據(jù)采集的范圍、權限進一步細化，打消采集對象因信息外泄而產(chǎn)生的顧慮。其次，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集標準，提升數(shù)據(jù)采集統(tǒng)一性，便于相關單位事先做好數(shù)據(jù)的整理與規(guī)范化工作。最后，提升相關數(shù)據(jù)保密性。經(jīng)濟責任審計開展中，往往會觸及被審計單位的財務數(shù)據(jù)，若發(fā)生泄漏則會為企業(yè)帶來一定的負面影響。因而，為了避免數(shù)據(jù)外泄，建議簽訂相應保密協(xié)議，有效防范。同時，對于數(shù)據(jù)采集方式、時間、范圍進一步規(guī)范，可以避免審計人員利用數(shù)字化技術牟利，并定期對被審計對象進行實時監(jiān)督，應用持續(xù)審計方式提前發(fā)現(xiàn)問題，做到“早發(fā)現(xiàn)、早預防、早干預”。

（二）構建國內(nèi)的大數(shù)據(jù)平臺，推進數(shù)據(jù)整合

大數(shù)據(jù)平臺的構建，是確保數(shù)字化技術應用于經(jīng)濟責任審計的關鍵所在。一方面，審計部門須積極拓展全新的審計技術，對于現(xiàn)有的審計信息平臺實施升級、換代，以搭建高效的數(shù)據(jù)處理平臺；另一方面，相關部門須考慮打通政府間的信息數(shù)據(jù)壁壘，將稅務、市場監(jiān)督管理局、審計、社保、人民銀行信息有效整合，確保審計所需要數(shù)據(jù)能夠及時獲取，有利于審計機構開展相應工作。

（三）注重復合型審計人才培養(yǎng)

首先，打破用人界限，大力引進高素質審計人才。審計部門可以通過社會、高校等渠道引進懂數(shù)字化技術、熟練掌握審計專業(yè)的人才，并將其應用于日常的經(jīng)濟責任審計的數(shù)字化技術當中，為提升審計工作質量奠定基礎。

其次，注重現(xiàn)有審計人員的業(yè)務培訓與整合。審計部門可以通過深化現(xiàn)有審計人員對數(shù)字化技術應用的工作理念，采取定期培訓方式，提升現(xiàn)有審計人員的數(shù)字化技術并使其應用于經(jīng)濟責任審計工作當中。

四、結語

經(jīng)濟責任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監(jiān)督管理、促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。隨著數(shù)字化技術時代的到來，如何發(fā)揮數(shù)字化技術的精準、實時、可視化優(yōu)勢并將其應用于經(jīng)濟責任審計當中，是未來審計工作發(fā)展大的趨勢與方向?？v然數(shù)字化技術應用于經(jīng)濟責任審計工作仍有較長的路要走，但只要不斷努力、提升數(shù)字化技術的應用，相信會取得所期望的成果。

（作者系中級會計師，研究方向：經(jīng)濟責任審計，供職單位：湘能卓信會計師事務所）

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