□ 西安 王一汀

賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)系的若干賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍。設置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一。各單位通過會計憑證的填制和審核，將每日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務記錄在會計憑證上。但會計憑證數(shù)量多、資料分散，每張憑證只能記載個別的經(jīng)濟業(yè)務，所提供的信息是分散的、不系統(tǒng)的。為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映各單位的經(jīng)濟活動和財務收支情況，需要把會計憑證所記載的大量分散的資料加以分類、整理，按照一定的方法登記到有關(guān)賬簿中去。設置和登記賬簿，能系統(tǒng)地記錄和提供企業(yè)經(jīng)濟活動的各種信息。它對于充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用具有重要意義。財務工作屬于經(jīng)濟活動的根本，財會工作秩序?qū)儆谟绊懯袌鼋?jīng)濟秩序的核心因素之一。為深入規(guī)范財會秩序，提高財務信息質(zhì)量，很多地方政府都出臺了金融財務賬簿管理辦法。本文針對金融財務賬簿管理進行了以下方面的探討，旨在能為相關(guān)研究起到借鑒作用。

一、賬簿的設置及設置原則

1.賬簿設置。第一，基于財務賬簿設置與登記，記錄和保存財務信息。把財務憑證所記載的業(yè)務，記入相關(guān)賬簿，能夠充分體現(xiàn)財會主體所出現(xiàn)的每一項資金活動，保存所需的每一項財會信息。第二，基于賬簿設置與登記，分類與整理財務信息。賬簿通過各個彼此關(guān)聯(lián)的賬戶所構(gòu)成，基于賬簿記載，能夠體現(xiàn)每一項財務信息，提供經(jīng)濟活動狀況。另外，能夠基于發(fā)生額與余額計算，提供所需財會信息，體現(xiàn)財務情況與經(jīng)營業(yè)績的價值指標。第三，基于賬簿設置與登記，對財務信息進行檢查與調(diào)整。賬簿記錄屬于對財務憑證的深入整理。第四，基于賬簿設置與登記，對財務信息進行編報與輸出。為體現(xiàn)財務情況與運營成果，需要定期開展結(jié)賬，開展相關(guān)賬簿核對，獲取發(fā)生額及余額，據(jù)此編制財務報表，提供所需財務信息。

2.賬簿設置原則。任何企業(yè)均需要結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務特征及運營管理需求，設置相關(guān)的賬簿。通常情況下，在進行設置時需要遵循以下原則：要可以確保全方位體現(xiàn)與監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動狀況，為運營管理提供有效的核算數(shù)據(jù)；應該在符合具體需求的基礎上，考慮資源節(jié)約，盡可能防止重復記賬；對于財務賬簿格式，應當根據(jù)核算指標開展設置，最大程度簡便實用，防止繁瑣重復。

二、金融財務賬簿應具備的內(nèi)容與稅務規(guī)定

1.賬簿主要內(nèi)容。即便所記載的業(yè)務存在差異，格式多元化。不過賬簿需要包含這些內(nèi)容：第一，封面，用來說明賬簿、企業(yè)名稱。第二，扉頁。填寫財務賬簿的頁數(shù)、啟用與截止時間；財務主管人員簽章；賬戶目錄等。對于賬戶目錄，是通過記賬者開設戶頭之后，根據(jù)順序把名稱與頁數(shù)登記，方便查找內(nèi)容。若屬于活頁賬簿，當啟用時難以明確頁數(shù)，可先填好名稱，在進行歸檔時，再標明頁數(shù)。第三，賬頁。它的格式由于體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的差異，可存在各種格式，不過基本結(jié)構(gòu)需要包含：賬戶名稱；總頁碼與分頁碼；金額欄（對業(yè)務增減情況進行記錄）；登賬日期欄；憑證類別與號數(shù)欄；摘要欄（對簡要說明進行記錄）。

2.稅務規(guī)定。第一，獲得營業(yè)執(zhí)照，或出現(xiàn)納稅義務之后，15日內(nèi)需要根據(jù)要求設賬簿。第二，生產(chǎn)與經(jīng)營規(guī)模不大，同時沒有建賬能力的，可聘請專業(yè)機構(gòu)來建賬與辦理賬務；聘請存在困難的，獲得稅務機關(guān)許可，可根據(jù)其的規(guī)定，構(gòu)建粘貼簿與登記簿等。第三，獲取登記證件之后，需要15天內(nèi)把企業(yè)財會制度進行報送。第四，借助計算機記賬的，利用之前需針對電算化系統(tǒng)，把其相關(guān)內(nèi)容報送備案，其中包括核算軟件、說明書等；構(gòu)建的電算化系統(tǒng)需要滿足相關(guān)規(guī)定，同時可以精準、全面計算企業(yè)收入/所得。第五，扣繳義務出現(xiàn)之日起十天內(nèi)，根據(jù)稅種，依次設置代扣與代收稅款賬簿。第六，會計制度完善，可以借助計算機精準、全面地計算收入與所得的，對于書面會計記錄，能夠當作財會賬簿；會計制度不完善，難以借助計算機精準、全面地計算企業(yè)收入與所得的，需要構(gòu)建總賬和同納稅相關(guān)的賬簿。第七，賬簿、財務憑證及報表，需要使用中文。對于國內(nèi)一些自治區(qū)，可同時利用地方民族文字。對于外商投資公司與外企，能夠同時利用一種外國文字。第八，納稅人需要根據(jù)要求安裝以及利用稅控設備，同時根據(jù)規(guī)定報送相關(guān)資料。第九，賬簿、財務報表、發(fā)票等與其它相關(guān)涉稅資料，需要確保合法、真實與全面。第十，涉稅資料需要保存十年，不包含另有規(guī)定的。

三、賬簿管理的理論根據(jù)

在金融財務工作中，對于企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動，依次利用一定的賬式，把平常具體出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務事項所導致的增減改變，不斷記錄，以聚集編制報表所需數(shù)據(jù)，此種方式為賬戶的設置。而財務賬簿屬于對賬戶的補充，不但存在一定格式，也彼此關(guān)聯(lián)的簿箱。因為賬簿在金融與財務管理中的核心作用，應用賬簿，全方位地記錄與體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，將很多的、不集中的資料及數(shù)據(jù)開展歸類處理，為企業(yè)領導提供有價值的信息；賬簿記錄屬于制定財務報告的核心依據(jù)，金融財務報告提供的信息是否真實，其制定及報送是否及時，同賬簿設置以及登記存在著很大的關(guān)系?，F(xiàn)如今，一些企業(yè)違反此辦法及相關(guān)制度的規(guī)定，正常賬簿外隨意設置賬簿，或把金融業(yè)務不由正常賬簿進行體現(xiàn)，而借助另外設置賬簿開展核算，以對實際情況進行隱瞞，給政府與廣大群眾利益造成損害。例如，私自設置小金庫、偷稅與漏稅等，因此對于這些行為應該明令禁止。

四、賬簿管理的含義

金融財務賬簿管理指根據(jù)屬地化原則，對境內(nèi)全部企業(yè)的全部賬簿進行印刷、利用等的統(tǒng)一管理。其涉及到多個部分，例如印刷過程管理、賬簿銷售階段的管理，以及財務賬簿利用階段的管理。針對財務賬簿的印刷過程，相關(guān)部門基于明確廠家、設備、工藝與別的條件，確保賬簿質(zhì)量。對于賬簿銷售階段的管理，應該對經(jīng)銷機構(gòu)開展整頓，短時間內(nèi)確認存在一定規(guī)模同時守法的經(jīng)銷單位，基于轄區(qū)范圍產(chǎn)生相對科學的網(wǎng)絡布局，盡可能讓所有企業(yè)到指定經(jīng)銷機構(gòu)購買。對財務賬簿使用開展管理。有關(guān)部門組織的檢查過程中，所有企業(yè)需要提供登記的賬簿當作確認經(jīng)營業(yè)務的根據(jù)，針對獲得批準通過計算機取代手工記賬的企業(yè)，要求在規(guī)定時間內(nèi)攜帶相關(guān)資料去相關(guān)機構(gòu)辦理確認手續(xù)，在滿足審查要求之后，于賬簿打印件上蓋章，同時于登記證上登記。針對沒有設置財務賬簿，私自設置賬簿的行為，建議加大制裁力度；對于偽造與變造金融財務賬簿，沒有構(gòu)成犯罪的，通過相關(guān)部門進行通報處理，可對這樣的企業(yè)進行罰款處理，建議金額在五千至十萬之間；對于主管人員與負責人員，也建議進行罰款處理，金融在三千至五萬元之間；為政府工作人員的，通過其所在單位根據(jù)相關(guān)法規(guī)進行撤職處理，直到開除行政處分；對于其中的財會人員，通過相關(guān)部門對其從業(yè)資格證進行吊銷處理。

五、金融財務賬簿管理的實踐意義

1.對金融財務賬簿開展管理，強化宏觀經(jīng)濟管理。財務賬簿屬于經(jīng)濟活動的有力證明，其記錄是不是真實，是不是精準和財會信息質(zhì)量有著很大的聯(lián)系。政府強化宏觀經(jīng)濟管理，對企業(yè)市場行為進行規(guī)范，財會信息屬于不可缺少的根據(jù)，據(jù)此針對經(jīng)濟形勢進行精準預測以及決策。對財務賬簿開展有效管理，能夠切實提升金融財務信息質(zhì)量，相關(guān)政府部門對所有企業(yè)進行檢查監(jiān)管，也需使用到賬簿所提供的數(shù)據(jù)。所以，對財務賬簿進行管理，屬于市場經(jīng)濟環(huán)境下體現(xiàn)與加強政府職能的有力舉措，更屬于彰顯經(jīng)濟管理職能的強大保障。

2.對財務賬簿開展管理，強化微觀經(jīng)濟管理。財務工作屬于微觀經(jīng)濟活動的關(guān)鍵所在，而現(xiàn)如今的工作中體現(xiàn)相對顯著的問題為金融財務信息失真，主要由于財會基礎工作較為薄弱，尤其沒有落實好賬簿管理，財務賬簿設置不科學，賬簿登記有誤，導致賬簿難以全方位記錄以及體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，造成財務報表失真。除此之外，在具體工作中，一些企業(yè)趁政府對賬簿缺少一定的監(jiān)管之機，通過各種各樣的手段，比如故意混亂賬目、構(gòu)建多個賬目等，以對財務情況及經(jīng)營業(yè)績進行隱瞞，以實現(xiàn)種種非法目的，其中包括偷稅、漏稅與對政府資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移等。使得基于此，種種腐敗行為得到滋生，其中包含行賄受賄、弄虛作假等。因此，應該強化金融財務賬簿管理，強化對財會行為的監(jiān)管，也屬于從機制方面避免出現(xiàn)腐敗行為的可行渠道，讓國家利益獲得保障的有力舉措。

3.對賬簿開展管理，推動財會用品市場穩(wěn)健發(fā)展?，F(xiàn)如今財會賬簿與用品市場較為混亂，用品的規(guī)格、種類較多，缺少一定權(quán)威機構(gòu)認定，缺少進一步研究，有礙于對財務基礎工作進行規(guī)范。推行賬簿監(jiān)管機制，所有企業(yè)，需要基于財政部門監(jiān)管下，購買與使用賬簿，有效約束種種不法行為，其中包括隨意進行征賬、賬目較為混亂與偽造，私自對財務賬簿進行變更處理等，進而提升金融財務基礎工作效果及水平。有的企業(yè)沒有獲得批準私自編造和銷售賬簿，造成偽劣賬簿影響市場，為一些違法違紀行為創(chuàng)造條件，有的不法商販采取種種非法手段拉攏使用者，例如高額回扣，對用賬企業(yè)進行坑害，也給其造成較大損失。所以，推行金融財務賬簿監(jiān)管制度，有助于加強財務基礎工作，屬于規(guī)范市場的有力保障。

六、金融財務賬簿管理的幾點思考

1.實行舉證責任倒置，構(gòu)建并且完善財務賬簿保管制度?？v觀這幾年，做假賬、編制假表和上報假表等情況時有出現(xiàn)，金融財務信息失真極大影響了經(jīng)濟建設及改革正常開展。更有甚者，對財會資料進行毀損，以對單位違法行為進行掩蓋。一些置債權(quán)、稅款與利益于不顧，把剩下資產(chǎn)開展轉(zhuǎn)移，讓債權(quán)變成難以達到的權(quán)利。針對單位的資本保全，并未實行有力監(jiān)督舉措，只要求根據(jù)程序開展清算，并未要求清算組來對企業(yè)開展檢查，判斷其資本保全有沒有全面，有沒有出現(xiàn)抽逃資本情況。理論方面，當確認抽逃出資時，能夠針對投資者主張債權(quán)。不過這有著一個舉證責任問題，根據(jù)民法的相關(guān)舉證原則，若債權(quán)人向借助這一渠道保護個人權(quán)利，便應該舉證表明抽逃出資。會計資料當作出資與運營等狀況的數(shù)據(jù)載體和證據(jù)，常常被故意進行毀損。雖然在完成存在時，有的債務人為保護個人非法利益，進而不主動向法院進行提供，債權(quán)人難以獲取這一證據(jù)。當債權(quán)人難以提供賬簿時，也便難以提供抽逃出資的證據(jù)，此條渠道行不通。所以，當企業(yè)沒有經(jīng)過合法清算時，建議實行舉證責任倒置方式。債務人需要提供所有財務資料，開展司法鑒定以便能夠表明其已根據(jù)法規(guī)出資，同時根據(jù)規(guī)定開展合法經(jīng)營，始終維持注冊資本安全與全面，不存在抽逃出資現(xiàn)象，單位虧損屬于正常虧損。不然的話，需要對敗訴后果進行承擔。所以，構(gòu)建并且完善金融財務賬簿保管制度相當關(guān)鍵，迫在眉睫。

2.強化法律監(jiān)督，實行賬簿管理責任制。政府已頒布了有關(guān)法規(guī)來規(guī)范財務賬簿的保管，針對有關(guān)違法行為也出臺了有關(guān)處罰辦法，不過還存在一定的不足：第一，監(jiān)督主體有待進一步明確。縣級以上政府，職能相當廣泛。針對轄區(qū)的所有單位的財務賬簿保管問題，通過其管理不太現(xiàn)實。第二，追究誰的責任，沒有詳細規(guī)定。企業(yè)處于存續(xù)期間，能夠按照這一規(guī)定開展監(jiān)管。當解散與出現(xiàn)破產(chǎn)時，這一規(guī)定便不很明確。這個時候若要求單位的主管人員不太適合。所以，單位進入清算時，針對很多中小規(guī)模的單位，其人員基本上已被解散，不會留守至清算結(jié)束。要離職者對賬簿進行負責，必然隱藏有不法行為。損毀證據(jù)所獲取的好處超過受到處罰所造成的損失，故而會冒險嘗試。對于追究責任，證據(jù)被銷毀時，又怎樣定罪處罰？規(guī)定了賬簿管理責任，但難以充分落實。針對種種不法行為，其中包括偷稅、漏稅與抽逃出資等，政府規(guī)定了相應法律責任，它們大多數(shù)可以從賬簿中體現(xiàn)出來，對財務賬簿進行銷毀，即表明了銷毀違法證據(jù)。即便規(guī)定了違法行為需要承擔后果，但又難以找到違法行為。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在企業(yè)解散之后，需要開展清算。只規(guī)定了清算機構(gòu)針對破產(chǎn)資產(chǎn)，對其清理、估價與分配等進行負責，在單位破產(chǎn)之后，沒有對賬簿管理責任進行規(guī)定，針對資本保全與運營的合法，沒有對相應監(jiān)督審計責任進行規(guī)定。此方面破產(chǎn)法較為完善，其中規(guī)定，破產(chǎn)單位的法定人在辦理移交前，對財冊與印章等進行負責保管，現(xiàn)如今的中小規(guī)模企業(yè)，切實可以對企業(yè)開展控制的，即為企業(yè)法定代表人。我們需要根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定，將企業(yè)法定人看成財務賬簿管理責任人。

3.規(guī)定公司需要履行提供舉證責任。解散公司的投資者與法定人需要承擔責任，公司沒有根據(jù)規(guī)定開展破產(chǎn)清算時，需要通過法律要求公司履行提供舉證責任，若拒絕，不但承擔敗訴后果，也應該對法定人實行處罰。眾所周知，信用屬于經(jīng)濟之基石，也屬于實體發(fā)展根本，唯有基于信用管理制度，構(gòu)建良好信用關(guān)系，市場經(jīng)濟方可存在。即便針對財會檔案保管存在規(guī)定，但未獲得切實遵守。信用體系構(gòu)建并非一蹴而就，應該基于制度及法規(guī)的健全，有力約束作假行為。另外，需要意識到財會檔案在信用管理制度中的核心作用，構(gòu)建并且完善金融財務賬簿保管制度，真正強化賬簿管理工作。

4.賬簿日常管理及保管要求。①日常管理。第一，每一種金融財務賬簿應分工明確，安排專人保管，通常情況下，由記賬人員進行保管。第二，財務賬簿沒有獲得領導或負責人許可，禁止私自查閱、摘抄與復制。第三，財務賬簿通常情況下禁止隨意攜帶外出，若需帶出，需獲得領導或者主管人員許可，與此同時，安排專門人員對財務賬簿安全與全面進行管理。第四，財務賬簿不可以私自交給他人監(jiān)管，避免種種問題的出現(xiàn)，例如涂改、對賬簿進行毀壞等。②保管要求。第一，在進行歸檔之前，針對更換舊賬，需要核對有沒有完善，是否都結(jié)賬，余額有沒有結(jié)轉(zhuǎn)；對于訂本類賬簿來講，無論是空行還是空頁，都需要進行注銷處理；對于活頁賬簿，需要抽出沒有利用的空頁，裝成冊，與此同時對總頁碼與分頁碼進行注明。第二，針對舊賬簿，在開展整理的前提下裝成冊。第三，在裝訂之后，需要制定目錄，填清單，進行移交，進行歸檔與保存。在登記表中填入財務賬簿的相關(guān)內(nèi)容，其中包括名稱、頁碼等。第四，每一種賬簿和財務憑證、報表同樣均屬于關(guān)鍵的檔案，需要根據(jù)財務制度集中規(guī)定的期限有效保管，避免出現(xiàn)丟失的情況，禁止任意銷毀賬簿，在達到保管期之后，需要根據(jù)審批程序獲得許可之后方可銷毀。

5.注意事項。建賬都是買新賬本，而對于財務賬簿更換，并非僅和賬簿新舊有聯(lián)系，通常情況下，為更好體現(xiàn)年度的財務情況與經(jīng)營業(yè)績，年度開始，均應該使用新賬，與此同時，將上年度賬簿進行歸檔處理操作。無論是日記賬還是分類賬等，均應該每年更換新賬，不過資產(chǎn)明細賬能夠持續(xù)利用，不用每一年都更換新賬。在年末結(jié)賬之后，存在余額的賬戶，需要結(jié)轉(zhuǎn)到下年度有關(guān)賬戶。在進行余額結(jié)轉(zhuǎn)時，直接記入余額欄中，不用編制憑證，同樣不用把余額記入借方。新賬戶首行，填寫時間為1月1號，摘要欄之上標記上一年結(jié)轉(zhuǎn)，把余額記入余額欄，且注明余額方向。上一年度借方余額，記入新賬中還是屬于借方余額，上一年度貸方余額，記入新賬中還是屬于貸方余額。

七、結(jié)論

金融財務賬簿通過相應格式賬頁構(gòu)成，將財會憑證當作根據(jù)，用于記載每一項業(yè)務的簿籍。財務賬簿體現(xiàn)信息是否真實、全面，除了決定政府、債權(quán)人、廣大群眾的利益，也決定著經(jīng)濟決策的精準與資源分配的合理，決定經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)與社會和諧。所以，強化金融財務賬簿監(jiān)管刻不容緩。針對財務賬簿管理狀況，本文提出了以上幾點思考，希望能夠更好開展財務賬簿管理，并獲取良好的管理效果。