□ 武漢 徐 娟

眾所周知，資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)于施工企業(yè)的發(fā)展來說十分重要。通過資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不僅能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)在發(fā)展中存在的問題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也能夠促進(jìn)施工企業(yè)資源的科學(xué)配置，提高資產(chǎn)的運(yùn)作效率。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)在資產(chǎn)核算中也開始面臨著新的挑戰(zhàn)和問題。舊的會(huì)計(jì)核算制度明顯出現(xiàn)滯后的情況，對(duì)于一些新生的問題無法進(jìn)行有效的解決。在這樣的背景下，就需要完善會(huì)計(jì)核算制度，明細(xì)其中的內(nèi)容和條款，從而更加科學(xué)合理地匹配施工企業(yè)的資產(chǎn)核算工作需求。財(cái)政部門基于這樣的問題，編制了全新的會(huì)計(jì)核算制度，用于各類核算工作。新會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)，對(duì)于施工企業(yè)來說能夠更好地處理出現(xiàn)的問題，為施工企業(yè)的發(fā)展帶來更加科學(xué)的指導(dǎo)，使施工企業(yè)的資產(chǎn)核算工作更加高質(zhì)高效地完成，奠定發(fā)展的基礎(chǔ)保障。

一、施工企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特征

1.周期較長(zhǎng)。新租賃準(zhǔn)則的頒布主要目的就是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量符合信息使用者的需要，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，也是租賃業(yè)務(wù)雙方出租人、承租人會(huì)計(jì)信息披露的重要保障。會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)就是匯集企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)其進(jìn)行記錄、核算并進(jìn)行輸出。因此，租賃準(zhǔn)則的變化將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的記錄、計(jì)量以及輸出都會(huì)形成影響，需要航運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將新租賃準(zhǔn)則的變化進(jìn)行梳理，從而為新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。施工企業(yè)在生產(chǎn)周期上，有著特殊性和差別。周期長(zhǎng)這是無法改變的一個(gè)事實(shí)，也是資產(chǎn)核算中必然要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。一般情況下，施工企業(yè)的工程規(guī)模都比較大，有的長(zhǎng)達(dá)幾年，少有建筑工期能夠在一年之內(nèi)完成的。所以在資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的工作中，也會(huì)周期較長(zhǎng)，并不能一蹴而就地完成，而是需要隨著工期的節(jié)奏而進(jìn)行。從事施工項(xiàng)目的人員都知道，養(yǎng)護(hù)期也是必然存在的，這對(duì)于工程質(zhì)量有著重要的影響。在施工的整個(gè)階段當(dāng)中，可能有多個(gè)養(yǎng)護(hù)期，這也是必須要面對(duì)的情況。這樣的情況下，資產(chǎn)核算難度再次加大，所需要的時(shí)間也變得更長(zhǎng)。除此之外，惡劣天氣也會(huì)造成不利影響，或者建設(shè)單位的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題等。這些情況都會(huì)影響資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)行，進(jìn)而周期延長(zhǎng)。

2.分期結(jié)算。在施工期施工的過程中，往往會(huì)投入大量的資金。但是由于施工工期相對(duì)較長(zhǎng)的原因，想要實(shí)現(xiàn)一次性的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算是無法完成的。因此，在施工企業(yè)當(dāng)中，分階段是十分重要的一種形式，也是能夠符合工程特點(diǎn)節(jié)奏的一種方式。通過分期結(jié)算的方式不但能夠適應(yīng)施工企業(yè)的施工節(jié)奏，也能夠更好地滿足施工企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)上的需求。但是對(duì)于資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作來說無疑加大了難度，因?yàn)榉制诮Y(jié)算所涉及的內(nèi)容更多、范圍更廣，所操作的步驟也變得更多。施工企業(yè)的特點(diǎn)決定了施工人員、施工機(jī)械等都具有較高的流動(dòng)性，施工項(xiàng)目也具有非常大的變動(dòng)性，因此根據(jù)施工企業(yè)的分散性、流動(dòng)性特定，在進(jìn)行施工項(xiàng)目結(jié)算時(shí)需要采取分級(jí)管理、分期核算的財(cái)務(wù)管理方式，充分考慮當(dāng)?shù)厥┕ろ?xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)于不同的施工項(xiàng)目企業(yè)要進(jìn)行不同管理，充分發(fā)揮施工人員的積極性。

3.單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。施工企業(yè)設(shè)計(jì)到的各項(xiàng)分項(xiàng)目較多，各個(gè)子工程數(shù)量多且復(fù)雜，在進(jìn)行施工費(fèi)用的核算時(shí)不能按照日期來對(duì)所有的施工工程進(jìn)行成本核算，因此在新會(huì)計(jì)制度規(guī)定下需要對(duì)每項(xiàng)工程成本進(jìn)行單獨(dú)核算，施工企業(yè)按照施工工程的不同嚴(yán)格遵守新會(huì)計(jì)制度核算準(zhǔn)則，按照施工材料、施工機(jī)械、施工輔料等不同來單獨(dú)進(jìn)行成本核算。同時(shí)，由于不同的施工工程項(xiàng)目之間有較大的差異，因此在進(jìn)行成本分析時(shí)，不同的工程項(xiàng)目不能進(jìn)行比較，不能以產(chǎn)品成本作為依據(jù)，而是以預(yù)算成本為依據(jù)。

4.環(huán)境復(fù)雜。施工企業(yè)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作往往要面臨著非常復(fù)雜的環(huán)境，施工企業(yè)的項(xiàng)目可能會(huì)涉及多個(gè)地區(qū)。不同的地區(qū)，地形、地質(zhì)、環(huán)境、氣候等方面都有所區(qū)別，所以在施工現(xiàn)場(chǎng)也會(huì)受到這些因素的影響。施工的過程，基本是露天環(huán)境中進(jìn)行。所以在進(jìn)行資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算時(shí)，還要考慮到環(huán)境的復(fù)雜性，結(jié)合環(huán)境可能會(huì)帶來的影響進(jìn)行核算工作。例如設(shè)備材料的運(yùn)輸成本、養(yǎng)護(hù)成本等內(nèi)容，都要算作考慮的范圍之中，在核算時(shí)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃。

二、施工企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算比較分析

1.新舊會(huì)計(jì)制度的不同之處。通過對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)了其中存在著許多不同之處。本文主要對(duì)以下幾方面的不同進(jìn)行了總結(jié)。這些不同對(duì)于施工企業(yè)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算有著一定的影響，改變了資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和流程。

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。2018新租賃準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，承租人會(huì)計(jì)處理，不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，而是采用單一的會(huì)計(jì)處理模型。參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，采用固定的周期性利率確認(rèn)每期利息費(fèi)用。

在新會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”科目核算。預(yù)付賬款在數(shù)目較低的情況時(shí)可以不進(jìn)行設(shè)置，直接計(jì)算在應(yīng)付賬款的核算中。制造費(fèi)用是生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。在勞務(wù)成本方面，新會(huì)計(jì)制度增設(shè)了科目——企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。

2.新會(huì)計(jì)制度對(duì)施工企業(yè)資產(chǎn)核算的影響。（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響。船機(jī)設(shè)備租入業(yè)務(wù)作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的核心內(nèi)容之一，能夠優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)資源的使用效益。在租賃初期，企業(yè)需要以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)用直線法計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債，因此租賃資產(chǎn)以及租賃負(fù)債同時(shí)增加。新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)以外的所有租賃采用使用權(quán)模型，并確認(rèn)相關(guān)的使用資產(chǎn)和租賃負(fù)債，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模會(huì)同比上升。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表而言，企業(yè)需每年確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，因此資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成會(huì)產(chǎn)生變化。新租賃準(zhǔn)則下租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債的核算標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致航運(yùn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率都有所增加，進(jìn)而一定程度影響了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)策略的制定。

（2）對(duì)施工從業(yè)者的素養(yǎng)有更高要求。在新的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有了很大變化。許多科目進(jìn)行了合并，或者是進(jìn)行了詳細(xì)劃分，這對(duì)于資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算來說也產(chǎn)生了很大的影響，在核算的內(nèi)容和流程上，也都發(fā)生了一定的改變。例如在新會(huì)計(jì)制度當(dāng)中核算固定資產(chǎn)如果用于食堂、住房等職工使用時(shí)，折舊（攤銷）費(fèi)成本科目先計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，月末或季度末再結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)成本或費(fèi)用中去。這樣的合并使資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的工作要采用新的方式和方法。

（3）科目設(shè)置的變化要求及時(shí)調(diào)整賬項(xiàng)。新會(huì)計(jì)制度的制定對(duì)于從業(yè)人員來說有著很大的影響，以往利用舊會(huì)計(jì)制度已經(jīng)非常的習(xí)慣和嫻熟。但是在新會(huì)計(jì)制度中增加了許多內(nèi)容，同時(shí)也相應(yīng)地減少了一些內(nèi)容。這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須重新對(duì)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，詳細(xì)了解內(nèi)容的變化，運(yùn)用新的方式來進(jìn)行核算工作，將理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，以更好地完成賬務(wù)處理工作。因此，從這個(gè)方面來說，新會(huì)計(jì)制度的制定對(duì)于從業(yè)人員來說是一種新的挑戰(zhàn)。需要從業(yè)人員提高自身的素養(yǎng)，以更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。在售后租回交易中，使用權(quán)資產(chǎn)的成本按照租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分占原賬面價(jià)值的比例進(jìn)行確認(rèn)，即按歷史成本計(jì)量；而租賃負(fù)債按照未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。針對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的承租人員來講，應(yīng)當(dāng)按照原租賃準(zhǔn)則內(nèi)的融資租賃確定租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債，使其產(chǎn)生后續(xù)計(jì)量變化。按照企業(yè)所得稅法經(jīng)營(yíng)，租賃之下承包方不確定有關(guān)資產(chǎn)，所以所得稅法不與任何相關(guān)的折舊減值準(zhǔn)備和利息確定，并且對(duì)租賃導(dǎo)致的可變租賃付款產(chǎn)生的當(dāng)期收益并不是實(shí)際收益，所得稅法上不予認(rèn)可，必須進(jìn)一步實(shí)施納稅調(diào)整工作。

三、新會(huì)計(jì)制度下施工企業(yè)資產(chǎn)核算時(shí)存在的問題

1.資料不準(zhǔn)確導(dǎo)致核算出現(xiàn)問題。新會(huì)計(jì)制度下，所涉及的資料和數(shù)據(jù)更加廣泛，因此在進(jìn)行核算的過程中就需要更多的資料和數(shù)據(jù)。但施工企業(yè)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算周期相對(duì)較長(zhǎng)，所以在核算的過程中收集資料數(shù)據(jù)就變得非常的復(fù)雜。并且在這個(gè)過程中還要面對(duì)一些突發(fā)的問題和外界因素的影響，這更加導(dǎo)致了數(shù)據(jù)資料收集困難，因此就造成了由于資料數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確導(dǎo)致的核算失誤問題。在收集的過程中，由于疏漏了一些數(shù)據(jù)和資料或者是所收集的資料和數(shù)據(jù)與實(shí)際的情況有所差別，從而導(dǎo)致了核算結(jié)果不準(zhǔn)確，影響了整體的核算工作。

2.人員素質(zhì)低導(dǎo)致核算水平無法提升。新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)對(duì)于從業(yè)人員的素養(yǎng)要求變得更高，這也就意味著提升從業(yè)人員的素質(zhì)，是做好資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的前提。但是當(dāng)前階段能夠符合新會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)的從業(yè)人員人數(shù)較少，施工企業(yè)在吸納人才方面力度也存在不足，所以人才隊(duì)伍并不充實(shí)。這對(duì)于資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作也有著不利影響。由于人才的缺乏，使核算工作的人才隊(duì)伍出現(xiàn)了斷層，無法接續(xù)進(jìn)行工作的開展。

3.監(jiān)督檢查不到位導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)隱患。新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)之后，對(duì)于施工企業(yè)來說，也需要在管理制度上進(jìn)行調(diào)整，使管理制度能夠適配新會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。但是在當(dāng)前階段當(dāng)中，由于管理制度的不完善導(dǎo)致了監(jiān)督檢查工作不到位。從而在資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)了很多風(fēng)險(xiǎn)隱患，這些風(fēng)險(xiǎn)隱患的出現(xiàn)不僅對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展有著不利影響，也會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)效率低下，影響施工企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此提升監(jiān)督檢查的力度，使資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算能夠合規(guī)、合理地進(jìn)行，對(duì)于施工企業(yè)來說有著重要的意義。

四、新會(huì)計(jì)制度下施工企業(yè)提升資產(chǎn)核算水平的策略

1.利用先進(jìn)技術(shù)，建立信息化平臺(tái)。當(dāng)前階段如果依靠人力來處理資料和數(shù)據(jù)，不僅效率低，而且準(zhǔn)確性也不強(qiáng)。在新會(huì)計(jì)制度的要求下，對(duì)于數(shù)據(jù)和資料的掌握范圍更廣、涉及的內(nèi)容也更多。在這樣的情況下，就需要借助先進(jìn)的技術(shù)建立信息化平臺(tái)，對(duì)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一處理、保管。利用信息化技術(shù)搭建信息化平臺(tái)，能夠第一時(shí)間錄入數(shù)據(jù)和資料。如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料不準(zhǔn)確，可以隨時(shí)隨地地進(jìn)行修改。并且信息化技術(shù)在計(jì)算能力和整合能力上都有著很好的優(yōu)勢(shì)。利用這些優(yōu)勢(shì)能夠?qū)Y料和數(shù)據(jù)進(jìn)行高效的處理。這對(duì)于施工企業(yè)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作來說大有益處。

2.吸納培養(yǎng)人才，充實(shí)人才隊(duì)伍。當(dāng)前階段，想要更好地促進(jìn)施工企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算水平的提升，就需要從吸納和培養(yǎng)人才入手，使人才隊(duì)伍更加的充實(shí)，實(shí)現(xiàn)“有人可用”。為了更好地吸納人才，施工企業(yè)可以從內(nèi)外兩個(gè)方面入手。在外部，積極的到各個(gè)高校中選擇相應(yīng)的人才使人才能夠匹配企業(yè)的發(fā)展。在內(nèi)部，要調(diào)整福利待遇，從而實(shí)現(xiàn)“留得住人才”。這樣才能讓人才隊(duì)伍中有后備力量，不出現(xiàn)斷層的現(xiàn)象。同時(shí)為了促進(jìn)現(xiàn)有人才更好地成長(zhǎng)，施工企業(yè)要定期開展培訓(xùn)工作，或者為從業(yè)者提供學(xué)習(xí)的平臺(tái)。通過這樣的方式助力從業(yè)者更好地成長(zhǎng)，使他們能夠認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)核算工作的重要性，全面地了解新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。從而使理論和實(shí)踐相互結(jié)合，更好地完成資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作。

3.完善管理制度，加大獎(jiǎng)懲力度。為了保障監(jiān)督檢查工作的完成，避免風(fēng)險(xiǎn)隱患的出現(xiàn)，就需要從管理制度上下功夫。加強(qiáng)施工過程中的管理制度的規(guī)范，同時(shí)培養(yǎng)施工人員的責(zé)任意識(shí)，使從業(yè)人員能夠認(rèn)真地履行自身的職責(zé)，在資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的工作中按照規(guī)范、按照流程、按照步驟進(jìn)行核算工作。同時(shí)也要加大獎(jiǎng)懲力度，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。在監(jiān)督檢查的過程中，如果發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為或者工作上的失誤，就需要利用獎(jiǎng)懲機(jī)制嚴(yán)格的對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行懲戒和處罰。對(duì)于在工作過程中表現(xiàn)優(yōu)秀的人員，把財(cái)務(wù)核算工作高效完成的人員，需要加以獎(jiǎng)勵(lì)，來提高員工工作的積極性。

五、結(jié)語

新會(huì)計(jì)制度對(duì)于施工企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算有著很大影響，新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)不僅讓核算的方法出現(xiàn)了變化，也加強(qiáng)了對(duì)核算內(nèi)容及核算方法的要求。面對(duì)新的變化、新的形式，施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的認(rèn)識(shí)，在管理制度人、才培養(yǎng)等方面進(jìn)行深化改革，以更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度等。針對(duì)船機(jī)設(shè)備和資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算來說，也要結(jié)合原有的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，繼往開來地進(jìn)行發(fā)展。在原有的基礎(chǔ)上，積極地轉(zhuǎn)變工作方法、尋找新的思路，從而更好地完成資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作。