宗學(xué)穎 國投物業(yè)有限責(zé)任公司

引言

企業(yè)在認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、達(dá)成目標(biāo)與統(tǒng)籌管理等方面的特殊作用后，開始關(guān)注改進(jìn)自身的內(nèi)審制度，但在實(shí)踐中也有個(gè)別企業(yè)把有關(guān)制度高高掛起，完全變成“擺設(shè)”。而將內(nèi)部審計(jì)和全面預(yù)算管理結(jié)合起來，通過二者充分銜接，通過內(nèi)審?fù)诰蝾A(yù)算管理中的問題，由此實(shí)現(xiàn)針對(duì)性的管控，提升全面預(yù)算管理實(shí)效性，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)收益以及風(fēng)控措施。

一、內(nèi)部審計(jì)和全面預(yù)算管理的固有聯(lián)系

一方面，工作價(jià)值。企業(yè)運(yùn)營的關(guān)鍵性目標(biāo)在于盈利，對(duì)于員工個(gè)人、業(yè)務(wù)項(xiàng)目或是崗位在企業(yè)發(fā)展中具有何種價(jià)值，第一要考慮的就是有效性價(jià)值。日常運(yùn)營管理下的內(nèi)部審計(jì)和全面預(yù)算管理，都起到提高企業(yè)管理水平與機(jī)制的作用，企業(yè)能借助二者維護(hù)自身的管控能力，保持穩(wěn)定發(fā)展的狀態(tài)。以此來看，二者能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造營業(yè)價(jià)值，予以重要的保障性基礎(chǔ)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能給全面預(yù)算管理工作構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的良好運(yùn)行環(huán)境，有助于健全、改進(jìn)預(yù)算管理體系，最大程度突顯出其存在價(jià)值。另一方面，發(fā)展目標(biāo)。以企業(yè)視角來看，全面預(yù)算管理以及內(nèi)部審計(jì)，都是為自身發(fā)展目標(biāo)服務(wù)[1]。在追求設(shè)定目標(biāo)的過程中，全面預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)相伴而行，為企業(yè)奠定良好的管理基礎(chǔ)，并利于其設(shè)定合適的目標(biāo)。這反映了內(nèi)部審計(jì)可以作為預(yù)算管理逐漸推動(dòng)企業(yè)達(dá)成目標(biāo)的固有保障與前提條件，相互促進(jìn)和依靠，一同負(fù)擔(dān)企業(yè)穩(wěn)步經(jīng)營的責(zé)任。

二、全面預(yù)算管理中引入內(nèi)部審計(jì)的意義

（一）控制信息不對(duì)等

信息不對(duì)等就是雙方掌握資料不相同，具有信息差異，這會(huì)給之后的工作埋下隱患。以預(yù)算執(zhí)行過程來看，如果存在信息不對(duì)等，會(huì)降低預(yù)算管理的力度，導(dǎo)致預(yù)算消耗的資源超過實(shí)際使用數(shù)量，也就是“預(yù)算松弛”。這種現(xiàn)象反映在企業(yè)中，具體有收入估算偏差、高估成本與售價(jià)不合理等，抑或?yàn)榱丝梢哉紦?jù)投資項(xiàng)目，在前期申報(bào)環(huán)節(jié)，可以壓低預(yù)算規(guī)模等。上述情況的存在，并不利于全面預(yù)算管理的落實(shí)。但內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中處于相對(duì)獨(dú)立的位置，基本可以做到客觀、全面審核企業(yè)信息，由此實(shí)現(xiàn)為全面預(yù)算管理，提供可靠、完整的分析依據(jù)，防止“預(yù)算松弛”的情況出現(xiàn)。

（二）保障預(yù)算順利執(zhí)行

企業(yè)在開展預(yù)算編制與分解、確認(rèn)目標(biāo)等方面，均有形式化的問題，后期執(zhí)行時(shí)也未實(shí)施合理監(jiān)督，造成預(yù)算制定以及全面管理失真。目前，企業(yè)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)，采取全面改良的思路，引入動(dòng)態(tài)化管控。這和過去事后結(jié)果反饋的運(yùn)行模式相比較，企業(yè)利用實(shí)時(shí)管控，提升自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及控制的能力，以發(fā)展的角度進(jìn)行決策。在全面預(yù)算管理中，內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用與改進(jìn)，能夠?qū)崿F(xiàn)常態(tài)化風(fēng)控，依托于資源合理化匯集，保障企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，提高后期預(yù)算考評(píng)的便利性，有效發(fā)揮出預(yù)算管理的價(jià)值。

（三）優(yōu)化管理資源分配

通過全面預(yù)算管理積極落實(shí)，達(dá)到資源合理分配的目的，增加有限資源創(chuàng)造的效益。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，可以通過審查報(bào)表等手段，對(duì)資源有效性加以評(píng)估，協(xié)助企業(yè)高層挖掘資源配置中的缺陷，繼而促使全面預(yù)算管理得到改善。比如，資源優(yōu)化期間，內(nèi)審人員需要審查相關(guān)資產(chǎn)，生成閑置資產(chǎn)清單，并分析形成原因，給出整改意見，為預(yù)算制定提供調(diào)整依據(jù)。

（四）利于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算

在戰(zhàn)略預(yù)算管理機(jī)制下，全面預(yù)算管理是其中的關(guān)鍵，所以企業(yè)在推行戰(zhàn)略預(yù)算管理時(shí)，不能忽視此項(xiàng)工作的落實(shí)，同時(shí)需圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，編制預(yù)算計(jì)劃。工作實(shí)踐中，預(yù)算人員需調(diào)查企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境，面臨著同行壓力與各類風(fēng)險(xiǎn)因素，由此協(xié)助企業(yè)弱化運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，維持整體的穩(wěn)定性，甚至創(chuàng)造更多效益。在該項(xiàng)操作中，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)發(fā)揮出自己的價(jià)值，及時(shí)提供企業(yè)信息，以便掌握風(fēng)險(xiǎn)情況、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。同時(shí)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員可以參與高層管理探討中，所以預(yù)算人員能根據(jù)內(nèi)審報(bào)告優(yōu)化工作方案，提高預(yù)算管理的實(shí)效性[2]。

三、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和全面預(yù)算管理有效對(duì)接的方法

（一）加強(qiáng)對(duì)接認(rèn)知管理

一方面，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理缺陷形成的認(rèn)知層面成因，給出應(yīng)對(duì)方法。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需為經(jīng)營服務(wù)，不管是常規(guī)工作，或是專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)于選項(xiàng)立項(xiàng)，審計(jì)人員都要先掌握運(yùn)營業(yè)務(wù)發(fā)展需要以及現(xiàn)有管理?xiàng)l件，綜合分析各部門對(duì)于全面預(yù)算管理的了解程度，并將追求戰(zhàn)略目標(biāo)以及決策布局作為基本方向，以預(yù)算階段性目標(biāo)以及執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)為切入點(diǎn)開展內(nèi)審工作。

另一方面，借助不同方法，加強(qiáng)各方對(duì)于審計(jì)內(nèi)容的價(jià)值認(rèn)同感和協(xié)作默契感。在審計(jì)內(nèi)容立項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過論證的環(huán)節(jié)，收集決策層與管理層、執(zhí)行層的想法，特別是預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的基層人員?；诖?，整理出企業(yè)當(dāng)前存在的預(yù)算管理關(guān)鍵點(diǎn)與主要難題。如果是組織層級(jí)偏多的企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)審人員還應(yīng)掌握二級(jí)單位對(duì)此的想法，使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單元參與到內(nèi)審立項(xiàng)環(huán)節(jié)，由此保障其對(duì)于審計(jì)內(nèi)容的認(rèn)可度，這樣有利于后期內(nèi)審工作順利開展。

（二）完善預(yù)算內(nèi)審體系

第一，為提升預(yù)算內(nèi)部審計(jì)的效果，建議企業(yè)審計(jì)部門的人員包含不同專業(yè)背景。這主要出于對(duì)全面預(yù)算管理分屬多種職能方面的考量，審計(jì)部門人員專業(yè)應(yīng)該有財(cái)務(wù)、數(shù)字化運(yùn)維、市場營銷與人力資源等。審計(jì)工作實(shí)際推進(jìn)中，利用與基層生產(chǎn)、技術(shù)人員交流，增添相關(guān)專業(yè)元素，提高預(yù)算內(nèi)部審計(jì)的可靠性、客觀性。同時(shí)，審計(jì)部門需按照預(yù)算管理中的分工、編制、批準(zhǔn)與執(zhí)行等節(jié)點(diǎn)，設(shè)置對(duì)應(yīng)的審計(jì)隊(duì)伍，各組要包括1-2 位和管理對(duì)象相關(guān)專業(yè)背景的人員，與內(nèi)審人員一起，根據(jù)具體項(xiàng)目性質(zhì)以及執(zhí)行進(jìn)度直接參與。在內(nèi)部審計(jì)中安排專業(yè)人員，主要為了可以在遇到對(duì)應(yīng)專業(yè)性問題時(shí)隨即進(jìn)行研討，另外，這些專業(yè)人員也是從職能部門而來，具有“橋梁”媒介的意義，幫助內(nèi)審人員和管理部門聯(lián)系。

第二，確認(rèn)預(yù)算審計(jì)工作崗位具體職責(zé)。在具體預(yù)算項(xiàng)目啟動(dòng)前，內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)安排關(guān)于預(yù)算方面的針對(duì)性訓(xùn)練，主要由不同專業(yè)部門以及二級(jí)單位業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)，協(xié)助內(nèi)審部門做好各自專業(yè)上的培訓(xùn)，使審計(jì)人員了解預(yù)算管理時(shí)的常見情況與應(yīng)對(duì)方法。此外，內(nèi)審部門還需優(yōu)化自身的組織形式，把預(yù)算信息收集與篩選、分析環(huán)節(jié)作為內(nèi)審工作的支撐點(diǎn)。比如，內(nèi)控與信息等部分有異，可由派駐現(xiàn)場內(nèi)審團(tuán)隊(duì)著重核實(shí)，以此控制實(shí)際的內(nèi)審工作量。

（三）優(yōu)化內(nèi)審計(jì)劃流程

其一，制定全面的內(nèi)審計(jì)劃?；陬A(yù)算內(nèi)審體系形成后，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)逐步加強(qiáng)全面預(yù)算管理和內(nèi)審之間的對(duì)接，編制內(nèi)審計(jì)劃中管理人員應(yīng)當(dāng)先確定審計(jì)工作者，完成崗位分工設(shè)置后，交給上級(jí)審批。通過編制內(nèi)審計(jì)劃，有利于指導(dǎo)后續(xù)的審計(jì)工作落實(shí)，保障審計(jì)效率，使各項(xiàng)管理資源分配得以優(yōu)化，盡可能幫助全員預(yù)算管理執(zhí)行[3]?；诖耍髽I(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部設(shè)定流程完成報(bào)批，在通過后就能部署與開展預(yù)算審計(jì)。

其二，改善預(yù)算審計(jì)運(yùn)行流程。預(yù)算人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)審工作需要，提前整理好相關(guān)信息材料，比如財(cái)會(huì)報(bào)表、財(cái)務(wù)信息、預(yù)算分析報(bào)告與調(diào)節(jié)記錄等。而預(yù)算內(nèi)審主要針對(duì)編制及執(zhí)行等環(huán)節(jié)。比如預(yù)算編制，內(nèi)審人員需要評(píng)估編制結(jié)果的完整性和合理性，還要結(jié)合預(yù)算目標(biāo)和具體執(zhí)行周期，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行模型。預(yù)算內(nèi)審期間，審計(jì)人員還要與預(yù)算執(zhí)行方聯(lián)合構(gòu)建分析機(jī)制，以預(yù)算執(zhí)行為主題，定期舉行分析討論會(huì)議，以便及時(shí)了解預(yù)算落實(shí)狀況，討論產(chǎn)生誤差的原因以及調(diào)整方案。在審計(jì)中要格外注意成本和費(fèi)用的落實(shí)進(jìn)度，核查每項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及合規(guī)性，由此評(píng)估現(xiàn)金和資本性支出水平。對(duì)于預(yù)算調(diào)整的內(nèi)審，工作重點(diǎn)需放在調(diào)整區(qū)間和現(xiàn)實(shí)條件是否匹配，以免發(fā)生編制缺漏與冗余的情況。假設(shè)企業(yè)運(yùn)營情況有異，內(nèi)審人員則需細(xì)致考察預(yù)算升降幅度，盡可能維護(hù)全面預(yù)算管理科學(xué)性。而在預(yù)算考評(píng)和分析階段引入內(nèi)部審計(jì)，要求內(nèi)審人核查具體預(yù)算機(jī)制可執(zhí)行性，倘若有實(shí)際執(zhí)行情況和設(shè)定指標(biāo)出現(xiàn)巨大偏差，內(nèi)審人員就要先確認(rèn)引起差異的原因，通過定制化處理方法，優(yōu)化預(yù)算管理效果。

（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行內(nèi)審

全面預(yù)算執(zhí)行狀況是內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)化的工作內(nèi)容，實(shí)際進(jìn)行中要做到“一、兩、四、兩、一”。

第一，把握“一個(gè)依據(jù)”。企業(yè)開展全面預(yù)算管理，依賴相應(yīng)制度明示的部門崗位職責(zé)，按照職責(zé)范圍與運(yùn)行程序進(jìn)行管理，所以在實(shí)施預(yù)算執(zhí)行內(nèi)審時(shí)，先需確認(rèn)全面預(yù)算管理制度這個(gè)工作依據(jù)。在審計(jì)預(yù)算制度中，相關(guān)人員需結(jié)合國家以及企業(yè)有關(guān)規(guī)定，評(píng)估企業(yè)當(dāng)前是否擁有完整的預(yù)算組織、報(bào)告與執(zhí)行考核等一系列的工作制度，以及現(xiàn)有制度是否與企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況相匹配，是否設(shè)置相應(yīng)的工作機(jī)構(gòu)，同時(shí)在機(jī)構(gòu)內(nèi)部的崗位職責(zé)劃分情況，預(yù)算管理過程的各個(gè)節(jié)點(diǎn)是否均有依據(jù)等。通過審查現(xiàn)行制度，為審計(jì)預(yù)算執(zhí)行狀況提供依據(jù)。

第二，抓住“兩個(gè)管控點(diǎn)”。一方面，預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置的全面性以及可控性。一是預(yù)算項(xiàng)目要包含企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，這關(guān)系到全面預(yù)算精細(xì)程度。內(nèi)審中要以現(xiàn)金流量與管理費(fèi)用兩個(gè)方面的預(yù)算為主，其中前者基于現(xiàn)金收支，內(nèi)審人員要判斷收支事項(xiàng)的完整性，確認(rèn)沒有漏項(xiàng)。對(duì)于管理費(fèi)用預(yù)算的管理，也避免明細(xì)不足，這會(huì)影響到利潤預(yù)算落實(shí)效果。二是判斷預(yù)算管理的科學(xué)性。預(yù)算執(zhí)行中要管控各項(xiàng)指標(biāo)，避免超出限額。而從內(nèi)審的視角來看，則需評(píng)估預(yù)算質(zhì)量管控狀況。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的部分，審計(jì)人員可選擇抽查的方式核對(duì)現(xiàn)實(shí)形成的項(xiàng)目和報(bào)批內(nèi)容，如果是超預(yù)算的情況，審計(jì)人員則要分析差異明顯的預(yù)算項(xiàng)目，查實(shí)有無不按程序進(jìn)行的情況，以及是否存在人為影響等[4]。企業(yè)內(nèi)審時(shí)，更關(guān)注超預(yù)算以及預(yù)算外的內(nèi)容，根據(jù)相應(yīng)項(xiàng)目審批流程，確認(rèn)項(xiàng)目形成的合規(guī)性以及必要性。另外，由于超預(yù)算與預(yù)算外的部分形成，主要是預(yù)算不足與偶然性情況引起的，所以需要將二者和管理指標(biāo)比較，用于評(píng)估預(yù)算執(zhí)行的偏離問題，輔助企業(yè)做好糾偏處理。另一方面，加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整管控過程的審查。正常情況下，預(yù)算方案確認(rèn)后，不輕易變更。如果企業(yè)內(nèi)部組織體系與人員等出現(xiàn)較大調(diào)整，此時(shí)預(yù)算方案客觀程度下降，需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。所以，全面預(yù)算管理中引入內(nèi)部審計(jì)，也需關(guān)注是否存在變更事項(xiàng)與具體內(nèi)容合規(guī)性等。實(shí)際操作中，審計(jì)人員現(xiàn)需調(diào)查未變更時(shí)的預(yù)算執(zhí)行狀況與報(bào)告記錄等，判斷此次變更是否滿足要求條件。并利用預(yù)算變更的申請(qǐng)書，和現(xiàn)實(shí)執(zhí)行狀況進(jìn)行比較，核實(shí)是否為調(diào)整內(nèi)容。基于此，計(jì)算變更額度占總預(yù)算的比例，倘若超出20%便是重大變更事項(xiàng)，需有相應(yīng)的審批手續(xù)與批準(zhǔn)文件。而且內(nèi)審人員還需確認(rèn)變更項(xiàng)目和現(xiàn)實(shí)狀況是否一致，有無虛贈(zèng)與虛列的部分。

第三，嚴(yán)格落實(shí)“四個(gè)跟蹤”。首先，成本預(yù)算執(zhí)行，內(nèi)審人員需要確認(rèn)成本額度的準(zhǔn)確性、有無異常波動(dòng)、是否存在虛贈(zèng)與虛減的情況。比如，面對(duì)產(chǎn)品成本預(yù)算，審計(jì)人員可檢查原料計(jì)價(jià)方式、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間與金額等。其次，費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行，通過調(diào)查費(fèi)用支出有無根據(jù)年度預(yù)算全面管控，以及每筆費(fèi)用之間有無挪用與擠占的狀況，比如咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等。再者，資本性支出。審計(jì)人員需要查看相應(yīng)支付和批復(fù)事項(xiàng)是否相同，以及投入后收獲成效與預(yù)期的差距。比如，重要資本性支出都需按實(shí)際情況列支，是否為收益性支付。最后，財(cái)務(wù)收支的預(yù)算實(shí)施，這部分是要判斷預(yù)算款項(xiàng)是否從設(shè)定路徑流出，支付行為是否根據(jù)設(shè)定程序進(jìn)行，有無超出權(quán)限等。內(nèi)部審計(jì)操作中，審計(jì)人員重點(diǎn)建設(shè)越權(quán)審批、列支內(nèi)容。

第四，靈活運(yùn)用“兩個(gè)方法”。對(duì)于全面預(yù)算執(zhí)行來說，分析與考評(píng)是實(shí)現(xiàn)有效管控的方法，所以在內(nèi)部審計(jì)中，可以注重這兩個(gè)方法的實(shí)施狀況。一方面，預(yù)算分析?；陬A(yù)算執(zhí)行后產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與預(yù)算值對(duì)比。審計(jì)預(yù)算分析中，工作重點(diǎn)應(yīng)該是企業(yè)有無根據(jù)調(diào)整意見整改，以及關(guān)鍵指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度、偏差情況等，由此評(píng)估分析環(huán)節(jié)在全面預(yù)算管理中起到的作用[5]。另一方面，預(yù)算考評(píng)，其可為預(yù)算執(zhí)行力提供保證，具體是針對(duì)預(yù)算目標(biāo)與執(zhí)行工作。對(duì)此，在進(jìn)行審計(jì)中，先判斷是否安排考評(píng)制度開展工作，隨后結(jié)合預(yù)算指標(biāo)真實(shí)的完成進(jìn)度，判斷考評(píng)環(huán)節(jié)是否具備嚴(yán)謹(jǐn)性。

第五，及時(shí)生成“一份報(bào)告”。在完成審計(jì)工作后，內(nèi)審人員需按照工作制度與具體通知，整合預(yù)算執(zhí)行實(shí)際程序、偏差成因、落實(shí)效果與調(diào)整意見等，生成一份預(yù)算審計(jì)報(bào)告。在該報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的跟蹤審查結(jié)果，以及財(cái)務(wù)信息、預(yù)算數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)內(nèi)容的整體性分析狀況。為了發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用，預(yù)算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明對(duì)全面預(yù)算管理的診斷結(jié)果，并為企業(yè)決策人員提供專業(yè)性咨詢，優(yōu)化總體內(nèi)控效果。

結(jié)語

總之，內(nèi)部審計(jì)和全面預(yù)算管理之間具有密切的聯(lián)系，企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中，引入內(nèi)部審計(jì)相伴而行，利用其功能性，準(zhǔn)確鎖定預(yù)算中的不足，及時(shí)進(jìn)行整改糾偏。如此有利于提高預(yù)算管理效果，通過深化兩者對(duì)接程度，利用動(dòng)態(tài)化的內(nèi)審，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理的有效監(jiān)督，保障預(yù)算順利執(zhí)行，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均在可控的狀態(tài)下運(yùn)行。