翁懷達　高鵬

摘 要：共同富裕是中國共產(chǎn)黨的歷史使命和矢志追尋的社會理想，是中國特色社會主義的本質屬性。會計是信息系統(tǒng)和價值管理的統(tǒng)一，具有反映和監(jiān)督基本職能，在社會主義市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)制度、現(xiàn)代財政制度和生態(tài)文明建設中發(fā)揮關鍵作用。在共同富裕目標實現(xiàn)過程中，會計可以起到反映、監(jiān)督、參與價值創(chuàng)造和參與收入分配作用，其實現(xiàn)路徑主要有：通過構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制，助力財富增加和初次分配公平；融入現(xiàn)代企業(yè)，參與財富創(chuàng)造和分配，助力共同富裕實現(xiàn)；加快現(xiàn)代財政制度建設，保障共同富裕實現(xiàn)；推進生態(tài)文明建設，打造和諧共生的共同富裕。

關鍵詞：共同富裕；會計作用；實現(xiàn)路徑

中圖分類號：F230? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1672-1217（2023）05-0046-09收稿日期：2023-07-16

作者簡介：翁懷達（1983-），男，山東陽谷人，聊城大學商學院講師，中國財政科學研究院博士研究生；

高? ?鵬（1993-），男，山東聊城人，聊城大學商學院教師。

為人民謀幸福是中國共產(chǎn)黨的初心和使命，實現(xiàn)共同富裕更是中國共產(chǎn)黨矢志追尋的社會理想。黨的十九屆五中全會明確提出到二〇三五年“全體人民共同富裕取得更為明顯的實質性進展”，黨的二十大報告將共同富裕定性為中國式現(xiàn)代化的本質要求，并給出全面建成社會主義現(xiàn)代化強國的戰(zhàn)略安排。共同富裕目標包含經(jīng)濟、政治、文化、社會和生態(tài)環(huán)境等多個層次的內涵。共同富裕目標的實現(xiàn)需要舉國一致、砥礪前行。具有反映和監(jiān)督職能的會計在經(jīng)濟、政治和生態(tài)環(huán)境等領域發(fā)揮著基礎性重要作用，可以也理應在實現(xiàn)共同富裕偉大目標中發(fā)揮重要作用。

現(xiàn)階段會計準則以國際會計準則為趨同目標，國際會計準則以美國會計準則為藍本，更多體現(xiàn)了美國經(jīng)濟和美國價值觀訴求①，以此為基礎的會計理論及其指導下的實踐工作有悖于共同富裕目標的實現(xiàn)。2020年8月，習近平總書記在經(jīng)濟社會領域專家座談會上要求“把論文寫在祖國大地上”，使理論創(chuàng)新具有中國特色。因此，立足中國實踐，提煉中國理論，以習近平新時代中國特色社會主義為研究背景，探討會計在促進共同富裕目標實現(xiàn)過程中的作用及路徑具有重要的理論指導意義。

一、文獻綜述

自古以來共同富裕就是人類孜孜以求的目標。人類在不斷追求共同富裕的歷史長河中，留下了璀璨的思想，積累了豐富的經(jīng)驗。馬克思主義指導下的中國特色社會主義豐富了共同富裕的理論內涵，指明了走向共同富裕的方向和道路②。共同富裕是社會主義的本質要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征。共同富裕目標包含經(jīng)濟富裕、政治昌明、精神富足、社會安定、環(huán)境宜居等多個層次的內涵③。必須堅定不移地在高質量發(fā)展中促進共同富裕，其中經(jīng)濟高質量發(fā)展是基礎，構建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系、全面提升消費能力①，從供需兩側推動經(jīng)濟高質量發(fā)展，助力共同富裕目標實現(xiàn)。

會計促進共同富裕目標實現(xiàn)的文獻可以分為宏觀、中觀和微觀三個層面。宏觀層面，企業(yè)會計通過提高信貸配置效率、優(yōu)化要素投入和提升市場競爭機制改善資源配置效率②。政府會計通過現(xiàn)代財政制度發(fā)揮治理功能，服務于國家現(xiàn)代化建設③。生態(tài)會計計量和管理企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的影響，披露環(huán)境信息有助于建立生態(tài)文明制度建設中的對話合作機制④。會計反映職能在提供基礎數(shù)據(jù)、刻畫收入分配現(xiàn)狀方面有著先天優(yōu)勢，可以在促進收入分配公平中起到重要作用⑤。會計在財富創(chuàng)造、財富計量、財富確認、財富分配、財富報告等方面助力實現(xiàn)全社會共同富裕⑥。中觀層面，會計信息披露質量上升有助于提升股票市場有效性⑦。基于碳排放權的碳會計通過將環(huán)境管制和外部環(huán)境成本內部化，助力國家碳市場建設⑧。共同富裕驅動的管理會計創(chuàng)新，不斷完善企業(yè)價值創(chuàng)造與價值增值的結構性與執(zhí)行性動因，實現(xiàn)物質財富和精神生活的平衡與統(tǒng)一⑨。微觀層面，會計智能化創(chuàng)新更好地服務于企業(yè)價值化管理需求，提升會計管理在數(shù)字經(jīng)濟時代的決策價值⑩，管理會計系統(tǒng)通過社會責任信息披露助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

通過對現(xiàn)有文獻的梳理分析，目前學者普遍認可會計在經(jīng)濟、政治和生態(tài)文明等領域發(fā)揮的基礎性作用，其中大量研究成果集中于會計在企業(yè)和市場等經(jīng)濟建設中的作用。近幾年關于會計促進經(jīng)濟高質量發(fā)展和在政治與生態(tài)文明等領域的作用研究日益受到重視。但鮮有文獻對會計在促進共同富裕目標實現(xiàn)過程中的作用進行直接研究，缺乏中國特色社會主義會計理論基礎。因此，研究會計對促進共同富裕目標實現(xiàn)的作用及路徑，不僅從微觀層面豐富共同富裕目標的理論研究，而且對豐富共同富裕目標下中國特色社會主義會計理論也具有指導意義。

二、會計促進共同富裕目標實現(xiàn)的作用

新時代中國的社會主要矛盾是人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。要解決此主要矛盾就要以高質量發(fā)展為基礎，正確認識財富，精準計量財富，高效創(chuàng)造財富，公平分配財富，并輔以嚴格監(jiān)督保障共同富裕目標的實現(xiàn)。會計的基本職能是反映和監(jiān)督，既反映生產(chǎn)力的發(fā)展，又和生產(chǎn)關系密切相關。從共同富裕和會計本質的耦合關系上看，會計在促進共同富裕目標實現(xiàn)過程中的功能主要有反映、監(jiān)督、參與價值創(chuàng)造和參與收入分配，其中反映和監(jiān)督是最基本的功能。

（一）反映功能

共同富裕是以物質財富極大豐富為基礎的。物質財富的增加和積累需要用貨幣衡量，其中最精確、最普遍的計量工具是會計。馬克思在《資本論》中明確提出生產(chǎn)越發(fā)展，會計越重要，會計是人們對生產(chǎn)的觀念總結（即反映）①?，F(xiàn)代會計被公認為是一個信息系統(tǒng)，通過確認、計量和報告，將會計信息提供給信息使用者，因此，反映是其基本功能。

隨著市場機制在各國經(jīng)濟中發(fā)揮著資源配置的最基本職能，在國民經(jīng)濟總產(chǎn)出中占據(jù)越來越重要的地位，作為市場主體的企業(yè)已經(jīng)成為社會總財富的最主要生產(chǎn)者。作為現(xiàn)代企業(yè)契約耦合中不可或缺的會計，對企業(yè)財富創(chuàng)造和調配起著極其重要的作用。會計人員通過對企業(yè)經(jīng)濟交易和事項進行確認、計量和報告，向利益相關者提供反映企業(yè)資本效率及其財務風險狀況的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，既能反映管理層的受托經(jīng)濟責任，又能對利益相關者提供決策支持。會計信息向市場提供企業(yè)資源占用及價值創(chuàng)造情況，市場中的利益相關者據(jù)以評估其資源利用效率和風險狀況，進而對其物資資源和人力資源進行最有效資源配置，從而實現(xiàn)社會總財富的最有效利用和最大化增長。

會計不僅在企業(yè)中發(fā)揮反映功能，在政府財政收支和家庭財富中也具有反映功能。政府會計中的財務會計同樣以權責發(fā)生制為基礎，確認、計量和報告政府行政事業(yè)單位的財政狀況和財政收支活動，向全國人大系統(tǒng)、上級主管部門和全國人民等反映其執(zhí)政業(yè)績和受托責任履行情況。日益重要的政府資產(chǎn)負債表揭示了各級政府的財政資源和債務風險，有利于提高政府透明度，減少權力尋租，促進政治文明。同時日益受到重視的家庭資產(chǎn)負債表和理財信息也反映了家庭的財富狀況。

（二）監(jiān)督功能

會計監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監(jiān)督，作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規(guī)范財經(jīng)秩序、促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用②。中國已經(jīng)建立了相對完善且行之有效的監(jiān)督體系，其中會計監(jiān)督體系在黨和國家整個監(jiān)督體系中承擔重要基礎性作用。會計監(jiān)督體系是以增進公共利益、維護公共秩序、實現(xiàn)會計善治為目標，構筑以政府會計監(jiān)督為靈魂、利益相關者會計監(jiān)督為支柱、單位內部會計監(jiān)督為基礎的新“三位一體”會計監(jiān)督體系③。通過定期披露的高質量會計信息，政府、社會和企業(yè)等多部門協(xié)同共治，強化會計監(jiān)督，提升會計監(jiān)督在整個監(jiān)督體系中的作用，提高政府治理能力和市場資源配置能力，確保共同富裕早日實現(xiàn)。

政府會計監(jiān)督實行多部門協(xié)同監(jiān)督，各級政府、各部門和各行政事業(yè)單位職權界定為基礎，財政收支為主要監(jiān)督內容，政府會計信息為監(jiān)督手段，確保財富的分配和再分配過程合法合規(guī)和公平公正，減少政府和市場利益沖突，提升財政治理能力。財政部門負責監(jiān)督財政資金的收支、利用和結余情況；稅務系統(tǒng)負責稅收資金的征收、歸庫和稽核；國資委負責國企運營和監(jiān)管；中國人民銀行和國家金融監(jiān)督管理總局負責金融機構監(jiān)管和金融市場運行；證監(jiān)會和證券交易所負責監(jiān)管上市公司準入退出和資本市場運行；各政府會計監(jiān)督主體各司其職，分工協(xié)作，共同體現(xiàn)會計監(jiān)督的公共性和秩序性，提高國家治理水平。

利益相關者會計監(jiān)督以會計師事務所為監(jiān)督主力軍，專業(yè)分析師、財經(jīng)媒體和社會公眾等積極參與，共同關注市場主體運行狀況，關心會計信息質量和會計行為，減少會計信息負外部性，建設高標準市場體系，維護市場資源配置和財富創(chuàng)造分配功能高效運行。截至2020年12月31日，全國有會計師事務所9800余家，中注協(xié)個人會員總數(shù)達28萬余人，持續(xù)服務企事業(yè)單位達420萬家，在全球200多個國家和地區(qū)為1.1萬家中國企業(yè)提供專業(yè)支持和監(jiān)督①。

2008年以來，財政部等各部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引和《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)章制度，要求各企事業(yè)單位內部建立健全內部控制制度，加強內部會計監(jiān)督，保證會計信息真實完整，保護資產(chǎn)安全。另外單位內部還必須建立內部審計部門。單位內部會計監(jiān)督工作重心在事前和事中，制定完善的規(guī)章制度，劃清工作人員職權，編制好預算，對風險進行預警管理。而內部審計工作重心在事后，對會計信息進行鑒證，對問題進行反饋，為外部審計提供必要支持。兩者相輔相成，協(xié)調工作，共同確保單位高效運行，會計信息真實可靠，資產(chǎn)安全完整。

（三）參與價值創(chuàng)造

基于管理活動論，會計是一項價值管理活動，全面參與企業(yè)整個生命周期的各種經(jīng)濟活動，不僅在各部門之間傳遞經(jīng)濟活動信息，促進內部信息流通，降低溝通成本，提高管理運行效率，而且還直接參與企業(yè)財富創(chuàng)造活動，提高經(jīng)濟效益。早期會計通過變動成本法、標準成本法、責任成本法和作業(yè)成本法等成本核算和控制方法降低成本，節(jié)約開支以提高效益。現(xiàn)代企業(yè)會計管理活動論已經(jīng)發(fā)展成為一門獨立的會計分支——管理會計，具有完善的理論體系和豐富的實踐經(jīng)驗。從2016年至今，財政部基本建成了由1項基本指引和34項應用指引構成的管理會計指引體系，配有日益豐富的管理會計案例庫，為企業(yè)建設完善的管理會計體系提供了理論指導和經(jīng)驗借鑒。管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略的指導下，通過預測、決策、預算、考核和評價等一系列的管理決策支持活動參與財富創(chuàng)造過程。在預測活動中，面對變幻莫測的經(jīng)濟環(huán)境和日趨激烈的市場競爭，管理會計通過科學的預測方法，預測未來一定期間的銷售、成本、利潤和資金需要量。利用預測信息，管理會計提供價格、產(chǎn)品功能成本、品種、產(chǎn)品組合和生產(chǎn)組織等生產(chǎn)經(jīng)營決策，以及存貨決策和提高生產(chǎn)能力的投資決策，為企業(yè)在未來時期面臨各種情況時制定相應最優(yōu)解決方案和各種備選方案?；陬A測信息和決策確定的未來年度執(zhí)行方案，編制詳細具體又具有執(zhí)行力的全面預算，用以對未來經(jīng)濟活動進行指導和控制，并對預算和實際結果的差異進行分析，據(jù)以考核評價，激勵約束員工行為，提高經(jīng)濟效益。

在以大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術為代表的數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)智技術在管理會計領域的運用促進了業(yè)財融合，使得管理會計更好地融入企業(yè)財富創(chuàng)造活動中，發(fā)揮更大更重要的作用。企業(yè)創(chuàng)建智能管理會計共享平臺，通過機器人流程自動化（RPA）、數(shù)據(jù)挖掘技術和財務專家系統(tǒng)實現(xiàn)全面預算的自動編制、智能控制和評價；通過物聯(lián)網(wǎng)、RPA和云計算實現(xiàn)成本核算自動化和成本管控智能化；通過RPA和云計算實現(xiàn)資金的自動支付、自動對賬和智能財務風險預警；通過二維碼、條形碼和智能終端設備將資產(chǎn)聯(lián)入物聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)資產(chǎn)的智能管控；通過數(shù)據(jù)挖掘技術和財務專家系統(tǒng)實現(xiàn)投融資情景模擬和智能評估；通過RPA、結構化查詢語言SQL和云計算實現(xiàn)管理會計報告的自動生成、靈活定制和智能分析②。智能管理會計系統(tǒng)圍繞財富創(chuàng)造活動，利用人機協(xié)同系統(tǒng)進行行為感知、智能分析和決策，實現(xiàn)資源邏輯連接和管理配置③。

（四）參與收入分配

改革開放以來，雇員經(jīng)濟部門勞動報酬偏低，資本回報率偏高，而財政收入占比偏高④，財政支出政策目的性明顯，長期積累下來，收入分配不公導致居民財富差距越來越大，城鄉(xiāng)和地域財富差距明顯，已經(jīng)成為制約共同富裕目標實現(xiàn)的重要因素。企業(yè)是社會財富創(chuàng)造的組織者，居民通過提供勞動力和資金等生產(chǎn)要素簽訂契約組成企業(yè)，通過企業(yè)經(jīng)營活動生產(chǎn)社會總產(chǎn)品，通過市場銷售實現(xiàn)價值。在由市場決定的初次分配中，按經(jīng)濟貢獻，體現(xiàn)交易公平原則和契約精神，勞動力擁有者獲得工資報酬，生產(chǎn)資料供給方通過市場交易價格獲得收入，資金出租方獲得固定利息，三者構成企業(yè)成本費用，與產(chǎn)品銷售收入的差額形成企業(yè)利潤，以股利的形式由資金提供者擁有。在政府主導的二次分配中，政府為降低初次分配不公平，對市場機制進行補充，授權稅務部門通過增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等向收入較高的企業(yè)和居民征收稅負，向收入較低、需要幫助的企業(yè)和居民發(fā)放福利和補貼，以及其他轉移性支出。在社會主導的第三次分配中，居民和單位對前兩次分配后剩余的財富進行慈善捐贈，扶貧濟困，是前兩次分配的有力補充。

會計在三次分配中發(fā)揮極其重要的作用。在初次分配中，不管是市場，還是企業(yè)內部，分配離不開會計支持。勞動力擁有者不管是提供體力勞動還是智力勞動，都是由會計記錄勞動時間和勞動成果，并進行考核評價，確定發(fā)放工資報酬；生產(chǎn)資料供給方通過市場價格獲得的銷售收入，是由會計核算的生產(chǎn)成本和利潤組成，并向市場傳遞信息促成交易達成；資金出租方獲得的利息由會計計算和支付；資金提供者獲得的股利必須先經(jīng)過一系列會計確認和計量活動計算利潤，再根據(jù)管理會計決策信息輔助股利政策確定。在二次分配中，政府確定分配范圍和力度的原則是降低初次分配造成的整體收入分配不平等，占財政收入比重較大的稅收是由會計人員依據(jù)會計賬簿進行納稅申報，對會計信息根據(jù)稅法規(guī)定進行調整確定納稅金額，稅務部門進行審核征收。在三次分配中，財富衡量和捐贈活動需要會計記錄，以此享受個人所得稅和企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。

現(xiàn)有測算共同富裕水平的宏觀數(shù)據(jù)基本基于社會調查和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，來源可信度低，抽樣調查過程不夠科學，嚴重限制了共同富裕政策實施的精準度和政策效果。會計信息最主要的質量特征是可靠性，忠于事實，信息生成過程科學嚴謹，且易于獲取，在反映居民財富水平和變動情況、政策執(zhí)行及效果方面有天然優(yōu)勢，在財富分配過程中發(fā)揮越來越重要的作用。

三、會計促進共同富裕目標實現(xiàn)的路徑

如圖1所示，會計促進共同富裕目標實現(xiàn)的作用包括反映、監(jiān)督、參與價值創(chuàng)造和參與收入分配，其作用需通過市場、企業(yè)、政府和環(huán)境來實現(xiàn)，達到經(jīng)濟富裕、政治昌明和環(huán)境宜居等共同富裕目標。

（一）構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制，助力財富增加和初次分配公平

1.會計有助于構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制

會計作為信息系統(tǒng)，提供的高質量會計信息可以緩解市場中的信息不對稱，提升資源配置效率和經(jīng)濟效率，對構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制至關重要。具體來說，會計對于資本、產(chǎn)品和勞動力等市場的良好運作具有重要的作用①。在資本市場，投資者和債權人等資金提供者與企業(yè)、政府等資金需求者之間存在嚴重的信息不對稱，資金提供者不了解資金需求方的背景、信譽、財產(chǎn)狀況、經(jīng)營活動、資金使用目的和過程，信息收集整理成本、談判簽約成本、監(jiān)督執(zhí)行成本等高昂的交易成本嚴重制約資金融通，阻礙資本市場健康持續(xù)發(fā)展。會計通過提供資金需求方財務報告和招股說明書等相關信息，緩解雙方信息不對稱，降低交易成本，促進資金融通，有助于創(chuàng)建高水平資本市場。一系列的會計制度和信息披露制度為資本市場有秩序、低成本和高效運行提供了保障。金融機構的多樣化和發(fā)展壯大，多層次交易所成立和上市公司數(shù)量激增，高水平資本市場的繁榮健康持續(xù)發(fā)展離不開會計的關鍵性貢獻。

在產(chǎn)品市場，商品生產(chǎn)商和消費者對商品的質量、價格和售后服務等信息存在嚴重信息不對稱，作為信息優(yōu)勢方的企業(yè)掌握商品的一切信息，而作為信息劣勢方的消費者對商品一無所知，廣告和商品介紹單等并不能完全讓消費者信服，急需有法律基礎的公平公正的會計信息緩解雙方信息不對稱，降低交易成本，形成公平合理的交易價格，促成商品交易達成。高質量會計信息不僅能夠促進國內產(chǎn)品市場的發(fā)展，日益趨同的高質量跨國會計信息還能夠降低國際交易成本，促成國際商品交易，擴大全球產(chǎn)品市場。

在勞動力市場，逆向選擇和道德風險等信息不對稱同樣制約市場發(fā)展，勞動力通過會計信息或經(jīng)過新聞媒體、財經(jīng)分析師等加工過的會計信息等了解市場和企業(yè)，擇機進入心儀或適合的行業(yè)和企業(yè)，員工通過會計信息了解企業(yè)，判斷未來發(fā)展前景和發(fā)展空間。同時行業(yè)和企業(yè)通過會計信息監(jiān)督員工工作，進行激勵約束。從長期來看，會計信息中包含的工資報酬、行業(yè)發(fā)展前景等宏微觀信息引導勞動力實現(xiàn)結構性調整，有效促進了勞動力市場健康持續(xù)發(fā)展。所以，高質量的會計信息對構建全國統(tǒng)一大市場和促進國際貿易發(fā)揮著重要的基礎性作用。

2.高水平社會主義市場經(jīng)濟體制助力財富增加和初次分配公平

歷史經(jīng)驗證明，中國大力發(fā)展并日趨完善的新時代中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制充分調動激發(fā)了全體人民的積極性，高效完成了生產(chǎn)要素資源配置，顯著提高了生產(chǎn)效率，極大增加了社會財富，為共同富裕目標實現(xiàn)打下了扎實的物質基礎。社會主義市場經(jīng)濟體制注重私有產(chǎn)權保護，推動信息公開透明，遵循價格生成規(guī)律，在平等自愿基礎上尋求交易，激發(fā)生產(chǎn)要素所有者積極性，參與價值增值過程，共享發(fā)展成果。持續(xù)深入的改革開放進一步促進了城鄉(xiāng)一體化，增進了區(qū)域間要素資源合理化配置，全國統(tǒng)一大市場有利于全國資源在統(tǒng)一市場中合理高效配置，提高全國生產(chǎn)效率，實現(xiàn)社會總財富的增加。

共同富裕是生產(chǎn)和分配的統(tǒng)一，市場是財富初次分配的主導。市場財富分配體系以按勞分配為主，多勞多得，不勞不得，充分調動勞動者的積極性，參與市場財富創(chuàng)造過程。同時結合按生產(chǎn)要素分配，參與市場財富創(chuàng)造過程中的要素越多，要素所有者獲得的回報越多，鼓勵要素所有者將資源稟賦積極投入社會財富再生產(chǎn)過程中。依據(jù)“馬歇爾沖突”理論假說，市場經(jīng)濟運行體制中存在“市場競爭激烈→形成企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟→提升企業(yè)產(chǎn)品市場占有率→創(chuàng)造和強化企業(yè)壟斷效應→企業(yè)攫取要素資源壟斷收入”的演化機制②，邏輯上必然造成收入分配不公，貧富差距越來越大。面對這種市場導致的收入分配不公，需要建立統(tǒng)一、有序、開放的全國大市場，消除地區(qū)分割，促進要素有序流通，有助于減少地區(qū)、行業(yè)、要素之間的收入差異。市場財富分配以效率為主，要實現(xiàn)共同富裕需依托數(shù)字經(jīng)濟，改善收入分配關系，逐步構建知識、技術和管理等新興要素參與的分配機制，創(chuàng)建更為合理、更匹配共同富裕目標的分配機制，使全體人民共享財富創(chuàng)造和分配成果，促進人的全面發(fā)展。

（二）融入現(xiàn)代企業(yè)，參與財富創(chuàng)造和分配，助力共同富裕實現(xiàn)

1.會計是現(xiàn)代企業(yè)重要組成部分

按照新制度經(jīng)濟學理論，會計的反映和監(jiān)督職能有效降低了道德風險和逆向選擇等信息不對稱，使企業(yè)內部交易成本低于市場交易成本，企業(yè)得以在市場經(jīng)濟中存在和發(fā)展。會計信息系統(tǒng)理論下的決策有用觀和受托責任觀認為，會計通過確認、計量和報告企業(yè)主體的交易和事項，提供財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關信息，供利益相關者進行經(jīng)濟決策，并解除企業(yè)管理層受托經(jīng)濟責任。會計管理活動論認為，會計是企業(yè)管理的一部分，是一種重要的價值管理工作，有計劃、決策和考核等職能，參與企業(yè)的價值創(chuàng)造和管理。會計是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)高質量發(fā)展中起著至關重要的作用。按照企業(yè)會計準則反映企業(yè)實際情況的高質量會計信息增加企業(yè)透明度，能夠抑制企業(yè)債務違約風險，促進企業(yè)創(chuàng)新，提高創(chuàng)新績效，顯著提高企業(yè)勞動投資效率，提高治理效率和投資回報率，降低資本成本，顯著提高上市公司價值?；趦r值創(chuàng)造的管理會計應用水平、管理會計工具應用和管理會計工具整合應用均具有價值創(chuàng)造效應，提高企業(yè)管理效率。豐富的理論基礎和大量實證研究均證實了會計深度參與現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理活動，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多價值。

2.企業(yè)通過創(chuàng)造和分配財富助力共同富裕實現(xiàn)

企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟的主力軍，是財富創(chuàng)造的主要力量，也是財富分配的最直接、最關鍵環(huán)節(jié)。和市場相比，企業(yè)有交易成本優(yōu)勢，吸引資本、人力、技術和土地等資源所有者自愿加入，達成契約，再按企業(yè)制度和內在秩序管理運營，用管理指令代替價格機制配置內部資源，組織生產(chǎn)產(chǎn)品，參與市場競爭，獲得收入，最后按照提前確定的契約分配財富。企業(yè)創(chuàng)造的財富是共同富裕實現(xiàn)的物質基礎，是人們生活水平提高的保障。同時，企業(yè)是人們提供資源稟賦，參與社會財富創(chuàng)造和分配的主要場所，也是實現(xiàn)自我價值的空間。

國有企業(yè)的所有者是全國人民，其創(chuàng)造的財富歸全體人民共同享有，所以國企財富分配制度不存在嚴格意義上的不公平。從本質上說，國企的使命就是保障人民共同利益，為全體人民實現(xiàn)共同富裕而存在和做強做大。國企對共同富裕的作用不僅僅是創(chuàng)造財富，其本身承擔了太多的政府職能和社會職能，在維護經(jīng)濟安全，提供就業(yè)崗位，引領創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)結構調整，提升產(chǎn)業(yè)鏈價值，參與國際競爭，維護國家安全等領域做出了基礎性和關鍵性貢獻。

民營企業(yè)是中國社會主義市場經(jīng)濟體制的重要組成部分。民營企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，積極參與市場競爭，按市場規(guī)律和政府調控組織生產(chǎn)，盤活了市場，創(chuàng)造了財富，具有企業(yè)創(chuàng)造財富和分配財富的基本職能。民營企業(yè)在全體人民實現(xiàn)共同富裕的偉大道路上做出了不可磨滅的貢獻，提供就業(yè)機會，使工人獲得收入，創(chuàng)造了社會產(chǎn)品，提高了人民生活水平，增加了政府稅收，參與國企改革提高國企效率等等。但是不可否認，民營企業(yè)資本所有者分配比例過高，勞動力所有者分配比例過低，在一定程度上造成貧富差距過大。因此，民營企業(yè)需要加強黨的領導，完善企業(yè)制度，改善激勵約束機制，改善收入分配方法，構建和諧勞資關系，構建民營企業(yè)發(fā)展與共同富裕實現(xiàn)的協(xié)同機制。

（三）加快現(xiàn)代財政制度建設，保障共同富裕實現(xiàn)

1.政府會計是現(xiàn)代財政制度的重要組成部分

現(xiàn)代財政制度是提高國家治理能力的關鍵，在提供公共產(chǎn)品、建設合理公共秩序和實現(xiàn)發(fā)展與安全等方面發(fā)揮重要職能①。作為現(xiàn)代財政制度重要組成部分的政府會計在其中發(fā)揮關鍵作用。逆向選擇和道德風險等信息不對稱嚴重制約現(xiàn)代財政制度的建立和國家治理能力的提升。為實現(xiàn)信息高效流通，解決逆向選擇問題，提高執(zhí)政效率，政府會計成立了政府財務會計；為控制政府行為，解決道德風險問題，消除權力尋租，政府會計成立了政府預算會計。所以說，政府會計為了滿足現(xiàn)代財政制度需要產(chǎn)生和發(fā)展，在信息提供和監(jiān)督控制兩個方面助力現(xiàn)代財政制度。

在信息需求方面，現(xiàn)代財政制度已經(jīng)不滿足于財政資金收支狀況信息，更多地要求政府會計提供有關資產(chǎn)負債、風險防控、自然資源和政策實施效果等方面的信息①。政府財務會計以權責發(fā)生制為基礎，通過對相關交易和事項進行確認、計量和報告，披露政府財務報告，提供綜合財務和資產(chǎn)負債信息，推動財政職權清晰，制定實時高效的宏觀調控政策，建立完善實用的風險防控體系。在監(jiān)督控制方面，政府預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎，通過對財政資金的收入支出和結余進行確認、計量和報告，覆蓋財政資金流轉全過程，監(jiān)控資金合法合規(guī)和安全有效。通過財政預算，規(guī)范財政資金支出程序，協(xié)調資金收支平衡，控制政府債務規(guī)模，使隱性債務顯性化。同時，通過監(jiān)控財政資金流轉，結合政策實施效果分析，考核各級政府執(zhí)政能力、財政資金使用和轉移支出能力。

2.現(xiàn)代財政制度是實現(xiàn)共同富裕目標的保障

全體人民實現(xiàn)共同富裕是中國共產(chǎn)黨的執(zhí)政目標，是考驗中國政府執(zhí)政能力的終極標準。財政是國家治理的基礎和重要支柱。現(xiàn)代財政制度是提高執(zhí)政能力和實現(xiàn)共同富裕的關鍵工具和直接抓手。當前社會發(fā)展階段已經(jīng)從單純地創(chuàng)造財富和解放生產(chǎn)力發(fā)展到在創(chuàng)造財富的同時，著力解決發(fā)展不平衡不充分問題。應社會發(fā)展需求構建的現(xiàn)代財政制度包括規(guī)范科學的現(xiàn)代預算制度、公平公正的現(xiàn)代稅收體系和權責清晰的財政關系等②，在經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)等領域建立綜合性制度安排。通過實施積極精準的財政政策，打好防范化解重大風險、精準脫貧和污染防治三大攻堅戰(zhàn)，對市場資源配置進行補充，穩(wěn)定發(fā)展經(jīng)濟，通過財政政策和貨幣政策調控經(jīng)濟，通過轉移支付、行業(yè)企業(yè)補貼進行產(chǎn)業(yè)結構調整，穩(wěn)定物價，促進就業(yè)，完善收入分配機制，促進公平，實現(xiàn)人的全面發(fā)展，通過財政監(jiān)督體系為經(jīng)濟運行、政治昌明和社會和諧等共同富裕目標保駕護航。

（四）推進生態(tài)文明建設，打造和諧共生的共同富裕

1.會計推動生態(tài)文明建設

生態(tài)文明建設是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計，是中國共產(chǎn)黨的使命和宗旨，是中國特色社會主義高質量和可持續(xù)發(fā)展的關鍵。生態(tài)文明建設離不開會計與會計信息。生態(tài)問題本質上是產(chǎn)權界定不清導致的外部性問題，解決生態(tài)問題首先要確認和計量問題和成本，然后再考慮是內部化處理還是財政補貼治理，都離不開會計對生態(tài)問題的反映和監(jiān)督。英美等國家處理生態(tài)問題的普遍做法是明確責任主體，根據(jù)國家制定的排放標準，由會計確認和計量污染成本，責任主體出資治理恢復生態(tài)，即將外部性問題內部化，對于無法明確責任主體的，由政府通過財政補貼進行補充③，所以國外處理生態(tài)問題的關鍵是確認和計量，這正是會計的反映職能。2013年，黨的十八屆三中全會開始提出由政府編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制，其后不斷探索自然資源的計量和監(jiān)督，落實相關主體責任，修訂完善生態(tài)環(huán)境保護和考核評價機制，取得顯著效果，其中審計、計量和監(jiān)督都利用了會計的反映和監(jiān)督基本職能。人和自然和諧共生，推動生態(tài)文明建設，需構建生態(tài)會計系統(tǒng)，擴大會計主體范圍，放寬確認標準和計量屬性，將自然資源納入會計資產(chǎn)，將生態(tài)成本納入企業(yè)成本，及時披露政府環(huán)境信息和企業(yè)環(huán)境信息，管控自然資源，保護生態(tài)環(huán)境。

2.生態(tài)共同富裕才是真正的共同富裕

共同富裕既是物質上的共同富裕，也是生態(tài)上的共同富裕。從習近平共同富裕理念中關于生態(tài)文明論述里可以得出共同富裕和生態(tài)文明是有機統(tǒng)一體。推動生態(tài)文明建設，共創(chuàng)生態(tài)共同富裕，就是以習近平生命共同體理念為指導，堅持綠色發(fā)展，保護生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)人類社會和自然環(huán)境和諧相處，創(chuàng)建富強、和諧和持續(xù)的共同富裕。沒有生態(tài)共同富裕就沒有真正的共同富裕。

生態(tài)文明建設需在高質量發(fā)展中實現(xiàn)，在人與自然和諧共生的現(xiàn)代化建設中實現(xiàn)，要科學布局，合理規(guī)劃，堅持綠色發(fā)展。生態(tài)文明建設至少需要做出以下幾點努力：一是生態(tài)環(huán)境是全體人民的公共產(chǎn)品，需要包括政府、企業(yè)、居民在內的全社會全體人民轉變觀念，提高認識，共同努力；二是必須創(chuàng)建綠色發(fā)展制度體系，理清權責主體和范圍，建立稀缺自然資源有償使用機制、價格發(fā)現(xiàn)機制、成本補償機制和嚴格追責恢復機制；三是大力發(fā)展綠色技術，以低污染和低能耗為底線，堅持科技先導、資源節(jié)約和環(huán)境保護，持續(xù)推動技術創(chuàng)新，走技術引領生態(tài)路線；四是生態(tài)共同富裕是導向，針對區(qū)域生態(tài)差異和人口生態(tài)差異，合理規(guī)劃，全面布局，進行區(qū)域間和人口間綠色分工，保護欠發(fā)達和高污染地區(qū)生態(tài)環(huán)境，提高綠色發(fā)展技術，促進低收入人口綠色就業(yè)，發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)和生態(tài)旅游等，為社會提供綠色產(chǎn)品，共同實現(xiàn)生態(tài)共同富裕。

四、結論與展望

會計是信息系統(tǒng)和價值管理的統(tǒng)一，具有反映和監(jiān)督基本職能，在社會主義市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)制度、現(xiàn)代財政制度和生態(tài)文明建設中發(fā)揮關鍵作用，在共同富裕目標實現(xiàn)過程中可以起到反映、監(jiān)督、參與價值創(chuàng)造和參與收入分配作用，其實現(xiàn)路徑主要有：通過構建高水平社會主義市場，助力財富增加和初次分配公平；會計是現(xiàn)代企業(yè)重要組成部分，參與企業(yè)財富創(chuàng)造和分配，助力共同富裕實現(xiàn)；加快現(xiàn)代財政制度建設，保障共同富裕實現(xiàn)；推進生態(tài)文明建設，打造和諧共生的共同富裕。因此，會計在共同富裕目標實現(xiàn)過程中發(fā)揮極其重要的作用。

中國特色社會主義會計必須以中國為背景，以黨的方針政策為綱領，以實現(xiàn)共同富裕為己任，研究中國經(jīng)濟社會問題，講好中國故事，規(guī)范中國會計行為，為全體人民共同富裕謀福祉。未來主要的研究方向應當是構建共同富裕導向的中國特色社會主義會計體系，深化中國經(jīng)濟背景的會計理論，分析中國宏觀政策在會計領域的政策效果，指導會計實踐，助力高水平社會主義市場、現(xiàn)代化企業(yè)和現(xiàn)代財政體系的構建，打造生態(tài)共同富裕。

On the Role and the Realization Path of Accounting in Promoting Common Prosperity

WENG Huai-da，GAO Peng

（School of Business，Liaocheng University，Liaocheng 252059，China）

Abstract：Common prosperity is the historical mission and social ideal of the Communist Party of China， and the essential attribute of socialism with Chinese characteristics. Accounting is the unification of information system and value management， has the basic function of reflection and supervision， and plays a key role in the construction of socialist market economy system， modern enterprise system， modern financial system and ecological civilization. In the process of realizing the goal of common prosperity， accounting can play a role of reflecting， supervising and participating in value creation and income distribution. The main ways to realize the goal are as follows： building a high-level socialist market to help increase wealth and equity in primary distribution; integrating into modern enterprises to participate in wealth creation and distribution， and help achieve common prosperity; accelerating the construction of modern financial system to ensure the realization of common prosperity; promoting ecological progress to create a harmonious coexistence of common prosperity.

Key words：common prosperity; accounting function; realization path

[責任編輯? 山陽]