支邊

［摘 要］近年來，隨著國家經(jīng)濟的高速發(fā)展和社會建設(shè)的大力推進(jìn)，我國的基本建設(shè)投資規(guī)模持續(xù)擴大，工程建設(shè)項目多、工期長、投資大，工程項目審計任務(wù)量也隨之增加。5G、人工智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等“新基建”的不斷涌現(xiàn)，給傳統(tǒng)基建工程審計人員帶來新的難題和挑戰(zhàn)。作為“新基建”建設(shè)主力軍的國有通信企業(yè)，由于長期深耕信息基礎(chǔ)建設(shè)，其通信工程審計人員對“新基建”有著一定的審計經(jīng)驗和方法。本文結(jié)合實際審計工作，對信息基礎(chǔ)建設(shè)中的審計重點和方法加以探討，以期讓審計人員充分認(rèn)視“新基建”工程項目審計，從而有效推動內(nèi)部審計工作向創(chuàng)新管理、創(chuàng)造效益職能的積極轉(zhuǎn)變，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］信息基礎(chǔ)建設(shè)；審計；方法；通信企業(yè)

［中圖分類號］F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

國有大型通信企業(yè)既是“新基建”中的建設(shè)者，也是“新基建”的引領(lǐng)者、設(shè)計者。通信企業(yè)由于長期致力于信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，與其他行業(yè)相比，在通信工程審方面計擁有一定的信息基礎(chǔ)建設(shè)審計經(jīng)驗和方法［1］。

對于“新基建”的提出，我們需要認(rèn)識到：一方面，雖然“新基建”有別于“鐵路、公路、機場”傳統(tǒng)基建，但基建的本質(zhì)不會變，基本建設(shè)的流程不會變，要求工程審計人員仍需抓住基建各階段審計重點，認(rèn)識到“穩(wěn)字當(dāng)頭”是我們工作的出發(fā)點；另一方面，“新基建”畢竟是“新”的，要求審計人員與時俱進(jìn)，創(chuàng)新審計方法，不斷深入新出現(xiàn)的風(fēng)險問題領(lǐng)域，要求工程審計人員明確方向，以“穩(wěn)中求進(jìn)”為工作目標(biāo)。

1 明確重點和目標(biāo)，以“穩(wěn)字當(dāng)頭”為工作出發(fā)點

1.1 以工程建設(shè)資金來源為審計重點

信息基礎(chǔ)建設(shè)項目種類繁多，從類別來看粗略統(tǒng)計有管道、線纜、傳輸、電源、有線設(shè)備、無線設(shè)備、土建裝修、系統(tǒng)集成、ICT（綜合信息服務(wù)）等近二十余種，不同類別項目各級管理人員管理水平不盡相同；從項目列支渠道來看，目前通信項目有以下五種方式：投資類（工程）、成本類（維護）、費用類、沖減收入類以及混合列支類（兩種及以上組合）的方式。如果再將項目類別與列支渠道維度交叉，信息基礎(chǔ)建設(shè)審計內(nèi)容確實紛繁復(fù)雜，讓人無從著手。因此，在實際工作中要抓住“牛鼻子”，創(chuàng)新審計思路，重點關(guān)注信息基礎(chǔ)建設(shè)建設(shè)源頭的三個方面。

1.1.1 關(guān)注年度投資預(yù)算安排

年度預(yù)算基本涵蓋重大資金項目，這類項目以框架協(xié)議、生成訂單的形式操作。通信企業(yè)每年會明確年度發(fā)展重點，比如某年以光纜建設(shè)為重點，某年以無線網(wǎng)絡(luò)建設(shè)為重點，某年又以寬帶網(wǎng)絡(luò)提速建設(shè)為重點，等等。

1.1.2 關(guān)注總經(jīng)理辦公會議紀(jì)要

除年度預(yù)算資金外，根據(jù)市場需求，通信企業(yè)通過市場拓展、信息建設(shè)業(yè)務(wù)定制等也會獲得其他重大商機，這些項目的建設(shè)決策通過企業(yè)總經(jīng)理辦公會議的形式予以確定。這類項目的審計重點不只局限于建設(shè)，包括采購、招標(biāo)乃至投資效益都需重點關(guān)注。

1.1.3 關(guān)注支出類合同清單

歸根結(jié)底，資金的使用還是通過合同來實施的。在實際工作中，合同清單的篩選一般以金額、采購方式、項目類別、供應(yīng)商、合同期限為口徑［2］。金額、采購方式篩選主要是核查招投標(biāo)情況；類別篩選主要是核查違規(guī)違紀(jì)高發(fā)領(lǐng)域；供應(yīng)商篩選主要是核查相應(yīng)資質(zhì)、出現(xiàn)頻次的多少；合同期限篩選主要是核查履行期限以及有無合同倒簽現(xiàn)象。

1.2 以經(jīng)濟責(zé)任審計“全覆蓋”為工程審計的抓手

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2019年7月印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》第十六條明確指出：“經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，以領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和責(zé)任落實情況為重點?！睂?yīng)而言，通信企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的工程審計應(yīng)重點關(guān)注三個方面：一是采購管理方面，重點關(guān)注采購資金來源、采購流程、招標(biāo)規(guī)范、款項支付；二是工程管理方面，重點關(guān)注工程立項、工程施工、工程材料領(lǐng)用及退繳、結(jié)算管理以及總體資產(chǎn)增值保值；三是資源管理方面，重點關(guān)注資源配置、盤活、節(jié)能減排。

1.3 關(guān)注工程建設(shè)流程

通信行業(yè)中，從工程建設(shè)過程和建設(shè)周期來看，主要有可行性研究、項目決策、建設(shè)設(shè)計、招標(biāo)管理、合同訂立、項目施工、結(jié)算（決算）審核、項目后評估這八個階段。當(dāng)然，在實際審計過程中對不同項目重點核查階段也不同，比如利潤空間較小的項目（利潤率在5 %以下）重點核查可行性研究、決策、設(shè)計、結(jié)算、后評估階段，單一來源談判項目重點核查招標(biāo)、合同階段流程及審批情況。為了便于說明問題，下面將闡述八個階段的審計重點。

1.3.1 項目建設(shè)可行性研究階段的審計重點

對可行性研究報告的評價和審查關(guān)注以下風(fēng)險：竣工投產(chǎn)后預(yù)計效益情況；項目建設(shè)規(guī)模、工藝情況；建設(shè)資金使用情況；違規(guī)違紀(jì)情況，如是否存在無實際施工地點、無實際施工內(nèi)容的“釣魚項目”現(xiàn)象等。

1.3.2 項目建設(shè)決策階段的審計重點

項目決策階段的審計關(guān)注以下風(fēng)險：規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)的要求，如項目的建設(shè)規(guī)模是否合理、有無盲目追求建設(shè)規(guī)模過高“一步到位”的現(xiàn)象；發(fā)展、服務(wù)、環(huán)保的要求，如項目建設(shè)是否充分考慮到企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、服務(wù)用戶、交通環(huán)保以及土地的最佳利用效果等因素；質(zhì)量和工期的要求。

1.3.3 項目建設(shè)設(shè)計階段的審計重點

項目建設(shè)設(shè)計階段的審計關(guān)注以下風(fēng)險：設(shè)計范圍和規(guī)模要求，如核查設(shè)計規(guī)模有無夾帶項目、超規(guī)模等問題；設(shè)計深度能否滿足各類設(shè)備安裝及施工要求、能否滿足做施工圖預(yù)算、結(jié)算要求等；設(shè)計內(nèi)容要求，包括工藝、設(shè)備的選擇是否先進(jìn)、合理、經(jīng)濟；設(shè)計質(zhì)量的要求，如設(shè)計文件所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家規(guī)定；基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、可靠；圖紙、文字資料的各級技術(shù)校對、審核是否符合要求；設(shè)計審批權(quán)限的要求；各級主管部門必須根據(jù)國家規(guī)定的審批權(quán)限及審批辦法進(jìn)行設(shè)計會審，不得隨意下放審批權(quán)，也不得超越權(quán)限審批設(shè)計。

1.3.4 項目建設(shè)采購階段的審計重點

采購階段審計要以《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《通信建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)管理實施細(xì)則》為依據(jù)，重點關(guān)注以下風(fēng)險：是否存在應(yīng)招未招現(xiàn)象；是否存在應(yīng)集采未集采現(xiàn)象；審查投標(biāo)單位資格和條件的有效性，防止無資質(zhì)或低資質(zhì)等級的施工單位承包工程；審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，避免開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程的主觀性、隨意性，防止“換湯不換藥”現(xiàn)象；審查招標(biāo)小組評標(biāo)辦法的合理性，是否涵蓋了業(yè)績信譽、工期及保證工期的措施、施工能力、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、后續(xù)維護等關(guān)鍵內(nèi)容；審查工程標(biāo)底的客觀性。

1.3.5 項目建設(shè)合同訂立階段的審計重點

建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè)、發(fā)包方支付工程價款、明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價的關(guān)鍵文件。因此，審計人員在施工合同審計時重點關(guān)注以下風(fēng)險：審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無未立項先施工現(xiàn)象；審查合同的訂立是否以企業(yè)的招標(biāo)為依據(jù)，有無超計劃、超標(biāo)準(zhǔn)，擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對于定額套用、費用計取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；審查合同是否對工程分包明確了相應(yīng)資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定；對承包方擅自轉(zhuǎn)包或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴(yán)厲的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法。

1.3.6 項目建設(shè)施工階段的審計重點

施工階段是建設(shè)項目由設(shè)計資料形成固定資產(chǎn)的實施過程。在信息基礎(chǔ)建設(shè)施工中尤其是通信管道、綜合布線等涉及多處隱蔽工程的施工中，施工階段的現(xiàn)場審計尤為重要。該階段的審計應(yīng)重點關(guān)注以下風(fēng)險：審查內(nèi)部控制制度建立、執(zhí)行情況；審查建設(shè)項目合同實施情況；審查有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；審查項目概預(yù)算執(zhí)行情況，審查有無超出批準(zhǔn)概預(yù)算范圍投資、擠占或者虛列工程成本等問題；審查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理合規(guī)、及時完整；加強設(shè)備、材料價格控制；審查國家、省、市優(yōu)惠政策落實情況；審查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合相關(guān)要求，是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的要求；審查建設(shè)資金有無大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象；審查建設(shè)資金是否專款專用。

1.3.7 項目建設(shè)結(jié)算、決算階段的審計重點

項目建設(shè)結(jié)算、決算階段的審計重點關(guān)注以下風(fēng)險：審核工程合同；工程量核對是結(jié)算審計的重點；審查定額套用和取費是工程結(jié)算審計的重要環(huán)節(jié)；結(jié)算初步審核后要出具建設(shè)、施工、審計共同簽署的施工結(jié)算定案表，并對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總評價；竣工決算編制內(nèi)容與建設(shè)資金專用賬戶進(jìn)出是否逐項對應(yīng)；竣工決算有無超設(shè)計規(guī)模、超設(shè)計造價“雙超”現(xiàn)象，如有還需補充審計說明；建設(shè)項目的施工期支付的各類保證金、押金是否及時收回。

1.3.8 工程項目竣工投產(chǎn)后評估階段的審計重點

工程項目后評估階段的審計，是指審計人員基于項目竣工后實際產(chǎn)生的收入，核算出內(nèi)部財務(wù)收益率、投資回收期、凈現(xiàn)值這三項財務(wù)效益指標(biāo)。因此，后評估審計實際上貫穿項目建設(shè)各個階段，突出決策效益、建設(shè)期間效益、生產(chǎn)經(jīng)營效益、財務(wù)效益、社會效益等幾個方面。工程項目投資內(nèi)控制度的健全性、符合性和執(zhí)行情況的有效性以及管理成效等方面的內(nèi)容也是后評估審計的重點.

2 結(jié)合實際，以“穩(wěn)中求進(jìn)”為工作目標(biāo)

工程審計與財務(wù)審計最明顯的差異在于財務(wù)審計中數(shù)據(jù)、憑證、會計信息等核實都可以通過各系統(tǒng)核對查證，而工程審計中的數(shù)據(jù)、工程量、工程內(nèi)容核查的唯一標(biāo)準(zhǔn)就是現(xiàn)場實際，只有腳踏實地查勘現(xiàn)場，查閱采購資料，才能發(fā)現(xiàn)新問題，才能創(chuàng)新審計思路和審計方法，才能防范新的問題、新的風(fēng)險。

2.1 核查工程設(shè)計、施工的真實性

設(shè)計真實性核查，主要針對“點多面廣”無線項目、“智能化信息”項目。由于上述項目的特殊性，設(shè)計過程中可能存在每個“信息點位”未能實地勘測，具體服務(wù)范圍、服務(wù)對象不清楚的現(xiàn)象，因此設(shè)計該點位是否有必要值得探討；對項目施工真實性的核查，主要針對年底開工的項目，防范“虛列工程”風(fēng)險，由于年度投資預(yù)算未完成或年底追加預(yù)算來不及實施，工程未施工或施工未完成就結(jié)算沖抵年度預(yù)算額度；有的工程資產(chǎn)實際已報廢處置，但資產(chǎn)清單里還赫然在列。工程現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)上述情況均存在真實的案例。除總體真實性核查外，現(xiàn)場審計尤為重要?，F(xiàn)場審計中重點關(guān)注三個方面：第一，管道工程，包括穿越公路、鐵路、綠化帶情況、土石方量、鋪管及基礎(chǔ)長度、人手孔規(guī)格及數(shù)量；第二，線路工程，包括立電桿規(guī)格及根數(shù)，布放線纜規(guī)格及長度，線纜成端接續(xù)、測試芯數(shù)，設(shè)備的規(guī)格及個數(shù)；第三，無線設(shè)備工程，包括線纜布放的長度，無線設(shè)備規(guī)格、個數(shù)，以及無線設(shè)備調(diào)測數(shù)量。

2.2 核查項目采購出現(xiàn)的新問題

隨著“新基建”建設(shè)的推進(jìn)，客戶各種“定制化信息解決方案”層出不窮，信息化項目中采購設(shè)備物資及材料的多樣性，對采購流程的規(guī)范性、采購內(nèi)容的復(fù)雜性帶來較大風(fēng)險。近幾年，涉及工程類采購中“應(yīng)招未招”現(xiàn)象一般較少出現(xiàn)，但在采購實施中出現(xiàn)了“蘿卜坑招標(biāo)”“公開比選實為邀請比選”“單一來源采購依據(jù)不充分”等一些新的問題和現(xiàn)象，且在實際工作中都有發(fā)現(xiàn)。審計人員需“對癥下藥”，提出對應(yīng)整改要求，并建議采購部門建章立制，進(jìn)一步防范上述風(fēng)險。

2.3 核查信息資源的利用現(xiàn)場

工程可行性研究階段預(yù)測用戶能達(dá)到多少戶，實際竣工后遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)這類現(xiàn)象，尤其是在專業(yè)類市場新建、開發(fā)區(qū)新建、商用寫字樓新建等信息基礎(chǔ)建設(shè)項目中出現(xiàn)的較多。由于地方經(jīng)濟原因，信息基礎(chǔ)建設(shè)介入的時間較難把握。投資過早，容易造成投資的通信設(shè)備、線路大量閑置；投資過晚，可能讓競爭對手搶占先機，再奪回市場更加困難。因此，對信息基礎(chǔ)建設(shè)切入的時機以及建設(shè)規(guī)模是“小步快跑”還是“大干快上”，審計人員在現(xiàn)場核查后，應(yīng)在項目可行性研究、設(shè)計評審中提出審計方面的建議和意見。

3 對照標(biāo)準(zhǔn)，以 “行穩(wěn)致遠(yuǎn)” 為質(zhì)量保證

信息基礎(chǔ)建設(shè)的不斷變化，使得審計的內(nèi)容、重點、流程也發(fā)生相應(yīng)變化，為了防范審計不斷創(chuàng)新對審計質(zhì)量可能造成的影響，應(yīng)增加對審計項目的質(zhì)量評價，使質(zhì)量評價貫穿審計過程始終。

審計人員在審前調(diào)查、擬定方案、下發(fā)審計通知、進(jìn)場審計、審計報告、征求意見各階段實施前后，應(yīng)對照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，在滿足標(biāo)準(zhǔn)的前提下，扎實有效地推進(jìn)審計工作的開展，解決審計開拓創(chuàng)新與審計質(zhì)量控制之間的矛盾，推進(jìn)內(nèi)審工作的健康開展。

信息基礎(chǔ)建設(shè)審計是審計機構(gòu)根據(jù)國家、行業(yè)、企業(yè)的有關(guān)規(guī)章制度、經(jīng)濟技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理規(guī)范等對工程建設(shè)項目實施過程的真實性、合法性、效益性所進(jìn)行的監(jiān)督和評價活動［3］。新形勢下，信息基礎(chǔ)建設(shè)審計在審計內(nèi)容和關(guān)注重點方面以求“行穩(wěn)”的同時，還應(yīng)在審計方法、審計手段上積極創(chuàng)新以求“致遠(yuǎn)”，同時輔之以質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來加以對比控制。使工程審計既能適應(yīng)“新基建”規(guī)模建設(shè)的需要，又能滿足企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和深化改革的需要，為企業(yè)持續(xù)高質(zhì)量的發(fā)展提供有力保障。

4 結(jié)語

通信企業(yè)在信息基礎(chǔ)建設(shè)審計工作中應(yīng)找準(zhǔn)審計重點，明確審計方向和目標(biāo)，堅持與實踐相結(jié)合，拓展審計領(lǐng)域的范圍，挖掘?qū)徲媽哟蔚纳疃?，及時發(fā)現(xiàn)新問題、新風(fēng)險，并提出切實可行的整改意見和建議，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)。

參考文獻(xiàn)

［1］工業(yè)和信息化部通信工程定額質(zhì)監(jiān)中心. 通信建設(shè)工程概預(yù)算管理與實務(wù)［M］. 人民郵電出版社，2010.

［2］《高級審計實務(wù)》編寫組編. 高級審計實務(wù)［M］. 中國時代經(jīng)濟出版社，2022.

［3］高雅青，李三喜，薛慈允. 工程項目審計實務(wù)指南［M］. 人民郵電出版社，2022.