閆乃芳

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行年薪制的企業(yè)，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪比照全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即個(gè)人平時(shí)取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅問(wèn)題一直是社會(huì)熱門話題，如何能通過(guò)稅收籌劃合法地少繳稅款，是納稅人一直關(guān)注的問(wèn)題。年薪制企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)充分了解稅收管理規(guī)定，讓職工能獲得更高收入，從而更加積極地投身工作。

年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃意義

最新的個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人在繳納所得稅時(shí)月薪需要超過(guò)5000元人民幣，超過(guò)部分依照法律規(guī)定交稅。自國(guó)內(nèi)稅收制度深化改革后，越來(lái)越多的企業(yè)職工意識(shí)到合理籌劃稅收對(duì)自己的影響。有些職工認(rèn)為籌劃個(gè)人所得稅屬于違法行為，這種錯(cuò)誤的認(rèn)知導(dǎo)致這部分員工沒有合理避稅，還有部分職工不知道如何進(jìn)行稅收籌劃。

在個(gè)人所得稅制度改革后，綜合所得是指工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。在稅改制度改革不斷深化的同時(shí)，稅收機(jī)制開始鼓勵(lì)納稅人通過(guò)合理合法的稅收籌劃方式，獲得更多收入。在獲取更多收入后，企業(yè)職工會(huì)更加認(rèn)同企業(yè)，進(jìn)而提高工作熱情與效率。籌劃個(gè)人所得稅的過(guò)程中，納稅人是最直接的受益人，當(dāng)增加收入以后，納稅人有了更多資金享受生活，可以推動(dòng)社會(huì)商品流通，帶動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由此可見，稅收籌劃對(duì)于個(gè)人、企業(yè)以及社會(huì)都有積極意義。

年薪制企業(yè)與個(gè)人所得稅特征

企業(yè)特征。當(dāng)前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境十分復(fù)雜，出現(xiàn)了各式各樣的企業(yè)，其中，年薪制企業(yè)的發(fā)展也越來(lái)越完善。年薪制企業(yè)的工資結(jié)構(gòu)為平時(shí)工資+年終獎(jiǎng)勵(lì)或平時(shí)工資+平時(shí)績(jī)效工資+年終獎(jiǎng)勵(lì)兩種。年薪制中的日常工資除了崗位、基礎(chǔ)工資之外，還包括工齡工資和通訊補(bǔ)貼、飯補(bǔ)、服裝補(bǔ)貼、季節(jié)補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼等諸多補(bǔ)貼?？?jī)效工資的差距比較明顯，由職工所在部門的季度、年度績(jī)效情況決定。當(dāng)前，年薪制公司的工資結(jié)構(gòu)基本是基礎(chǔ)年薪+年終獎(jiǎng)。不過(guò)這種薪酬結(jié)構(gòu)與當(dāng)前國(guó)內(nèi)大環(huán)境不太適配，所以多數(shù)年薪制企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)是崗位薪酬+績(jī)效薪酬（項(xiàng)目效益）。這種類型的年薪制度導(dǎo)致不同崗位之間有著非常大的薪酬差異，難以調(diào)動(dòng)企業(yè)職工工作熱情。相對(duì)來(lái)說(shuō)，基本工資+年終獎(jiǎng)勵(lì)+績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的模式更貼合實(shí)際，更容易調(diào)動(dòng)職工工作熱情，是年薪制的發(fā)展趨勢(shì)。

我國(guó)稅務(wù)管理辦法規(guī)定年終獎(jiǎng)必須一次性領(lǐng)取，但在納稅的時(shí)候需要將年終獎(jiǎng)分為12份，再計(jì)算各月的獎(jiǎng)金，并根據(jù)對(duì)應(yīng)稅率扣除稅額。稅費(fèi)計(jì)算有專門的公式，假設(shè)員工的月收入沒有達(dá)到扣除額，就需要先計(jì)算繳稅額，只有這樣才能準(zhǔn)確繳納稅費(fèi)。按照稅務(wù)部門規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%，也就是在勞動(dòng)報(bào)酬沒有達(dá)到4000元時(shí)，可減除800元的扣除費(fèi)用。

個(gè)人所得稅特征。由個(gè)人所得稅法可以得知，月收入5000元為起征點(diǎn)，各稅收點(diǎn)稅率級(jí)距為3%的縮小比例。除了傳統(tǒng)費(fèi)用與三險(xiǎn)一金外，各種專項(xiàng)費(fèi)用也成了稅費(fèi)減免內(nèi)容，如子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息等被納入專項(xiàng)附加扣除范圍。在稅務(wù)制度的改革中，低收入群體生活壓力得到了大幅度緩解，激發(fā)了消費(fèi)潛能。

個(gè)人所得稅籌劃暴露的問(wèn)題

國(guó)內(nèi)的年薪制企業(yè)之所以存在較多個(gè)人所得稅籌劃問(wèn)題，與許多職工不了解稅收籌劃有直接關(guān)系。事實(shí)上，稅收籌劃對(duì)于年薪制企業(yè)的員工而言，存在較大難度。錯(cuò)誤的籌劃辦法不符合規(guī)定，會(huì)影響企業(yè)職工發(fā)展，在吸取了大量教訓(xùn)之后，部分職工會(huì)選擇不再進(jìn)行稅收籌劃。

有些年薪制企業(yè)的職工在個(gè)人所得稅籌劃中暴露出只考慮結(jié)果的問(wèn)題，沒有在意籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。只有稅收籌劃高效化才能減輕稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而在法律允許的范圍內(nèi)，完成個(gè)人所得稅的籌劃工作。當(dāng)然稅務(wù)部門的工作同樣也會(huì)影響稅收籌劃效果。

為了讓廣大群眾得到更多實(shí)惠，國(guó)家明確設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除。相較于過(guò)去的模式，當(dāng)下的稅收機(jī)制更多地從家庭角度考慮問(wèn)題，能有效減輕職工個(gè)人所得稅壓力。有些企業(yè)采用股權(quán)分配的方式，用股息替代工資，處于有關(guān)部門的監(jiān)管盲區(qū)，難以考察其合理性。

年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃思路

如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，很多納稅人都意識(shí)到合理的稅收籌劃能讓自身利益最大化，從而獲得更高的生活品質(zhì)。員工在努力工作后，需要由企業(yè)支付相應(yīng)薪酬，這樣可以讓員工獲得滿足感。公司年薪的發(fā)放包括三種類型，分別是單次支付年薪，月度支付工資、年末報(bào)銷支付。

年薪制企業(yè)如果采用單次支付薪酬的方式，必然會(huì)多繳納很多個(gè)人所得稅。在充分考慮后，年薪采用年終報(bào)銷以及月度支付的方式可以控制繳納稅款的數(shù)量。在確定薪酬發(fā)放模式時(shí)，需要按照職工的收入特征，合理統(tǒng)籌稅收籌劃。

年薪制企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃方式

根據(jù)職工情況進(jìn)行籌劃。在籌劃職工個(gè)人所得稅時(shí)，必須將合理合法作為前提條件。年薪企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家稅收制度的有關(guān)規(guī)定處理職工個(gè)人所得稅，幫助其制定可行的籌劃辦法，盡量增加員工實(shí)際到手收入。我國(guó)計(jì)算個(gè)人所得稅采取的是先預(yù)繳納稅款，并在次年進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，實(shí)行多退少補(bǔ)的政策。在稅額計(jì)算結(jié)果得出后，按照對(duì)應(yīng)稅率計(jì)算稅額。在完成個(gè)人所得稅繳納后，需要做好年度匯算，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)稅或者退稅。

從不同角度展開稅務(wù)籌劃。在籌劃個(gè)人所得稅時(shí)，盡可能地完善籌劃工作，盡量避免產(chǎn)生問(wèn)題。例如，可以將年終獎(jiǎng)劃分為12份，再將每一份平均加到各個(gè)月份的個(gè)人所得當(dāng)中，隨后調(diào)整適用的稅率范圍，也就是將年終獎(jiǎng)看做是月獨(dú)立工資。

在籌劃個(gè)人所得稅時(shí)，需要考慮平衡收入，以防出現(xiàn)稅費(fèi)過(guò)高的情況。按照相應(yīng)的稅額計(jì)算辦法，將薪酬納入福利規(guī)劃可以有效減輕員工的稅費(fèi)壓力。因此，企業(yè)有必要重視對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)，拓寬人才的培養(yǎng)途徑，保證收稅籌劃管理人員必須持證上崗。

科學(xué)制定薪酬發(fā)放方式。因?yàn)槟晷街破髽I(yè)職工的工資構(gòu)成比較復(fù)雜，包括基本薪酬、年終獎(jiǎng)和績(jī)效薪酬等。其中基本薪酬是固定的，績(jī)效薪酬也比較穩(wěn)定，所以在扣除公積金與社會(huì)保險(xiǎn)后，一般就可以直接繳納個(gè)人所得稅。在員工薪資結(jié)構(gòu)中，年終獎(jiǎng)?wù)急群艽?。?dāng)然年終獎(jiǎng)也包括很多內(nèi)容，如安全獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等，以上都需要繳納個(gè)人所得稅。在進(jìn)行年度薪酬匯算時(shí)需要綜合考量，合理進(jìn)行稅收籌劃。公式一般為綜合收入－繳納稅費(fèi)－專項(xiàng)扣除部分－捐贈(zèng)，之后將結(jié)果和稅率相乘，再減去速算扣除數(shù)。

比如某年薪制企業(yè)員工W年綜合收入24萬(wàn)元，在扣除了專項(xiàng)附加扣除和一次性年終獎(jiǎng)后，其全年應(yīng)繳納稅額最終確定為11450元。

由此可以了解員工W工資較高，將個(gè)人所得稅扣除后依舊有很高的收入。使用計(jì)算獎(jiǎng)金方式計(jì)算個(gè)人所得稅，綜合收入只扣除8210元。

再比如某年薪制企業(yè)職工，在使用月薪制后，員工Z年綜合收入為11.5萬(wàn)元，再將專項(xiàng)附加扣除以及一次性年終獎(jiǎng)扣除后，其全年納稅額實(shí)際為680元。

當(dāng)一次性年終獎(jiǎng)被列入綜合收入后，如果全年收入沒有變化，則個(gè)人所得稅的繳納額會(huì)減少170元人民幣。在對(duì)年薪制員工進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃的過(guò)程中，必須保障薪酬制度設(shè)計(jì)的合理性，綜合考慮年終獎(jiǎng)發(fā)放政策，不同年薪水平應(yīng)當(dāng)使用不同的籌劃方式，要充分利用年終獎(jiǎng)控制稅收繳納額度。

合理發(fā)放職工獎(jiǎng)勵(lì)薪酬。要想讓職工積極工作，則需要各種考核機(jī)制與獎(jiǎng)懲制度共同作用，這樣就能使公司效益最大化。個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，獎(jiǎng)金同樣需要被列入個(gè)人綜合收入繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于超出工資基本結(jié)構(gòu)的薪酬，必須按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅。比如某公司的年會(huì)中，需要獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)突出員工時(shí)，會(huì)發(fā)放不同數(shù)量的月薪作為獎(jiǎng)金，當(dāng)員工拿到獎(jiǎng)金后需要繳納稅費(fèi)。公司如果在發(fā)放獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)可以做好稅收的合理籌劃，就能控制個(gè)人所得稅的繳納數(shù)額。同時(shí)，企業(yè)需要重視非貨幣性福利，可以選擇用實(shí)物替代的方式，比如提供免費(fèi)餐飲、提供就餐折扣和補(bǔ)貼等。這種福利屬于集體福利，并不會(huì)被算作個(gè)人所得稅的征收對(duì)象，可以讓職工獲得更多薪資。

在職工的月薪達(dá)不到起征點(diǎn)的情況下，可以在每個(gè)月的薪資中加入部分年終獎(jiǎng)，充分利用5000元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)。如果職工月薪高過(guò)5000元，則適當(dāng)調(diào)整職工的年終獎(jiǎng)比例與工資，這樣就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果工資的稅率比年終獎(jiǎng)稅率高，則可以將工資轉(zhuǎn)變成年終獎(jiǎng)，實(shí)現(xiàn)適用較低稅率的目的。在年終獎(jiǎng)稅率高過(guò)工資稅率時(shí)，也可以使用相同辦法，這樣就可以讓職工獲得最多的收入。

另外也應(yīng)當(dāng)積極使用各種一次性獎(jiǎng)勵(lì)制度，控制月度獎(jiǎng)金、季度獎(jiǎng)金的發(fā)放頻次與數(shù)量，或?qū)⑵浼{入年終獎(jiǎng)發(fā)放也是很好的方式。不過(guò)應(yīng)該注意，一定要避免個(gè)稅陷阱，也就是繳納稅費(fèi)的極值問(wèn)題。有的時(shí)候薪資超過(guò)某些標(biāo)準(zhǔn)一元，納稅人就需要多繳納上千元稅款。企業(yè)的管理人員以及財(cái)務(wù)人員必須多留意納稅政策變動(dòng)，充分利用稅收優(yōu)惠制度，按照稅法與政策規(guī)定調(diào)整稅收籌劃思路，這樣才能幫助職工獲得更多的收入。

稅收和大眾的關(guān)系密切，稅收制度的完善與健全，關(guān)系到職工的生活質(zhì)量以及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，甚至是社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平。為了保障職工能夠獲得更多到手的薪資，需要企業(yè)做好稅收籌劃，可以通過(guò)調(diào)整獎(jiǎng)金制度、薪酬制度、福利制度實(shí)現(xiàn)。對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題和突出情況進(jìn)行針對(duì)性處理，在做好稅費(fèi)計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)不同職工采用不同薪酬發(fā)放模式，以最科學(xué)的方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的共贏。