強虹

（羅益（無錫）生物制藥有限公司，江蘇 無錫 214000）

隨著投資成本不斷增加，生物制藥企業(yè)對于投資回報率的要求也越來越高，預算管理成了必須要進行的一項工作，通過合理的預算安排來實現(xiàn)投資回報最大化。而全面預算管理是一項用于統(tǒng)籌規(guī)劃經濟事項的工具，可以基于全生命周期跟蹤投資活動、確定投資收益。因此，生物制藥企業(yè)實施全面預算管理尤為重要。

一、生物制藥企業(yè)特征及全面預算管理必要性

生物制藥行業(yè)是指利用生物技術生產藥品的行業(yè)，其特征主要包括：其一，技術密集型。生物制藥行業(yè)需要掌握生物技術、生化技術、生物工程等高端技術，研發(fā)、生產藥品的過程復雜，技術門檻較高。

其二，市場前景廣闊。隨著人們健康意識的增強和人口老齡化趨勢的加劇，生物制藥行業(yè)的市場前景非常廣闊。

其三，產品研發(fā)周期長。生物制藥行業(yè)的產品研發(fā)需要經歷嚴格的審批和監(jiān)管，研發(fā)周期相對較長，需要耐心和資金的支持。

其四，專利保護期限長。生物制藥行業(yè)的專利保護期限較長，這意味著企業(yè)可以在一定時間內獨占市場，從而實現(xiàn)較高的利潤。

其五，市場競爭激烈。生物制藥行業(yè)是一個競爭激烈的行業(yè)，企業(yè)需要在技術、品質、服務等方面保持不斷地創(chuàng)新和提升，才能保持市場地位。

其六，資本密集型。生物制藥行業(yè)需要巨額資金用于研發(fā)、生產和營銷，因此資本密集度高，需要強大的資金實力支持。

生物制藥企業(yè)實施全面預算管理的必要性包括以下幾點。

第一，提高企業(yè)管理水平。全面預算管理可以促進企業(yè)管理水平的提高，從而提高企業(yè)的運營效率和利潤水平。

第二，優(yōu)化資源配置。全面預算管理可以幫助企業(yè)更好地理解和分配資源，優(yōu)化資源配置，減少資源浪費，提高資源利用率。

第三，控制成本。全面預算管理可以幫助企業(yè)在研發(fā)、生產和營銷等各個方面控制成本，避免浪費，提高利潤率。

第四，提高決策質量。全面預算管理可以提供企業(yè)決策所需的數據和信息，幫助企業(yè)做出更加準確、科學和可靠的決策。

第五，降低風險。全面預算管理可以幫助企業(yè)更好地預測和管理風險，降低企業(yè)經營風險和財務風險。

第六，適應市場變化。全面預算管理可以幫助企業(yè)更好地適應市場變化，及時調整企業(yè)戰(zhàn)略和經營方針，提高企業(yè)的市場競爭力。

二、生物制藥企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理指標與戰(zhàn)略目標脫節(jié)

受市場環(huán)境復雜度的影響，很多中小型生物制藥企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力與品牌競爭力，因而其戰(zhàn)略規(guī)劃往往以市場份額為目標。這一類企業(yè)在設置預算指標時，更多關注財務性指標。而戰(zhàn)略目標往往追求財務指標與非財務指標的平衡性，以可持續(xù)發(fā)展為指導方針，因此存在預算指標與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)的問題。

具體來說，預算目標是短期內的財務目標，而戰(zhàn)略目標是長期內的企業(yè)發(fā)展目標，如果預算目標與戰(zhàn)略目標矛盾，可能會導致企業(yè)短期獲得一定收益，但長期發(fā)展受到影響。

（二）全面預算管理組織結構待完善

生物制藥企業(yè)的核心業(yè)務在于研發(fā)，因此其組織結構的核心部門也圍繞著研發(fā)部門。部分生物制藥企業(yè)將預算管理組織機構當作后勤輔助部分，即雖然設置了預算管理小組，組織開展預算編制、執(zhí)行監(jiān)督等工作，但沒有明確的預算管理職責和權責分配，導致預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)中的職責分工不清晰，使得預算管理中的重要環(huán)節(jié)被忽略或無法落實。

此外，企業(yè)沒有明確的預算管理流程和標準，導致預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)中缺少規(guī)范和標準化的操作，造成預算管理工作效率低下，難以提高預算管理水平。

（三）全面預算管理執(zhí)行效果欠佳

在預算執(zhí)行過程中，對比預算執(zhí)行進度和進度指標，其偏差在合理預測范圍內屬于正常；反之，當偏差過大時，則說明預算執(zhí)行效果欠佳。以A生物制藥企業(yè)為例，經分析其財務數據發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)2019年市場營銷部門全年費用預算為1797萬元，但年度預算完成率僅為50%，只有3月份和8月份的執(zhí)行率超過90%，其他月份執(zhí)行率比較低，多數月份的費用支出超出預算金額，實際銷售指標未達到預算指標。

（四）全面預算分析工作過于簡單

大部分生物制藥企業(yè)的預算分析工作由財務部門成員負責，而財務人員對一線業(yè)務前端了解較少，預算分析的內容和指標相對簡單。

例如：企業(yè)在預算分析中，只注重財務數據的分析，而忽略了市場、客戶、產品等非財務數據的分析。這樣可能導致企業(yè)預算分析的內容單一，難以全面的了解企業(yè)的運營狀況和市場情況；忽略了對競爭對手的分析，導致企業(yè)無法了解競爭對手的優(yōu)勢和劣勢，難以根據市場需求和競爭對手情況調整預算計劃；忽略了外部環(huán)境因素的影響，如政策法規(guī)、市場需求等因素。使得企業(yè)預算計劃不能及時調整，無法適應市場的變化，影響企業(yè)的經營效益；忽略了對預算執(zhí)行情況的分析，導致企業(yè)無法及時了解預算執(zhí)行的進度和質量，難以調整預算計劃，影響企業(yè)的經營效益。

此外，在分析工具方面，部分企業(yè)在預算分析過程中，仍然采用傳統(tǒng)的手工數據處理方式，如Excel表格等。這樣可能導致企業(yè)的數據分析效率低下，無法及時、準確地了解企業(yè)的運營狀況；同時，缺乏先進的數據可視化工具，導致企業(yè)難以直觀地了解數據的變化趨勢和規(guī)律，影響企業(yè)的決策效率。

（五）全面預算考評體系構建不科學

預算績效管理體系往往以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為切入點，預算指標即戰(zhàn)略規(guī)劃分解后的結果。但目前，部分生物制藥企業(yè)預算績效評價指標與戰(zhàn)略目標脫節(jié)，使得個別部門和崗位不清楚自身的工作目標，存在短期經濟行為；同時，考核指標偏重財務性指標，使得考核結果缺乏公平性，導致員工積極性受挫。此外，部分生物制藥企業(yè)缺乏長期有效的考核激勵機制，獎懲措施相對固化，不利于調動員工對預算執(zhí)行的積極性。

三、生物制藥企業(yè)全面預算管理提升路徑

（一）優(yōu)化全面預算管理指標體系

生物制藥企業(yè)可以從以下幾個維度設置預算指標：在財務維度，指標內容包括收入、成本、利潤、現(xiàn)金流等財務指標，可以用來評估企業(yè)的財務狀況和運營效率；在客戶維度，指標內容包括市場份額、客戶滿意度、客戶忠誠度等指標，可以用來評估企業(yè)的市場表現(xiàn)和客戶關系管理能力；在內部業(yè)務流程維度，指標內容包括生產效率、品質管理、供應鏈管理等指標，可以用來評估企業(yè)的生產管理和運營效率；在學習與成長維度，指標內容包括員工培訓、技能提升、創(chuàng)新能力等，可以用來評估企業(yè)的人才管理和技術創(chuàng)新能力。

例如：A制藥企業(yè)以中藥研發(fā)業(yè)務為主，近年來國家大力推廣中醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展，且消費市場對中藥的需求進一步擴大。

A企業(yè)在財務層面上充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，保證收入規(guī)模穩(wěn)增長，將營業(yè)收入增長率、凈利潤增長率、成本費用利潤率、總資產周轉率等設置為企業(yè)預算指標；在客戶維度，A公司將“做中醫(yī)藥行業(yè)的引領者”作為戰(zhàn)略目標，持續(xù)關注市場與客戶，因此該維度中，公司將客戶獲取率、客戶占有率和客戶保持率作為預算指標；在內部業(yè)務流程維度，產品質量管理與生產安全性是企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，則戰(zhàn)略導向下設置的預算指標為產品合格率、庫存周轉率、預算偏差率、售后滿意度研發(fā)費用投入率等；在學習與成長維度，A公司致力于高精尖人才引進，并建立一支高效的工作團隊，因此將人才引進率、員工培訓次數等作為該維度的預算指標。通過BSC這項工具將企業(yè)戰(zhàn)略與預算目標聯(lián)系起來，形成具備可操作性的工作計劃，可以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標落地。

（二）完善全面預算管理組織架構

生物制藥企業(yè)可以結合實際情況建立全面預算管理組織架構，主導和監(jiān)督預算工作的開展。例如：A制藥企業(yè)以董事會為預算決策機構，下設戰(zhàn)略監(jiān)督部門，由人資部門、戰(zhàn)略規(guī)劃部門、審計部門、財務部門、銷售部門、生產部門的成員共同組成，主要負責預算跟進與年度戰(zhàn)略預算報告編制工作；預算管理委員會直接對戰(zhàn)略監(jiān)督部門負責，屬于預算管理機構；預算管理辦公室和預算責任主體為預算執(zhí)行機構。此外，針對預算組織機構中管理職責重疊的問題，企業(yè)需要重新梳理和設置公司人員的職責；同時，設計和開發(fā)預算模板和工具，以便各部門可以方便地使用這些工具進行預算編制和監(jiān)控。在預算管理過程中，以上部門需要協(xié)作配合，共同制定和執(zhí)行預算計劃，以確保企業(yè)的財務穩(wěn)健和運營效率。

（三）加強全面預算管理編制工作

第一，營業(yè)收入預算。根據歷史數據、市場需求和銷售計劃等因素，預測和計算出下一期營業(yè)收入的預算值。

第二，成本費用預算。根據歷史數據、市場需求和生產計劃等因素，預測和計算出下一期生產成本、銷售費用、行政費用、財務費用等費用的預算值。

第三，投資預算。根據企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場需求和技術發(fā)展趨勢等因素，預測和計算出下一期的固定資產投資、研發(fā)投資等投資的預算值。

第四，資金預算。根據營業(yè)收入、成本費用和投資預算等因素，預測和計算出下一期的現(xiàn)金流量，確定融資和投資等方面的預算需求。

第五，績效指標預算。根據企業(yè)的績效目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，確定各部門的績效指標，并對其進行預算和分配。

第六，風險預算。對預算編制中可能出現(xiàn)的風險進行預測和評估，對可能出現(xiàn)的風險進行預算和準備。此外，生物制藥企業(yè)還需要執(zhí)行“二上二下”的預算編制程序，在確保預算編制流程規(guī)范性的同時，充分吸取各基層部門的建議，提高預算方案與實際情況的適配性。

（四）優(yōu)化全面預算管理執(zhí)行效果

1．建立多層級的預算監(jiān)控與反饋機制

首先，建立多級別的預算監(jiān)督機制，例如：企業(yè)高層管理層、部門經理、財務主管等，確保預算執(zhí)行情況得到高層領導的關注和重視，同時也讓各個層級的管理者能夠有效地協(xié)調各自的預算執(zhí)行工作。其次，建立預算執(zhí)行反饋機制，及時了解預算執(zhí)行情況和存在的問題，采取相應措施加以解決。

2．優(yōu)化預算調整制度

第一，審核機制優(yōu)化。建立完善的審核機制，加強對預算調整的合理性審查和審核，以保證調整方案的合規(guī)性和合法性。

第二，建立動態(tài)預算。制定動態(tài)預算，定期評估預算執(zhí)行情況，及時反饋企業(yè)的實際情況和預算的差距，針對差距進行預算調整。

第三，建立風險控制機制。根據企業(yè)的風險情況，建立相應的風險控制機制，例如：建立預算調整的上限和下限等。

第四，加強預算溝通。加強預算編制和調整的溝通，使相關部門和人員理解和認同預算調整的目的和內容，避免因溝通不暢導致的預算調整不當。

第五，提高預算調整的效率。優(yōu)化預算調整流程，建立簡單、高效的預算調整機制，以及完善的信息系統(tǒng)，提高預算調整的效率。優(yōu)化預算調整制度有助于提高生物制藥企業(yè)預算的科學性、合理性和可操作性，進一步提高企業(yè)的預算執(zhí)行效果和競爭力。

（五）做好全面預算管理分析工作

第一，收集企業(yè)各部門的預算數據，包括各項收入、支出、成本等數據，形成完整的預算數據。

第二，比較實際與預算數據。將實際數據與預算數據進行比較，找出預算執(zhí)行中存在的偏差和差異。

第三，分析預算偏差原因。對于預算偏差和差異，分析其產生的原因，可能原因包括市場環(huán)境、政策變化、內部管理不當等等。

第四，制定預算調整方案。根據分析結果，制定相應的預算調整方案，在方案制定過程中，需要考慮企業(yè)的實際情況和發(fā)展需求。

第五，預算分析報告撰寫。將預算分析的結果、偏差原因和調整方案等內容，撰寫成預算分析報告。

第六，反饋和監(jiān)督。將預算分析報告反饋給相關部門和人員，加強對預算執(zhí)行情況的監(jiān)督和反饋，以便及時調整和改進預算管理工作。

總之，生物制藥企業(yè)可以對預算數據進行全面、準確的分析，及時調整預算計劃，還能為企業(yè)的管理決策提供參考依據，為企業(yè)的未來發(fā)展提供支持。

（六）實施全面預算管理考核工作

結合上述平衡計分卡的應用，生物制藥企業(yè)可以將該項工具與預算績效管理結合，將年初制定的預算指標納入年終考核范圍之內，有助于各部門員工明確自身在預算執(zhí)行期內的工作任務與績效目標；同時，生物制藥企業(yè)還需要針對各項指標設置績效考評標準。

以營業(yè)收入增長率指標為例，該指標以同期增長線性計算分數為依據，考核環(huán)節(jié)同期每下降1%扣5分。通過標準劃線、分數計算的方式可以保證預算績效考核結果的公平性。此外，生物制藥企業(yè)還需要建立預算獎懲機制，即激勵與責任對等，針對不同部門制定差異化的獎懲辦法與績效評價管理辦法，使得績效的制定與計算等有據可依。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理從理論基礎到實踐經驗在我國企業(yè)中已經經過了多次驗證，生物制藥企業(yè)應總結前人經驗，在充分結合行業(yè)特征的基礎上制定屬于本公司的全面預算管理辦法，從編制、執(zhí)行和考核等環(huán)節(jié)予以約束控制，不斷提高企業(yè)經濟活動和決策事項的科學性，從而建立現(xiàn)代化的管理模式。