王小翠

（安徽輝隆匯元集團(tuán)有限公司，安徽 合肥 230000）

0 引言

隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和汽車行業(yè)的迅猛增長，汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)在近年來蓬勃發(fā)展。汽車租賃作為一種靈活、便捷的交通工具使用方式，受到越來越多消費者的青睞。然而，隨之而來的是對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)稅收政策的調(diào)整和變化。其中，營改增政策作為我國稅制改革的重要舉措之一，對于各行各業(yè)的稅收影響都不可忽視。汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)作為其中的一項重要經(jīng)濟(jì)活動，也受到了營改增政策的影響。因此，深入研究營改增政策對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃分析，對于企業(yè)和政府部門都具有重要意義。本論文旨在探討營改增政策對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響以及相關(guān)的稅務(wù)籌劃分析。

1 營改增政策和汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)概述

1.1 營改增政策的基本內(nèi)容

營改增政策是指中國國家稅務(wù)總局于2016 年推出的一項重大稅制改革，旨在從增值稅（value added tax, VAT）和營業(yè)稅（business tax, BT）的并行征收制度轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸嵤┰鲋刀惖闹贫?。該政策的主要目的是降低稅?fù)、減少稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，提高資源配置效率。

在營改增政策實施前，營業(yè)稅主要針對服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)，而增值稅主要針對工業(yè)制造業(yè)。根據(jù)營改增政策，涉及增值稅和營業(yè)稅的行業(yè)將全部納入增值稅的征稅范圍，實現(xiàn)了兩個稅種的統(tǒng)一[1]。對于汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)來說，營改增政策的實施對其稅收形勢產(chǎn)生了重要影響。

1.2 汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的基本特點

汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)是指企業(yè)以經(jīng)營性為目的購買、租賃汽車，并通過租賃方式提供給客戶使用的一種商業(yè)模式。這種業(yè)務(wù)模式具有以下基本特點。

（1）資產(chǎn)配置靈活性。汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)允許租賃企業(yè)根據(jù)市場需求和客戶要求，靈活配置和管理汽車資產(chǎn)，提供不同類型和規(guī)格的汽車租賃服務(wù)。

（2）長期租賃周期。相對于短期租賃或日常租賃，汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)往往涉及較長期的租賃周期，通常為數(shù)年甚至更長。

（3）融資租賃屬性。在汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)中，租賃企業(yè)一般通過自有資金或融資手段購買汽車，并通過租賃收入逐步回收投資成本。

（4）附加增值服務(wù)。租賃企業(yè)通常提供一系列附加增值服務(wù)，如車輛維修保養(yǎng)、保險代理、駕駛員培訓(xùn)等，以提高客戶的使用體驗和服務(wù)質(zhì)量。

（5）稅收籌劃空間。由于汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營模式，存在一定的稅收籌劃空間，可以通過合理的稅務(wù)策略降低稅負(fù)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。

在營改增政策下，汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)面臨著一系列稅收影響和挑戰(zhàn)。首先，納稅主體發(fā)生了變化。在營改增前，租賃業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅納稅范疇，納稅主體為租賃企業(yè)，納稅依據(jù)是企業(yè)的營業(yè)收入。而在營改增后，租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅范疇，納稅主體變?yōu)樽赓U企業(yè)和承租方，納稅依據(jù)是增值稅銷售額和租金收入。這一變化導(dǎo)致租賃企業(yè)需要熟悉并適應(yīng)增值稅制度，同時也給納稅申報和繳納增值稅帶來了新的挑戰(zhàn)。

2 營改增政策對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響

2.1 納稅主體的變化

營改增政策的實施使得汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的納稅主體發(fā)生了變化。在營改增前，租賃業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的納稅范疇，納稅主體為租賃企業(yè)，納稅依據(jù)是企業(yè)的營業(yè)收入[2]。而在營改增后，租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅的范疇，納稅主體變?yōu)樽赓U企業(yè)和承租方，納稅依據(jù)是增值稅銷售額和租金收入。

對于租賃企業(yè)來說，營改增政策帶來了雙重影響。首先，作為出租方，租賃企業(yè)需要按照增值稅一般納稅人的規(guī)定，對出租的汽車收取增值稅，并進(jìn)行納稅申報和繳納稅款。其次，作為承租方，企業(yè)在支付租金時，需按規(guī)定向租賃企業(yè)支付增值稅，并在納稅申報時進(jìn)行抵扣。租賃企業(yè)需要注意納稅主體的選擇。根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點和財務(wù)狀況，可以選擇成為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。成為一般納稅人可以享受更廣泛的進(jìn)項稅額抵扣范圍，但也需要承擔(dān)更多的納稅義務(wù)和稅務(wù)管理責(zé)任。而成為小規(guī)模納稅人則簡化了納稅申報和稅務(wù)管理的程序，但進(jìn)項稅額抵扣范圍相對有限。租賃企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身情況，合理選擇納稅主體身份，以實現(xiàn)最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃。

2.2 稅率調(diào)整對租賃業(yè)務(wù)的影響

營改增政策對租賃業(yè)務(wù)的稅率調(diào)整是影響租賃企業(yè)稅收的重要因素。根據(jù)不同類型和用途的租賃汽車，增值稅稅率有所不同。一般而言，長期租賃的運(yùn)輸工具如貨車和客車，適用較低的稅率；而短期租賃的高檔汽車，適用較高的稅率。對于租賃企業(yè)來說，合理選擇租賃對象和合同結(jié)構(gòu)，以最大限度地減少稅負(fù)是一項重要的稅務(wù)籌劃工作[3]。例如，對于高檔汽車的短期租賃業(yè)務(wù)，租賃企業(yè)可以考慮與客戶簽訂分開合同，將租賃服務(wù)費和汽車銷售分開計算，從而按照不同稅率進(jìn)行納稅。這樣可以避免將高稅率直接應(yīng)用于整個租賃費用，減少租賃企業(yè)的稅負(fù)。

對于不同地區(qū)的租賃業(yè)務(wù)，稅率的差異也需要考慮。在營改增政策下，不同地區(qū)的增值稅稅率可能存在差異，租賃企業(yè)需要根據(jù)實際情況選擇合適的地區(qū)進(jìn)行經(jīng)營，以獲得稅負(fù)的優(yōu)勢。

2.3 進(jìn)項稅額抵扣的變化

在營改增政策下，租賃企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣范圍發(fā)生了變化。在營業(yè)稅時代，租賃企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣主要限于直接用于租賃業(yè)務(wù)的成本和費用。而在營改增后，租賃企業(yè)可以按照增值稅一般納稅人的規(guī)定，將與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的購置、運(yùn)輸、維修等進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣[4]。這一變化為租賃企業(yè)提供了更廣泛的進(jìn)項稅額抵扣空間，可以降低實際應(yīng)納稅額，減少稅負(fù)。租賃企業(yè)應(yīng)仔細(xì)審查和核對進(jìn)項稅額的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，確保符合稅務(wù)規(guī)定，同時建立完善的會計和稅務(wù)檔案，以便在納稅申報時提供相應(yīng)的憑證和證明。

租賃企業(yè)還應(yīng)注意進(jìn)項稅額的時限性。根據(jù)稅法規(guī)定，進(jìn)項稅額的抵扣必須在申報期內(nèi)進(jìn)行，逾期將無法抵扣。因此，租賃企業(yè)需要嚴(yán)格按照稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行納稅申報和抵扣，確保及時性和合規(guī)性。

3 稅務(wù)籌劃分析

3.1 合理選擇納稅主體身份

在營改增政策下，租賃企業(yè)需要根據(jù)自身情況和發(fā)展戰(zhàn)略，合理選擇納稅主體身份，以實現(xiàn)最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃。一般而言，租賃企業(yè)可以選擇成為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。

成為增值稅一般納稅人的租賃企業(yè)可以享受更廣泛的進(jìn)項稅額抵扣范圍，包括與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的購置、運(yùn)輸、維修等進(jìn)項稅額。這樣可以最大程度地減少實際應(yīng)納稅額，降低稅負(fù)。但成為一般納稅人也意味著租賃企業(yè)需要承擔(dān)更多的納稅義務(wù)和稅務(wù)管理責(zé)任，包括按時申報納稅、做好會計核算和報表編制等。租賃企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身規(guī)模、業(yè)務(wù)模式和財務(wù)狀況，評估是否具備成為一般納稅人的條件和能力[5]。

租賃企業(yè)還可以選擇成為小規(guī)模納稅人。成為小規(guī)模納稅人可以簡化納稅申報和稅務(wù)管理的程序，減少企業(yè)的管理成本。然而，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額抵扣范圍相對有限，只限于租賃業(yè)務(wù)的成本和費用。

3.2 優(yōu)化進(jìn)項稅額抵扣

進(jìn)項稅額抵扣是租賃企業(yè)降低稅負(fù)的重要手段。租賃企業(yè)應(yīng)充分了解并合理運(yùn)用進(jìn)項稅額抵扣政策，以降低實際應(yīng)納稅額。租賃企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，確保進(jìn)項稅額的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。必須確保進(jìn)項稅額的發(fā)票符合稅務(wù)規(guī)定，包括發(fā)票的真實性、準(zhǔn)確性和合法性。租賃企業(yè)還應(yīng)建立完善的會計和稅務(wù)檔案，及時保存和整理進(jìn)項稅額的相關(guān)憑證和證明材料，以便在納稅申報時提供必要的支持和證明。

另外，租賃企業(yè)應(yīng)充分利用與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的進(jìn)項稅額抵扣。除了直接與租賃業(yè)務(wù)成本和費用相關(guān)的進(jìn)項稅額外，租賃企業(yè)還可以考慮以下方面的優(yōu)化。

（1）進(jìn)行分開合同：對于與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，如汽車購置、運(yùn)輸、維修等，租賃企業(yè)可以與供應(yīng)商簽訂分開合同，將租賃服務(wù)費和購置費用分開計算。這樣能將購置費用所涉及的進(jìn)項稅額單獨抵扣，減少稅負(fù)。

（2）混合銷售的處理：有些租賃企業(yè)可能提供多種服務(wù)，包括租賃和其他增值服務(wù)，如維修保養(yǎng)、車輛管理等。在這種情況下，企業(yè)需要將銷售收入進(jìn)行合理拆分，并將不同部分的銷售額按照相應(yīng)的稅率進(jìn)行計稅。

（3）地區(qū)選擇：根據(jù)不同地區(qū)的稅率差異，租賃企業(yè)可以考慮在稅率較低的地區(qū)進(jìn)行經(jīng)營，以降低稅負(fù)。

3.3 降低稅負(fù)

（1）稅務(wù)優(yōu)惠政策的利用。不同地區(qū)和行業(yè)可能存在稅務(wù)優(yōu)惠政策，租賃企業(yè)可以充分了解并合理利用這些政策，以降低稅負(fù)。例如，一些地區(qū)對于汽車租賃業(yè)務(wù)可能提供減免或優(yōu)惠的稅收政策，租賃企業(yè)可以申請并享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

（2）稅務(wù)合規(guī)和風(fēng)險管理。租賃企業(yè)應(yīng)建立健全的稅務(wù)管理制度，確保納稅申報和繳稅的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。同時，租賃企業(yè)需要進(jìn)行風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，及時應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，避免因稅務(wù)違規(guī)而增加稅負(fù)。

（3）財務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃。租賃企業(yè)應(yīng)進(jìn)行有效的財務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營模式、資金需求和發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)。通過合理的資金安排、資產(chǎn)配置和財務(wù)管理，可以最大限度地降低稅負(fù)。

4 案例分析

4.1 納稅主體身份選擇策略

假設(shè)某汽車經(jīng)營性租賃企業(yè)在營改增政策實施后需要選擇合適的納稅主體身份，以最大程度地降低稅負(fù)。該企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大，租賃業(yè)務(wù)涉及的進(jìn)項稅額較多。在這種情況下，該企業(yè)可以考慮成為增值稅一般納稅人。成為一般納稅人可以享受更廣泛的進(jìn)項稅額抵扣范圍，包括與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的購置、運(yùn)輸、維修等進(jìn)項稅額。通過合理的進(jìn)項稅額抵扣，可以減少實際應(yīng)納稅額，降低稅負(fù)。同時，該企業(yè)需要承擔(dān)更多的納稅義務(wù)和稅務(wù)管理責(zé)任，包括按時申報納稅、做好會計核算和報表編制等。該企業(yè)還需注意不同地區(qū)的稅率差異。根據(jù)稅率的差異，該企業(yè)可以選擇在稅率較低的地區(qū)進(jìn)行經(jīng)營，以獲得更低的稅負(fù)。

4.2 進(jìn)項稅額抵扣優(yōu)化策略

考慮另一個案例，某汽車經(jīng)營性租賃企業(yè)提供租賃服務(wù)的同時還提供維修保養(yǎng)等增值服務(wù)。該企業(yè)在營改增政策實施后需要優(yōu)化進(jìn)項稅額抵扣，降低稅負(fù)。為了實現(xiàn)優(yōu)化，該企業(yè)可以進(jìn)行銷售額的合理拆分。將租賃服務(wù)和增值服務(wù)分開計算，按照不同的稅率進(jìn)行計稅。這樣可以確保租賃服務(wù)所涉及的銷售額按照較低的稅率計稅，減少稅負(fù)。同時，增值服務(wù)所涉及的銷售額按照較高的稅率計稅，保證稅收的合規(guī)性。

該企業(yè)還應(yīng)充分利用與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的進(jìn)項稅額抵扣政策。通過準(zhǔn)確核對和保存相關(guān)的發(fā)票和憑證，確保進(jìn)項稅額的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。同時，建立完善的會計和稅務(wù)檔案，及時提供必要的支持和證明材料，以確保進(jìn)項稅額的合理抵扣，降低實際應(yīng)納稅額。

4.3 稅負(fù)降低策略

在第三個案例中，假設(shè)某汽車經(jīng)營性租賃企業(yè)在營改增政策下面臨較高的稅負(fù)，要采取措施降低稅負(fù)。

該企業(yè)可以充分利用稅務(wù)優(yōu)惠政策。不同地區(qū)和行業(yè)可能存在稅收減免或優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)了解相關(guān)政策，并按規(guī)定申請享受相應(yīng)的減免或優(yōu)惠措施。例如，某地區(qū)對租賃企業(yè)提供購置稅減免政策，該企業(yè)可以主動申請享受該政策，減少購置稅的負(fù)擔(dān)。該企業(yè)可以通過財務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃來降低稅負(fù)。通過合理的資金安排、資產(chǎn)配置和財務(wù)管理，可以最大限度地減少應(yīng)納稅額。例如，該企業(yè)可以優(yōu)化租賃合同和支付方式，合理分?jǐn)傋饨鸷妥赓U期限，以減少應(yīng)納稅額。此外，對于具備資金實力和條件的企業(yè)，可以考慮采取資產(chǎn)租賃融資等金融工具，以優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)和降低稅負(fù)。

該企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)和風(fēng)險管理。建立健全的稅務(wù)管理制度，確保納稅申報和繳稅的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。同時，進(jìn)行風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，避免因稅務(wù)違規(guī)而增加稅負(fù)。及時了解稅法的變化和政策的更新，確保企業(yè)始終符合最新的稅收規(guī)定。

5 結(jié)語

營改增政策對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響不可忽視，企業(yè)需要積極應(yīng)對。通過合理選擇納稅主體身份、優(yōu)化進(jìn)項稅額抵扣和降低稅負(fù)等稅務(wù)籌劃措施，企業(yè)可以減少稅收成本、提高經(jīng)營效益，并為可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。政府部門也應(yīng)根據(jù)研究結(jié)果進(jìn)一步完善稅收政策，促進(jìn)汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。最后，鑒于本研究的局限性，未來的研究可以進(jìn)一步擴(kuò)展樣本范圍和深化分析，以全面理解稅收政策對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的影響及相應(yīng)策略的應(yīng)用效果。