林慧敏

（交通運輸部廣州打撈局，廣東 廣州 510260）

一、大型事業(yè)單位加強研發(fā)費管理的實踐背景

“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標綱要中指出，要堅持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除。黨的二十大報告中指出，必須堅持加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，集聚力量進行原創(chuàng)性引領(lǐng)性科技攻關(guān)。

一直以來，黨和國家高度重視推進科技研發(fā)的發(fā)展戰(zhàn)略目標，堅持結(jié)構(gòu)性減稅方向，逐步將國家對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投入方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐云栈菪载敹愓邽橹鳎膭罴哟笱邪l(fā)投入，先后推出了一系列降費減稅的優(yōu)惠政策。

2008年首次出臺企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法并經(jīng)過多次系統(tǒng)化和體系化完善，逐步擴大了研發(fā)活動的范圍。2018年首次將研發(fā)費用加計扣除比例從50%提高到75%的優(yōu)惠政策擴大至所有企業(yè)。財政部稅務(wù)總局2023年7號公告明確自2023年1月1日起，企業(yè)未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用在據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，再按實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。我國研發(fā)費用稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠政策隨著經(jīng)濟形勢變化不斷作出優(yōu)化調(diào)整和完善。

近年來在全球抗擊通脹以及新冠疫情等綜合因素影響下，全球經(jīng)濟衰退風險有所增加，行業(yè)需求增速放緩，全球貨運量減少，供需格局轉(zhuǎn)為寬裕。企業(yè)化運作、自收自支的交通部下屬大型事業(yè)單位G局（以某船舶管理二級單位業(yè)務(wù)為例）單純依靠傳統(tǒng)業(yè)務(wù)并不能在激烈的競爭形勢下站穩(wěn)腳跟，必須把重點放在技術(shù)升級問題上，加大研發(fā)投入提高自主創(chuàng)新能力，拓展多元化的業(yè)務(wù)模式。

在各種內(nèi)外形勢的綜合研判下，G局認清發(fā)展形勢，明確戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級方向，從以往投入大量自籌資金對船舶設(shè)備進行單純的升級改造，同時研發(fā)費稅前扣除等優(yōu)惠應(yīng)用不足的狀況，逐步向?qū)ｍ椉夹g(shù)升級、發(fā)展拖輪及半潛船業(yè)務(wù)獨特應(yīng)用技術(shù)，并充分享受研發(fā)費稅前加計扣除稅收政策優(yōu)惠的發(fā)展方向轉(zhuǎn)變。因此，加強研發(fā)費用管理在推進實施科研項目和提高單位利潤等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

二、大型事業(yè)單位加強研發(fā)費管理的實踐價值

G局是交通運輸部直屬公益二類國家事業(yè)單位。自2003年救撈體制改革以來，G局主要救撈裝備由國家投資，主要經(jīng)費自收自支，實行企業(yè)化運作，主要承擔國家賦予的南海海域的環(huán)境救助、財產(chǎn)救助、應(yīng)急搶險打撈等八大職責，兼營海洋工程、拖航及半潛船運輸、隧道與港航工程、國家級風電項目、水工與市政工程、船舶修造等，多年來曾合作參與過如“南海一號”沉船打撈、深中通道沉管浮運等大型國家級工程項目活動，2022年末資產(chǎn)總額超81億。近年來，G局為提升設(shè)備性能和打造專項技術(shù)，正致力于開展多項科研項目，為此，探索加強研發(fā)費管理并充分享受稅收優(yōu)惠，對單位各項工作的開展有著重要的意義。

（一）打造研發(fā)創(chuàng)新高地，提升綜合競爭力

在面對當前行業(yè)競爭日趨激烈以及復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢考驗下，G局加大自主創(chuàng)新力度、提升發(fā)展質(zhì)量的決心不減反增。

圍繞提升綜合競爭力提升的核心，無論是重大基礎(chǔ)科研項目，還是拖輪及半潛船等新興專項專利技術(shù)，單位都給予了高度重視，按照抓戰(zhàn)略、抓改革、抓規(guī)劃的發(fā)展方針定位和落實推進各項科研任務(wù)。

在逐步打造高素質(zhì)科研團隊，針對某些“卡脖子”領(lǐng)域進行攻堅克難的同時，逐步探索建立行之有效的研發(fā)經(jīng)費管理機制進行更合理化、科學化、精準化管理，是激發(fā)和釋放研發(fā)創(chuàng)新活力、提升綜合競爭力的有效手段。

（二）推進業(yè)財深度融合，助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

提高資源配置效率、實行科研項目的全生命周期管理是G局科研管理工作的重點，通過加強成本效益管理、挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)價值與防范財務(wù)風險、組建業(yè)財團隊、流程再造與信息平臺構(gòu)建、為管理決策提供依據(jù)等多維度研發(fā)管理措施，深度推進業(yè)財融合，助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

事實上，轉(zhuǎn)型的核心既是從高消耗、低效益向低消耗、高效益的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，也是走向高端的、先進的產(chǎn)業(yè)融合最終實現(xiàn)交叉滲透，形成新的健康動態(tài)發(fā)展的過程，通過對關(guān)鍵技術(shù)研究、改進和創(chuàng)新，結(jié)合研發(fā)費用科學精準管理，進一步實現(xiàn)技術(shù)升級、管理升級、市場升級。

（三）節(jié)稅盤活資金，減負賦能提質(zhì)增效

在國家大力聚焦實施研發(fā)費加計扣除“早、實、準”的政策背景下，G局以控本降費為抓手，推進各項科研項目落地實施，逐步探索建立既能推進組織精健化、管理精細化和經(jīng)營精益化，又能持續(xù)優(yōu)化稅負管理、盤活經(jīng)營資金，全方位減負賦能、提質(zhì)增效的管理模式。

研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠是屬于稅基式的減免，符合規(guī)定的研發(fā)費通過認定可進行稅前扣除。用好、用足研發(fā)費用稅前加計扣除政策優(yōu)惠有效降低稅負、增加現(xiàn)金流，同時也有利于單位加大研發(fā)投入、擴大產(chǎn)能，為單位研發(fā)創(chuàng)新活動增添強大動力。

三、大型事業(yè)單位加強研發(fā)費管理實踐基礎(chǔ)

2021至2022年期間，G局通過立項審查會或立項的包括大型深水導管架和半潛船沉管關(guān)鍵技術(shù)、海上風電專項施工技術(shù)等科研項目共有15個，涉及項目投入預(yù)算資金約1.1億元。以局內(nèi)某二級單位某單項船舶施工關(guān)鍵技術(shù)及示范應(yīng)用科研項目為例，稅前研發(fā)費扣除指標約為500萬，可通過節(jié)省企業(yè)所得稅盤活資金近125萬，且預(yù)計目標營運成本可降低達20%以上。

在開展研發(fā)費用管理方面，G局在科研項目立項、業(yè)財數(shù)據(jù)與信息管理、項目預(yù)算管理、稅收籌劃經(jīng)驗等方面具備顯著優(yōu)勢。在國家發(fā)展政策引導下，在交通運輸部大力支持下，局內(nèi)總體科研投入規(guī)模不斷擴大。但由于基礎(chǔ)科研項目研發(fā)周期長、投入金額大、產(chǎn)出效果跨年滯后，且之前某些管理機制存在不盡合理之處，研發(fā)經(jīng)費管理與應(yīng)用仍存在一些缺陷，究其原因主要有以下幾方面。

（一）管理體系基礎(chǔ)有待夯實

在落實研發(fā)費管理進程初期，局內(nèi)面臨著擴大研發(fā)投入初期如何調(diào)整戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)工作流程，如何定崗定責以及匹配與之對應(yīng)的薪酬制度制定等多方面的新問題。

如研發(fā)過程與核心流程如何統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計，組織機構(gòu)如何構(gòu)建和管理，發(fā)生的費用如何進行核算與歸集，各環(huán)節(jié)負責部門與具體崗位職責如何評定，相關(guān)的績效考核如何進行等問題貫穿著研發(fā)項目與費用管理的全過程。

以往局內(nèi)缺少相關(guān)研發(fā)費管理方面的制度和實施細則文件，導致在研發(fā)管理初期出現(xiàn)管理職責不明確，業(yè)務(wù)流和工作流卡殼，費用歸集不及時不夠細化導致對項目信息反饋不夠及時等相關(guān)問題，管理體系與制度不完善，管理體系基礎(chǔ)不夠穩(wěn)固扎實，研發(fā)項目管理往往處于“雷大雨小”的尷尬進程。研發(fā)過程中缺少相關(guān)內(nèi)控制度的約束，風險把控不到位，易出現(xiàn)項目管控風險以及稅會差異涉稅風險等問題。

（二）組織協(xié)調(diào)機制不夠完善

在研發(fā)活動實務(wù)工作中，各個部門間的溝通協(xié)調(diào)與相互間配合非常重要。研發(fā)活動的相關(guān)工作通常由技術(shù)部負責落實推進，其他業(yè)務(wù)部門負責相關(guān)需求執(zhí)行，財務(wù)部門負責做好費用歸集以及提供數(shù)據(jù)支持等。在核心流程方面，業(yè)財部門間融合度較低，財務(wù)部門對研發(fā)立項和過程控制參與較少，對研發(fā)進度時點的把握不及時。

除此之外，業(yè)務(wù)部門對研發(fā)費稅收優(yōu)惠政策不清楚，對研發(fā)費稅前扣除項目不理解，財務(wù)部門對研發(fā)費用進行歸集后，相關(guān)的投入情況及財務(wù)分析數(shù)據(jù)也不能及時準確反饋給技術(shù)部，對研發(fā)項目的相關(guān)資金預(yù)算也難以實施及時有效的管控，業(yè)財部門之間存在溝通不暢、信息不對稱等問題。

業(yè)務(wù)部門為完成研發(fā)費指標或少納稅，對可歸集的費用判斷不準確、審批不嚴謹，或?qū)δ承┊愖h費用處理上籠統(tǒng)地采取“一刀切”等等，易導致產(chǎn)生涉稅風險。

（三）成本費用管理存在短板

在研發(fā)費用管理實務(wù)中，要有效利用稅收優(yōu)惠政策，必須做好前期的基礎(chǔ)工作，需要及時地、準確地、科學地對研發(fā)費用進行劃分歸類、歸集分攤以及賬務(wù)處理。但隨著單位近幾年科研立項越來越多，在研發(fā)費管理中逐漸浮現(xiàn)出一些問題。

1．人工成本歸集范圍及標準不明確

一般情況下，單位會安排同時進行多項研發(fā)活動，同一研發(fā)人員同一時段有可能參與到不同的研發(fā)活動中，或因多項研發(fā)活動結(jié)束時間有所不同，同一研發(fā)活動有可能滾動涉及多個部門相關(guān)人員。因此，歸集范圍及標準缺乏正確性和準確度會導致難以劃分日常管理和研發(fā)活動的人工成本費用，不利于研發(fā)成本管理和控制。

為避免技術(shù)人才流失，單位提升了人才薪資待遇，這使得人工成本占比較高，加上部分研發(fā)項目周期較長，如不合理確定人工研發(fā)成本費用，可能導致研發(fā)成本數(shù)據(jù)缺乏真實性和準確性，相關(guān)費用調(diào)整處理難以在當期實現(xiàn)。人工成本的歸集范圍與標準的確定應(yīng)考慮該涉研人員從事或參與研發(fā)活動的關(guān)聯(lián)程度，采取合理的劃分與核算口徑并統(tǒng)一落實。

2．會計科目與項目設(shè)置不夠細化，賬務(wù)處理不夠規(guī)范

在最初立項的幾個研發(fā)項目的實施初期，針對研發(fā)費用的財務(wù)管理相關(guān)制度并不多，也不夠具體細化，包括第二、三級及以上會計科目的設(shè)置、費用性質(zhì)的區(qū)分規(guī)則、項目核算如何進行等等，財務(wù)人員往往根據(jù)自己的理解和經(jīng)驗進行判斷和處理，這樣的入賬方式缺乏可靠性和準確性，容易導致部分研發(fā)項目數(shù)據(jù)失真，不利于研發(fā)費管理和項目效益監(jiān)控。

盡管國家稅務(wù)部門及時更新費用處理政策，但會計人員因日常工作較為零碎煩瑣，并沒有足夠時間去深入了解和學習。在實際操作中一些缺乏適時評估的研發(fā)費用，容易被第一時間誤判定為非研發(fā)項目的成本費用，或者是一些被用于公共項目的研發(fā)費用未進行合理區(qū)分。

3．信息披露力度不足，數(shù)據(jù)共享不到位

平臺信息不對稱、數(shù)據(jù)信息披露力度不足與共享性差等問題均有礙各研發(fā)項目的發(fā)展。例如，由技術(shù)部門統(tǒng)計的部門人員參與科研項目的考勤情況，往往滯后于人力資源部與財務(wù)部計發(fā)工資的時間，且單靠人工統(tǒng)計的方式容易出錯；財務(wù)數(shù)據(jù)的解讀也存在個人理解偏差，部分賬面信息數(shù)據(jù)可能發(fā)生滯后，數(shù)據(jù)提供的參考性不足；部門間信息溝通方式固化，各職能部門間各自為政，數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)不夠完善，各項信息數(shù)據(jù)難以整合共享，一定程度上影響了工作運營效率。

四、大型事業(yè)單位加強研發(fā)費管理實踐成效

（一）以制度為撬點，為管理改革破冰

局在大力推進各項研發(fā)工作進程的同時，致力于完善修訂及制定各項規(guī)章制度，重塑制度框架為夯實管理體系基礎(chǔ)提供動能。

在科研項目管理方面，局制定發(fā)布了《科研項目管理辦法》，辦法明確了采取職能部門、項目承擔部門兩級管理方式，列明了項目立項和申報程序，在項目管理和實施、經(jīng)費管理以及驗收管理、歸檔和保密、考核與獎懲、成果管理和使用方面均作出了詳細的規(guī)定。

在組織機構(gòu)管理方面，局進一步修訂《科學技術(shù)委員會工作條例》和制定《科技委員會委員產(chǎn)生辦法》，對委員會委員的產(chǎn)生方式、人員比例和分布、委員任期、選舉辦法等做出了更詳細的規(guī)定；明確了委員會的相關(guān)工作職責與權(quán)利，包括研究發(fā)展戰(zhàn)略、審議發(fā)展規(guī)劃、研究審議科研立項、審議和批準科技進步相關(guān)評審及獎勵辦法、協(xié)調(diào)各科技部門工作、檢查和監(jiān)督項目運行情況、評選科技干部、審批項目經(jīng)費開支、檢查干部履職情況等。

在財務(wù)核算方面，為統(tǒng)籌資源強化管理職能，進一步有效解決研發(fā)費管理體系基礎(chǔ)薄弱的問題，局內(nèi)經(jīng)討論制定并通過了《研發(fā)經(jīng)費財務(wù)核算管理辦法》，該辦法明確了研發(fā)戰(zhàn)略定位及管理目的，規(guī)范了經(jīng)費來源，在使用計劃編制、付款流程梳理、審批權(quán)限及費用的劃分歸集核算方面做出了明確的規(guī)定。

在科研考核績效方面，局制定了《科技進步獎勵實施辦法》和修訂了《合理化建議和技術(shù)改進獎勵實施辦法》，對在科技創(chuàng)新、應(yīng)用推廣先進科學技術(shù)成果、完成大型工程項目方面做出突出貢獻的個人和組織授予獎勵。對職工提出的合理化建議或進行的技術(shù)改進，實施后可帶來經(jīng)濟效益或社會效益的，通過評審后也相應(yīng)給予嘉獎或獎勵。

（二）強化頂層設(shè)計，加強業(yè)財融合

為進一步解決組織協(xié)調(diào)機制不夠完善的問題，在組織結(jié)構(gòu)層面，局按規(guī)定成立了各項目—專家組由規(guī)劃科技處、財審處、局領(lǐng)導以及相關(guān)二級單位等主管領(lǐng)導及專業(yè)人員組建而成，負責參與局內(nèi)所有項目的專家討論與立項審查。

各二級單位成立各項目組，由財務(wù)部門、科技部門的主管領(lǐng)導及相關(guān)人員組成，財務(wù)部門參與到項目實施全過程，監(jiān)督研發(fā)資金使用的合理性、合規(guī)性，并負責稅前扣除資料的收集查核及整理、研發(fā)費稅前扣除申報填報等工作，科技部門負責編制計劃、項目立項、項目實施開展研究活動、鑒定驗收等工作。

為提升財務(wù)部的參與度，局進一步完善了研發(fā)項目立項環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮了財務(wù)部在各重要環(huán)節(jié)的重要作用（詳情見圖1）。

圖1 研發(fā)項目立項流程圖

以二級單位某研發(fā)立項為例，首先由技術(shù)部擬定立項計劃及準備各項前期工作，其次交由局專家組開展討論及立項審查，在專家組討論中，強調(diào)必須派出財務(wù)專員參與并提供專業(yè)意見。

經(jīng)由專家組討論后，交局科技處提供修改意見并進行立項公示，公示結(jié)束后及時召開黨政聯(lián)席會議，財務(wù)部領(lǐng)導及相關(guān)人員列席會議參與議題討論，審議通過立項事宜，最后正式立項發(fā)文后開始實施。

在實施階段，強調(diào)了財務(wù)部在項目過程中的重要作用，如項目資金監(jiān)管，研發(fā)費用歸集等，并定期召開項目進度評估會議，業(yè)財部門各派出相關(guān)負責人參與討論，加強信息溝通，加深業(yè)財部門間合作。

（三）堅持問題導向，補短板強弱項

1．準確劃分人工成本歸集范圍及分配標準

在辦法制定和實際操作上，單位進一步細化了研發(fā)人工成本的劃分范圍與核算口徑，明確按人員考勤工時占比準確區(qū)分日常管理與研發(fā)活動的人員人工費用，將兩者進行分類核算，便于計算加計扣除金額。

列支研發(fā)支出的人工成本費用具體內(nèi)容包括人員工資、績效、住房補貼、單位部分的三險二金等等，所統(tǒng)計的數(shù)據(jù)由人力資源部、技術(shù)部、項目負責人等相關(guān)人員聯(lián)合核實審查，確保準確無誤后及時提交財務(wù)部做項目間分配和相應(yīng)賬務(wù)處理。此外，進一步完善科研人員參與各項目的工時管理基礎(chǔ)工作，提高了研發(fā)人工成本費用加計范圍和標準的合規(guī)性和準確性。

2．細化設(shè)置科目及核算項目，規(guī)范賬務(wù)處理

在財審制度層面，《研發(fā)經(jīng)費財務(wù)核算管理辦法》中對規(guī)范研發(fā)費核算管理和科目設(shè)置作出了明確規(guī)定，指出研發(fā)費歸集應(yīng)根據(jù)單項目統(tǒng)一核算，成本費用應(yīng)當包括直接人工費用等六大類，每大類下列明了具體內(nèi)容和劃分標準，并分別對研究與開發(fā)階段的費用發(fā)生時和期末的會計處理做了詳細說明。

在單位工作層面，經(jīng)財務(wù)部門研討在研發(fā)支出末級科目下根據(jù)不同科研項目設(shè)置核算項目，明確涉及公共項目的成本費用區(qū)分原則、評估和處理辦法。此外，豐富內(nèi)部學習交流渠道，及時更新政策性文件供大家學習，對財務(wù)人員進行理論培訓，積極與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，加強信息溝通并配合做好各項財務(wù)數(shù)據(jù)上報工作，降低財務(wù)工作違規(guī)風險，爭取研發(fā)成本應(yīng)列盡列，政策優(yōu)惠應(yīng)享盡享。

3．搭建信息共享平臺，完善信息化建設(shè)

加強信息化建設(shè)有效提升數(shù)據(jù)共享性能，發(fā)揮重要信息數(shù)據(jù)價值，加大各項會計信息的披露力度。

如有效整合科研系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)與財務(wù)信息共享系統(tǒng)，通過技術(shù)部錄入的項目人員出勤情況，人力資源部及時統(tǒng)計考勤數(shù)據(jù)，有效減少人力資源部先計發(fā)工資后統(tǒng)計各研發(fā)項目薪酬成本的重復(fù)工作并降低出錯率，只需通過簡單的復(fù)核即可生成相關(guān)數(shù)據(jù)，財務(wù)部接收到數(shù)據(jù)后即可完成會計核算，使各項研發(fā)成本管理工作更規(guī)范化和標準化。

通過可視化的報表內(nèi)和外的研發(fā)項目會計數(shù)據(jù)信息披露，讓項目負責人等方便查看參考，并可對成本費用管理、政策落實成效、預(yù)算管理把控等進行動態(tài)監(jiān)督。此外，以定期舉辦項目交流督查會議、項目部門會議、座談會、集體學習討論組等形式增加溝通頻率，及時了解稅收政策動向，增強對各項政策的滲透理解與實踐應(yīng)用。

五、結(jié)束語

國家領(lǐng)導人在黨的二十大報告中強調(diào)，我們要集聚力量進行原創(chuàng)性引領(lǐng)性科技攻關(guān)，增強自主創(chuàng)新能力，激發(fā)創(chuàng)新活力。在科研技術(shù)攻堅戰(zhàn)中，做好研發(fā)費用管理工作至關(guān)重要。本文論述了大型事業(yè)單位加強研發(fā)費管理的實踐價值和基礎(chǔ)，通過揭示G局在管理制度、組織協(xié)調(diào)機制以及具體管理操作方面的內(nèi)在機理和外部表現(xiàn)，分析總結(jié)出通過科研項目、組織機構(gòu)、財務(wù)核算以及績效考核方面的管理制度改革，通過完善組織機制加強財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的深度融合，通過規(guī)范成本費用劃分標準和賬務(wù)處理、加強信息化建設(shè)等有效實踐措施，提高了研發(fā)費用的管理實踐成效，為大型事業(yè)單位研發(fā)費用管理工作的高效開展提供參考借鑒。