焦 鑫 江西省水投生態(tài)資源有限公司

基于PDCA循環(huán)的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制能夠幫助企業(yè)不斷提高內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平和員工的專業(yè)技能發(fā)展，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、PDCA循環(huán)對企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制的應(yīng)用價(jià)值

PDCA循環(huán)強(qiáng)調(diào)“持續(xù)改進(jìn)”的理念，幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)在審計(jì)過程中不斷完善和提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。有利于風(fēng)險(xiǎn)管理：PDCA循環(huán)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的“計(jì)劃、實(shí)施、檢查、改進(jìn)”四個(gè)環(huán)節(jié)，幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)在整個(gè)審計(jì)過程中對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的管理和控制，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。有利于提高審計(jì)效率：PDCA循環(huán)強(qiáng)調(diào)“持續(xù)改進(jìn)”和“實(shí)時(shí)反饋”，幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)在審計(jì)過程中不斷優(yōu)化審計(jì)流程，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源和時(shí)間成本。有利于促進(jìn)團(tuán)隊(duì)協(xié)作：PDCA循環(huán)強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)合作和溝通，幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)建立有效的協(xié)作機(jī)制，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)協(xié)同工作，提高團(tuán)隊(duì)績效和工作滿意度。綜上所述，PDCA循環(huán)在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制中具有重要的應(yīng)用價(jià)值，有助于確保審計(jì)質(zhì)量，管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)和團(tuán)隊(duì)協(xié)作效率。

二、分析PDCA循環(huán)在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中可能存在的問題

(一)計(jì)劃環(huán)節(jié)存在不確定性

在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中，PDCA循環(huán)的計(jì)劃環(huán)節(jié)是非常重要的一步，它涉及到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的制定和規(guī)劃。實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)的計(jì)劃環(huán)節(jié)可能存在不確定性的問題，影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)所處的外部環(huán)境是非常復(fù)雜的，包括政策法規(guī)、市場競爭、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等，這些因素都可能影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。在制定風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃時(shí)，企業(yè)需要考慮到外部環(huán)境的變化，但是外部環(huán)境的不確定性可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的計(jì)劃無法完全符合實(shí)際情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制需要依賴于數(shù)據(jù)和信息的收集和分析。然而，在實(shí)踐中，數(shù)據(jù)和信息的不確定性是非常普遍的。如果企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)和信息不準(zhǔn)確或不完整，那么企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃就會(huì)存在不確定性。在制定風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃時(shí)，需要考慮到人為因素的影響，例如員工的行為、管理層的決策等等。而且人為因素是非常難以預(yù)測和控制的，這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃存在不確定性。有些風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)測和不可控制的，例如，自然災(zāi)害、社會(huì)事件等等。這些風(fēng)險(xiǎn)也可能會(huì)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃造成不確定性。

(二)實(shí)施環(huán)節(jié)可能存在偏差

在實(shí)施環(huán)節(jié)中，員工和管理層的行為和決策對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制效果有著至關(guān)重要的影響。由于個(gè)體行為和決策的不確定性，有些員工或管理層可能會(huì)出現(xiàn)偏差或錯(cuò)誤的決策，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃的實(shí)施存在偏差。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制需要依賴于一系列的流程和系統(tǒng)來保證風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃的實(shí)施效果。在實(shí)踐中，由于流程和系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不合理或者實(shí)施不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃實(shí)施存在偏差。企業(yè)需要對風(fēng)險(xiǎn)控制過程進(jìn)行監(jiān)控和評估以及對風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行評估。但是由于監(jiān)控和評估的不足，企業(yè)可能無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃實(shí)施中的偏差。企業(yè)所處的外部環(huán)境是非常復(fù)雜和變化的，包括政策法規(guī)、市場競爭、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等。這些因素會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃的實(shí)施效果，導(dǎo)致實(shí)施環(huán)節(jié)存在偏差。

(三)檢查環(huán)節(jié)難以全面覆蓋

PDCA循環(huán)的檢查環(huán)節(jié)是非常重要的一環(huán)，它可以幫助企業(yè)審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制方案中的不足，從而對整個(gè)PDCA循環(huán)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和改進(jìn)。然而，檢查環(huán)節(jié)也可能存在難以全面覆蓋的問題，企業(yè)審計(jì)人員制定的檢查標(biāo)準(zhǔn)可能并不完備，有些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能會(huì)被遺漏掉，這樣一來就無法實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。企業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施檢查時(shí)采用的方法不充分，只關(guān)注了表面現(xiàn)象而沒有深入挖掘，這樣也會(huì)導(dǎo)致未能全面覆蓋。企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，一些人可能沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)和能力來發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而導(dǎo)致檢查不全面。企業(yè)審計(jì)人員在檢查環(huán)節(jié)中受到時(shí)間和資源限制，無法對每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行深入的檢查，這樣也會(huì)導(dǎo)致檢查不全面。企業(yè)運(yùn)營環(huán)境是不斷變化的，新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能會(huì)隨時(shí)出現(xiàn)，這些新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能在之前的檢查中被遺漏掉，導(dǎo)致檢查不全面。

(四)改進(jìn)環(huán)節(jié)可能存在延遲

在企業(yè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員的工作量很大，需要處理大量的信息和數(shù)據(jù)。如果審計(jì)人員的工作量過大，可能導(dǎo)致審計(jì)過程中的改進(jìn)環(huán)節(jié)被忽略或者延遲。企業(yè)內(nèi)部可能存在溝通不暢的情況，審計(jì)人員在提出改進(jìn)意見時(shí)，可能會(huì)遇到各種阻力。如果企業(yè)內(nèi)部存在溝通不暢的情況，可能會(huì)導(dǎo)致改進(jìn)意見未被及時(shí)采納，從而影響改進(jìn)環(huán)節(jié)的實(shí)施。在企業(yè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員可能會(huì)提出一些改進(jìn)意見，但是這些意見未必被企業(yè)方采納。如果改進(jìn)意見未被采納，可能會(huì)導(dǎo)致改進(jìn)環(huán)節(jié)的延遲。企業(yè)所處的外部環(huán)境有時(shí)會(huì)發(fā)生變化，這些變化可能會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。如果企業(yè)沒有及時(shí)調(diào)整其風(fēng)險(xiǎn)控制策略和措施，可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制的能力下降。這也可能會(huì)導(dǎo)致改進(jìn)環(huán)節(jié)的延遲。

(五)PDCA循環(huán)缺乏足夠的數(shù)據(jù)支持

不完整的數(shù)據(jù)可能導(dǎo)致計(jì)劃和實(shí)施階段的不準(zhǔn)確性。在PDCA循環(huán)的計(jì)劃和實(shí)施階段，需要收集大量的數(shù)據(jù)，以便更好地分析和理解當(dāng)前業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)的狀況。如果缺乏足夠的數(shù)據(jù)支持，可能會(huì)導(dǎo)致不準(zhǔn)確的分析和做出不合適的決策。數(shù)據(jù)缺乏可能導(dǎo)致檢查和改進(jìn)階段的困難。在PDCA循環(huán)的檢查和改進(jìn)階段，需要依靠大量的數(shù)據(jù)來識別問題和驗(yàn)證改進(jìn)措施的有效性。如果缺乏足夠的數(shù)據(jù)支持，可能會(huì)導(dǎo)致檢查和改進(jìn)的困難。缺乏足夠的數(shù)據(jù)可能導(dǎo)致PDCA循環(huán)的反復(fù)循環(huán)。在PDCA循環(huán)的實(shí)施過程中，需要根據(jù)實(shí)際情況不斷地收集和分析數(shù)據(jù)，以評估和改進(jìn)業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)。

(六)PDCA循環(huán)缺乏人員的全面參與

員工缺乏對PDCA循環(huán)的了解，對于企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識不足，從而缺乏參與的意愿和動(dòng)力。企業(yè)沒有為員工提供必要的培訓(xùn)和教育，導(dǎo)致員工缺乏必要的技能和知識，無法有效地參與PDCA循環(huán)。企業(yè)沒有建立激勵(lì)機(jī)制，缺乏獎(jiǎng)勵(lì)和提升的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致員工缺乏參與PDCA循環(huán)的動(dòng)力。企業(yè)沒有建立有效的溝通渠道，缺乏交流和反饋機(jī)制，無法及時(shí)了解員工的意見和建議，導(dǎo)致員工缺乏參與的意愿。企業(yè)沒有為員工提供必要的資源和支持，例如技術(shù)支持、財(cái)務(wù)支持等，導(dǎo)致員工難以有效地參與PDCA循環(huán)。企業(yè)在實(shí)施PDCA循環(huán)時(shí)，如果沒有明確的目標(biāo)和計(jì)劃，很難向員工傳達(dá)參與PDCA循環(huán)的重要性，從而導(dǎo)致員工缺乏參與的動(dòng)力。在實(shí)施PDCA循環(huán)時(shí)，企業(yè)沒有明確員工的角色和職責(zé)，或者角色和職責(zé)不夠明確，導(dǎo)致員工不知道自己應(yīng)該如何參與PDCA循環(huán)。企業(yè)沒有及時(shí)反饋員工的貢獻(xiàn)，導(dǎo)致員工對PDCA循環(huán)的參與感到失望和無助。企業(yè)內(nèi)部缺乏競爭與合作的氛圍，導(dǎo)致員工缺乏參與PDCA循環(huán)的動(dòng)力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于PDCA循環(huán)的推動(dòng)不夠，缺乏有效的引導(dǎo)和激勵(lì)，導(dǎo)致員工缺乏參與的動(dòng)力和信心。

三、對基于PDCA循環(huán)的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制的優(yōu)化建議

(一)提高計(jì)劃環(huán)節(jié)的確定性

企業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析和評估，并考慮到不確定性因素的影響。關(guān)注市場、技術(shù)、政策等因素的變化，并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變更，保證風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃的有效性和可執(zhí)行性。建立預(yù)警機(jī)制，對市場、技術(shù)、政策等因素的變化進(jìn)行監(jiān)測和預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)對準(zhǔn)備。與企業(yè)管理層、其他部門、外部合作伙伴等建立良好的溝通機(jī)制，及時(shí)共享信息，協(xié)調(diào)合作，共同應(yīng)對不確定性因素。企業(yè)審計(jì)人員可以提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，采用先進(jìn)的技術(shù)手段，例如大數(shù)據(jù)分析、人工智能等，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)測，減少不確定性因素的影響。

(二)提高實(shí)施環(huán)節(jié)的規(guī)范性

企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，提高操作技能和風(fēng)險(xiǎn)意識，使其更加熟悉和了解操作流程，避免因操作不當(dāng)而產(chǎn)生偏差。嚴(yán)格遵守相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程，確保實(shí)施環(huán)節(jié)符合預(yù)定的要求和程序，避免因違反標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程而產(chǎn)生偏差。引入質(zhì)量控制工具，例如六西格瑪、質(zhì)量功能部署等，通過標(biāo)準(zhǔn)化的方法來實(shí)現(xiàn)流程的控制和優(yōu)化，減少偏差的出現(xiàn)。建立監(jiān)督和反饋機(jī)制，對實(shí)施過程進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，進(jìn)行糾正和調(diào)整。制定應(yīng)急預(yù)案，對可能出現(xiàn)的偏差進(jìn)行預(yù)判和預(yù)案設(shè)計(jì)，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，確保風(fēng)險(xiǎn)控制工作的順利進(jìn)行。

(三)確保檢查環(huán)節(jié)的全面覆蓋

在制定檢查計(jì)劃時(shí)，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和優(yōu)先級，對審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)先排列，確保對重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行充分的檢查，減少重復(fù)和無效的工作。如數(shù)據(jù)挖掘、人工智能等技術(shù)，以減少審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性，從而更全面地覆蓋審計(jì)內(nèi)容。加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作和溝通，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和能力，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的整體效應(yīng)，共同完成審計(jì)任務(wù)，確保全面覆蓋審計(jì)內(nèi)容。在可能的情況下，增加審計(jì)人員數(shù)量以確保更全面地覆蓋審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。企業(yè)可以引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過內(nèi)外部交叉審計(jì)，以提高企業(yè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及審計(jì)業(yè)務(wù)的全面性和客觀性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)提高改進(jìn)環(huán)節(jié)計(jì)劃執(zhí)行效率

在PDCA循環(huán)中的計(jì)劃階段，需要制定明確的改進(jìn)目標(biāo)和計(jì)劃，并制定可行的時(shí)間表和進(jìn)度安排，以確保按時(shí)完成改進(jìn)工作。在制定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮到可能出現(xiàn)的延遲因素，預(yù)留充足的時(shí)間以應(yīng)對可能的延遲。在實(shí)施階段，需要加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的溝通和協(xié)作，確保改進(jìn)工作的順利進(jìn)行，及時(shí)協(xié)調(diào)和解決可能出現(xiàn)的問題，避免進(jìn)一步延誤。在檢查階段，需要對改進(jìn)工作的進(jìn)展情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的延誤問題，采取相應(yīng)的措施加以解決。在改進(jìn)階段，應(yīng)鼓勵(lì)創(chuàng)新和探索，引入新的理念和方法，提高改進(jìn)工作的效率和質(zhì)量，減少延誤的可能性。

(五)提高PDCA循環(huán)的數(shù)據(jù)支持水平

在計(jì)劃和檢查環(huán)節(jié)中，收集并記錄有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種數(shù)據(jù)和信息，如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制手冊、財(cái)務(wù)制度、經(jīng)營計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告等。這些數(shù)據(jù)和信息是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和制定改進(jìn)計(jì)劃的基礎(chǔ)。通過對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以深入了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。數(shù)據(jù)分析可以采用各種方法，如統(tǒng)計(jì)分析、趨勢分析、比較分析、數(shù)據(jù)挖掘等。將來自不同數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)整合起來，建立一個(gè)全面的、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)。這有助于提高數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性，同時(shí)也便于數(shù)據(jù)的分析和利用。將數(shù)據(jù)和信息應(yīng)用到PDCA循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，特別是在計(jì)劃、實(shí)施和檢查環(huán)節(jié)中。數(shù)據(jù)的應(yīng)用有助于企業(yè)制定更準(zhǔn)確的計(jì)劃、監(jiān)控實(shí)施過程、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、調(diào)整和改進(jìn)方案。在數(shù)據(jù)的收集、分析和應(yīng)用過程中，需要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保護(hù)措施，確保數(shù)據(jù)的安全和機(jī)密性。同時(shí)，也需要合規(guī)處理個(gè)人信息，保障數(shù)據(jù)隱私。

(六)提高PDCA循環(huán)的全員參與水平

企業(yè)應(yīng)該向員工解釋PDCA循環(huán)的意義和作用，并提供必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)，以確保員工了解如何全面參與PDCA循環(huán)。企業(yè)應(yīng)該為員工提供與PDCA循環(huán)相關(guān)的信息和資源，例如企業(yè)內(nèi)部控制政策和程序、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)材料等。企業(yè)應(yīng)該建立合適的激勵(lì)機(jī)制來鼓勵(lì)員工全面參與PDCA循環(huán)。例如，企業(yè)可以設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)員工提供有用的意見和建議，或者通過晉升等措施來表彰員工在PDCA循環(huán)中的表現(xiàn)，以激發(fā)員工的積極性和主動(dòng)性。PDCA循環(huán)是一個(gè)持續(xù)不斷的過程，企業(yè)應(yīng)該確保對PDCA循環(huán)的持續(xù)關(guān)注和投入。企業(yè)可以制定長期的PDCA循環(huán)計(jì)劃，明確內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和時(shí)間表，定期評估PDCA循環(huán)的進(jìn)展情況，并對其進(jìn)行調(diào)整。此外，企業(yè)還可以組織內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)課程，以鼓勵(lì)員工參與PDCA循環(huán)，并不斷提高其意識和技能。PDCA循環(huán)的成功需要全員參與和貢獻(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該積極采取措施來解決員工參與PDCA循環(huán)的問題，以確保其順利實(shí)施，提高內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

總之，基于PDCA循環(huán)的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制，需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)在各個(gè)階段充分發(fā)揮職責(zé)和作用，制定科學(xué)有效的控制措施，注重持續(xù)改進(jìn)，才能達(dá)到高質(zhì)量的審計(jì)效果。