佟 玲 北京信息科技發(fā)展中心

資金對于事業(yè)單位而言至關(guān)重要，是單位開展各項活動的重要基礎(chǔ)，是事業(yè)單位財務(wù)管理的核心。當前，部分事業(yè)單位在資金管理工作實施中存在一定的不足，包括缺乏完善的內(nèi)部控制制度、資金使用與預算脫節(jié)、資金監(jiān)管不到位、信息化程度低等，給事業(yè)單位各項工作開展造成一定的阻礙。因此，必須優(yōu)化資金管理制度，建立更加健全的資金管理體系，為事業(yè)單位健康發(fā)展提供幫助?；诖耍訌妼κ聵I(yè)單位強化資金管理的研究具有十分現(xiàn)實的意義。

一、事業(yè)單位資金管理相關(guān)概述

(一)資金管理概述

在我國經(jīng)濟體系中，事業(yè)單位作為特殊的經(jīng)濟主體，承擔著社會公共服務(wù)職能，在社會發(fā)展中扮演了重要角色。資金管理是事業(yè)單位管理要點，是保證單位各項經(jīng)濟活動順利開展的基礎(chǔ)，也是規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟活動行為的有效手段。具體來說，事業(yè)單位資金管理是在相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，對單位資金進行統(tǒng)籌、調(diào)配、考核、使用、監(jiān)管等一系列工作總稱。

(二)事業(yè)單位資金管理的意義

第一，有利于優(yōu)化事業(yè)單位資金資源配置。通過有效的資金管理活動，可以對單位各項資金進行統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠根據(jù)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標制定科學的資金計劃，避免資金浪費，控制單位成本，為減輕財政資金壓力提供幫助[1]。同時，通過對資金的全程管控，確保各項財政資金都能夠用到實處，提高資金使用效率，幫助事業(yè)單位各項公共服務(wù)職能發(fā)揮；第二，有助于事業(yè)單位資金安全。開展資金管理過程中，事業(yè)單位可以通過事前、中、后全程跟蹤管理，掌握資金的使用目標、流向等，增加資金透明度，降低資金風險，避免單位出現(xiàn)資金挪用、占用等問題，保證了資金的安全性；第三，有利于樹立良好的社會形象。在某種程度上，事業(yè)單位能夠代表政府形象，財政資金也是事業(yè)單位資金的主要來源，通過良好的資金管理能夠讓各項資金用到實際業(yè)務(wù)中，包括民生工程、公眾服務(wù)項目等，能夠增加民眾對政府部門的好感，有利于政府公信力的提升。

二、事業(yè)單位資金管理現(xiàn)狀問題分析

(一)資金管理內(nèi)部控制制度不完善

1.未實現(xiàn)不相容崗位分離

一些事業(yè)單位在資金管理過程中，財務(wù)崗位設(shè)置未能實現(xiàn)不相容崗位分離，導致單位出現(xiàn)會計與出納、出納與稽核等重疊，一人經(jīng)辦所有財務(wù)業(yè)務(wù)，無法實現(xiàn)相互監(jiān)督與制約。這種情況的出現(xiàn)，不僅會導致財務(wù)工作流程混亂，同時也會增加事業(yè)單位財務(wù)風險，滋生徇私舞弊、貪污等違規(guī)違法問題。

2.收支業(yè)務(wù)管理不規(guī)范

收支管理是事業(yè)單位資金管理的重點，但當前部分事業(yè)單位收支管理不規(guī)范，影響單位資金安全。第一，資金支出前未經(jīng)過嚴格審批，存在被侵占、挪用、私吞的風險；第二，在資金支出審批環(huán)節(jié)中，審批人員權(quán)限不夠或權(quán)限設(shè)置不合理，必然會導致支出審核缺乏有效監(jiān)督；第三，對于重大資金支出項目，如果不能嚴格按照相關(guān)審批流程，缺少集體決策制度，容易導致事業(yè)單位內(nèi)部管理漏洞，影響資金內(nèi)部控制的效果。

3.資金管控力較弱

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，事業(yè)單位多在推行單位卡、公務(wù)卡、網(wǎng)銀等業(yè)務(wù)，這也使得單位現(xiàn)金分散在多個賬戶中，增加了單位現(xiàn)金管理的工作量以及管理復雜度，且管理受人員能力、職業(yè)道德等的影響加重，弱化了單位現(xiàn)金管控力。

(二)資金使用與預算管理脫節(jié)

第一，在預算編制過程中過于隨意，與事業(yè)單位本身情況不符，會受到相關(guān)人員主觀影響。例如，一些單位在預算編制中對往年超支原因、支出結(jié)構(gòu)等分析不足，也未能對來年單位支出進行有效預測，導致預算編制準確性大打折扣；而有些事業(yè)單位在項目前期論證工作中不夠嚴謹，項目資金申報預算往往采用粗略的方式，容易造成資金使用和預算脫節(jié)，甚至帶來資金浪費[2]；第二，在政府新會計制度實施后，對事業(yè)單位預算編制工作提出了更高的要求，在預算編報中，對于政府采購、一般商品服務(wù)支出區(qū)分難度較大，會導致預算管理執(zhí)行難度增加，甚至需要對預算項目進行多次調(diào)整；第三，部分事業(yè)單位在預算編制過程中存在不合理問題，無法為資金使用提供科學依據(jù)，甚至出現(xiàn)公用經(jīng)費與項目經(jīng)費混用的現(xiàn)象，無法保證每筆資金都能夠落到實處，給事業(yè)單位資金安全造成威脅。

(三)資金管理缺乏有效的監(jiān)管

現(xiàn)階段，事業(yè)單位在資金監(jiān)管工作開展中，主要側(cè)重于資金是否按照財務(wù)管理流程進行，但對于資金使用績效管理、評價等工作較為忽視，導致資金監(jiān)管不當，具體體現(xiàn)在：第一，對專項資金使用監(jiān)管不當。專項經(jīng)費作為事業(yè)單位重要的資金項目，缺乏對專項經(jīng)費的監(jiān)管，導致專項經(jīng)費被挪用，無法實現(xiàn)?？顚Ｓ玫哪繕?；第二，對預算外資金監(jiān)管不當。事業(yè)單位運行過程中難免會遇到特殊情況，可能出現(xiàn)預算外的資金情況。在資金來源方面，除了上級財政撥款外，還會包括自籌資金、上級補助金等等，這些多渠道資金來源會增加監(jiān)管難度，但當前很多事業(yè)單位忽視了對除財政資金以外的資金監(jiān)管；第三，事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計浮于表面，無法對單位資金管理情況進行監(jiān)督。還有些單位盡管設(shè)置了內(nèi)審崗位，但內(nèi)部審計人員由財務(wù)人員兼任，自身獨立性不足，無法發(fā)揮內(nèi)部審計崗位的作用；第四，目前雖然對事業(yè)單位資金監(jiān)管的力度逐年在提升，通過專項檢查、巡查等方式全面審查單位資金使用情況，以保證資金使用能夠落到實處。但實踐來看，各類巡查、專項檢查等工作更多局限于事后審計，還未實現(xiàn)動態(tài)化資金監(jiān)督，無法發(fā)揮外部審計作用。

三、事業(yè)單位加強資金管理的對策

(一)基于內(nèi)部控制加強資金管理

1.分離不相容崗位

事業(yè)單位應對關(guān)于資金管理的制度進行全面梳理，同時還需要優(yōu)化單位資金管理崗位設(shè)置情況，堅持不相容崗位分離原則，結(jié)合單位內(nèi)部控制報告，將資金管理崗位設(shè)置存在的風險點一一列出，發(fā)揮單位內(nèi)部審計工作作用，判斷單位資金管理崗設(shè)置中是否存在漏洞[3]。另外，還可以通過外聘方式，請第三方專業(yè)機構(gòu)對單位內(nèi)部控制進行審計，并出具相關(guān)報告，為單位財務(wù)管理崗設(shè)置優(yōu)化提供依據(jù)。

2.規(guī)范收支業(yè)務(wù)

第一，事業(yè)單位各項資金收入，所有環(huán)節(jié)都必須嚴格按照不相容職務(wù)分離要求，對于收繳的現(xiàn)金必須及時存入銀行，避免出現(xiàn)坐收坐支情況發(fā)生；第二，對于資金支出事項必須嚴格按照單位資金管理制度審核，設(shè)置明確的審核權(quán)限，明確審核流程與責任人。針對大額資金應該設(shè)定相應的審批辦法，能夠根據(jù)資金額度、性質(zhì)不同，為資金管理崗位設(shè)置不同審批權(quán)限，層層落實相應責任，為事業(yè)單位資金安全提供全面保障；第三，對資金支出進行嚴格把關(guān)，能夠根據(jù)合同發(fā)票進行付款，避免少付、錯付、多付等情況發(fā)生[4]。

3.重視現(xiàn)金智能化管理

在財務(wù)信息化建設(shè)背景下，大多數(shù)事業(yè)單位逐漸開展無現(xiàn)金化管理，推行單位卡、公務(wù)卡、網(wǎng)銀等業(yè)務(wù)，為此，事業(yè)單位還需積極推進現(xiàn)金管理信息化建設(shè)，通過智能系統(tǒng)實現(xiàn)銀企對賬，使得管理者可以借助信息系統(tǒng)明確每一筆資金的流向，并通過規(guī)范系統(tǒng)操作設(shè)置管理規(guī)則，如果不進行相關(guān)操作則下一會計期間賬簿就無法生成，不能進入下一階段的審批，由此來強化單位現(xiàn)金管控力。

(二)發(fā)揮預算工具對資金的控制作用

在事業(yè)單位資金管理工作開展中，必須發(fā)揮預算工具的作用，建立完善的資金預算管理體系，實現(xiàn)對資金的有效管控。具體措施體現(xiàn)在：第一，對事業(yè)單位預算管理體系進行優(yōu)化，能夠根據(jù)單位實際情況，結(jié)合財政部門的具體要求，重視預算前期論證工作，保證單位預算編制的科學性、合理性；第二，對于已經(jīng)制定好的資金預算方案，各個管理崗位必須能夠認真落實，保證預算執(zhí)行質(zhì)量。除上年末進行預算編制外，還需要按照季度、月度等，對資金預算執(zhí)行情況進行對比，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中的問題，并積極查找問題出現(xiàn)的原因，以便于可以進行有效糾偏；第三，年末應該及時做好決算編制工作，對預算執(zhí)行情況進行全面考核，將預算管理制度落到實處。以北京市為例，自財政部門頒布印發(fā)《預算管理一體化規(guī)范(試行)》以來，預算一體化成為了事業(yè)單位資金管理的重要手段。預算一體化以預算管理規(guī)則為核心，以預算一體化系統(tǒng)為載體，實現(xiàn)項目儲備、預算編審、預算調(diào)劑、資金支付、會計核算、決算報告等工作規(guī)范化和標準化。鑒于此，各事業(yè)單位可以通過預算一體化平臺全過程、動態(tài)反映資金收支信息，實現(xiàn)對資金周轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的透明監(jiān)管。

(三)完善資金監(jiān)管體系

事業(yè)單位構(gòu)建完善的資金監(jiān)管體系，全面保障資金安全。第一，落實?？顚Ｓ?。做好專項經(jīng)費管理工作，從項目績效管理入手，在項目申報前必須做好充分的調(diào)研，出具可行性分析報告。而項目實施過程中，應該對項目開展情況、資金落實情況等進行判斷，采用跟蹤管理辦法，落實對專項資金的審核工作，保證專項資金使用合理合規(guī)，為資金安全提供保障；第二，建立更加完善的內(nèi)控制度，堅持“按需按時”的原則，嚴格按照相關(guān)審批流程，對各個資金使用風險點進行控制；第三，發(fā)揮單位內(nèi)部審計工作監(jiān)督作用，應該將內(nèi)部審計納入單位重點工作，不斷提升內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)，確保內(nèi)審部門獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計工作作用[5]。對單位各類賬戶資金進行定期盤查，對資金的使用應該納入到監(jiān)管體系當中；第四，配合外部監(jiān)督，發(fā)揮上級部門巡查、專項資金檢查等作用，使外部監(jiān)督成為一種常態(tài)化工作，改變以往事后監(jiān)督的情況，引入動態(tài)化監(jiān)督機制，按照相關(guān)法律法規(guī)實行單位預決算公開，提高單位資金管理透明程度。

(四)加大財務(wù)信息化建設(shè)投入力度

第一，應該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)管理理念。財務(wù)人員應該樹立創(chuàng)新意識，能夠接受新技術(shù)、新系統(tǒng)以及新理念。單位定期組織財務(wù)人員開展培訓，幫助其了解最新的財務(wù)政策，掌握最新的財務(wù)支付手段，能夠正確使用各類支付工具。鼓勵單位財務(wù)人員積極參加繼續(xù)教育，通過提升財務(wù)人員工資待遇等方式，提高其參與學習、職稱申報的積極性。在全系統(tǒng)中可以組織財務(wù)知識競賽，通過技能比武、交流研討等方式，提升財務(wù)人員工作水平，幫助其轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)核算思維，樹立全新的財務(wù)管理理念。第二，事業(yè)單位應該要求銀行提供更加精細化的服務(wù)，能夠配合單位審批要求，設(shè)置分級審批流程。根據(jù)單位各部門工作需求不同，可以向銀行提出個性化需求，確保銀行提供的支付系統(tǒng)等符合部門要求[6]。為了解決銀行對賬粗略問題，應該積極推行銀企直連體系，提高銀企財務(wù)信息對稱性，全面保障事業(yè)單位資金安全，提升資金管理整體效率。第三，對事業(yè)單位各個財務(wù)軟件進行有效整合，在保證需求同時精簡軟件數(shù)量，對相關(guān)軟件功能進行整合，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，避免財務(wù)軟件信息孤島、信息不對稱問題，解決由于軟件功能重合而導致財務(wù)工作人員工作量增加的問題。通過優(yōu)化單位財務(wù)管理軟件系統(tǒng)，進一步擴大財務(wù)管理軟件覆蓋面，為加速事業(yè)單位財務(wù)信息化建設(shè)進程奠定基礎(chǔ)。第四，對各項資源進行統(tǒng)籌規(guī)劃，有效控制成本。事業(yè)單位財務(wù)信息化建設(shè)過程中需要耗費大量資金，對于很多中小型單位來說有時候無法承擔，可以通過上級單位統(tǒng)一聯(lián)系，針對統(tǒng)一系統(tǒng)開發(fā)相應的財務(wù)軟件，通過這種統(tǒng)籌資源的形式，可以減輕基層單位建設(shè)負擔，同時也能夠?qū)崿F(xiàn)體系內(nèi)部聯(lián)動，實現(xiàn)財務(wù)信息系統(tǒng)標準化建設(shè)，便于單位進行財務(wù)橫向、縱向分析。

例如，福建省某交通運輸事業(yè)單位為公益一類事業(yè)單位，長期以來，該事業(yè)單位在資金管理方面面臨著一些難題。對于一些支出事項，單位傳統(tǒng)的報銷流程比較復雜，在“一崗一報”的管理模式下，線下手工簽字流程繁瑣，報銷審核時間長、效率低；同時，財務(wù)部門在審核交易往來事項相關(guān)票據(jù)時，存在電子發(fā)票收集難度大、驗證難、保管難等問題，不利于財務(wù)信息的真實性。對此，該事業(yè)單位以財務(wù)綜合管理一體化平臺為載體，實行“網(wǎng)上報銷”。在該平臺上，單位分別建立了事前審批系統(tǒng)、電子票據(jù)夾、支付報銷系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)和電子會計檔案系統(tǒng)，在系統(tǒng)端口對接的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了事前審批——票據(jù)自動歸集——線上報銷——會計入賬——電子歸檔。通過在財務(wù)信息化方面投入大量的資金和精力，該事業(yè)單位的報銷人員可以在線上完成報銷辦理，報銷審核與支付進度也達到了全程可視的目標，報銷周期由原本的幾天縮短為幾個小時，極大地提高了財務(wù)工作效率，也實現(xiàn)了資金支付環(huán)節(jié)規(guī)范化管理。

四、結(jié)語

綜上所述，資金管理是事業(yè)單位財務(wù)管理工作中不可忽視的一部分，同時也是管理難點所在。面對更加復雜的資金管控局面，要求事業(yè)單位財務(wù)人員充分認識到資金管理的重要性，能夠建立更加完善的資金管控體系，明確各崗位職責、權(quán)限，落實專崗專責、專款專用。在單位財務(wù)崗設(shè)置過程中必須堅持不相容崗位相離原則，切實發(fā)揮預算管理工具作用，積極開展單位財務(wù)信息化建設(shè)，提高事業(yè)單位資金管理成效，為事業(yè)單位各項公共服務(wù)職能發(fā)揮奠定資金基礎(chǔ)。