吳國霖 交通運輸部南海第一救助飛行隊

引言

從2019 年開始，新會計制度正式實施，在原本的權責發(fā)生制上，強化會計功能，要求事業(yè)單位定期進行固資的計提折舊，并根據預計可用年限進行分攤。會計制度的變化，對固資管理也有了新規(guī)定，但事業(yè)單位實際管理中還有一些不足，未能完全展現(xiàn)出新制度的優(yōu)勢。

一、新會計制度下固定資產核算

（一）固定資產核算特點

一是核算范圍加大。新會計制度對于事業(yè)單位的固定資產給出新定義，對于該類資產認定范圍明顯擴大，單位由于交易及某些事項形成的經濟資源，也能作為資產核算的對象，和過去的會計制度相較，資產占有權轉化成控制權，進一步提高規(guī)定靈活度。而財務人員要在清查環(huán)節(jié)中進行二次確認。

二是會計核算模式的調整。按照新會計制度，核算采用“3+5”的形式，其中“3”表示預算會計范疇內的收支與結余；“5”是財務會計中的基本要素，即資產與負債、收入及費用、凈資產，這和傳統(tǒng)會計核算有明顯不同。

三是核算內容更加規(guī)范。新會計制度在固定資產核算中，設置了詳細的計價標準，還明確了不同計量方式和具體的適用條件，比如公允價值與成本重置等，有利于加強資產計量環(huán)節(jié)的可操作性。而過去的會計制度，計量固定資產的方式比較簡易，一種計量方法能處理多個取得方式的資產，使最終核算的合理性略有不足。新會計制度則按照取得方法，對固定資產加以分類，包括盤盈與捐贈等，各自搭配合適的核算方式，進一步提升處理內容的規(guī)范化。

四是核算體系逐漸完善。在新會計制度下，固定資產核算中加入財務會計與預算會計。當固定資產屬于收支業(yè)務的情況下，由財務會計與預算會計一同核算；其他業(yè)務則僅通過財務會計核算即可。該種“雙分錄”的運行體系下，既能全面體現(xiàn)事業(yè)單位當前固定資產整體情況，又能利用預算資金，核算支出情況，強化對國有資產的控制。

五是核算信息更為可靠。新會計制度下，固定資產折舊是基于當期費用，加上按月計提折舊費，如此能體現(xiàn)出固定資產的單位價值波動情況與實際運營成本。另外，新會計制度還提升了對核算信息反映的可靠性與全面性，能夠給單位資產分配調整予以保障。

（二）新會計制度優(yōu)化作用

根據新會計制度中，固定資產核算特點來看，該版制度的優(yōu)化作用體現(xiàn)在三個方面：一是有助于確認具體的核算范圍。對于固定資產，舊會計制度相對注重持有和使用，但新會計制度側重于控制，使固定資產價值的評估更加規(guī)范，僅有同時具備控制權與利益流入特征，才是固定資產。二是可優(yōu)化核算的準確性。新會計制度下，事業(yè)單位應選用改良后的管控模式，完成確認及計量等工作。不僅保障了核算結果的及時性和真實性，還消除舊會計制度中，如果發(fā)生資產總額超過流動資產及可變現(xiàn)的非流動資產額度，引起財務數(shù)據失真與資產數(shù)目不實等情況。三是有助于形成財管理念。事業(yè)單位按照新會計制度的規(guī)定，要調整固定資產的管理方式，促使事業(yè)單位引入前沿財管方法，利用崗位培訓與人才選拔等方式，提升內控效果[1]。

二、新會計制度下事業(yè)單位固定資產處理方式

（一）取得固定資產

事業(yè)單位取得固資后，要按照實際成本進行入賬處理，并結合實際取得方法，確認初始成本。目前，固資取得方法有：一是自建與購入，初始成本包含相關稅費、支付價款與固資發(fā)生的有關費用；二是融資租入、無償調入和捐贈，初始成本根據憑據上載明金額，還有運輸費與稅費；三是置換，換出資產評估價值與換入固資期間發(fā)生的其他支出、差價；四是改擴建與修繕，初始成本為固資原本的價值與后期支出之和，扣除被替換部分相應賬面價值；五是盤盈，初始成本用相應憑證金額扣除評估價值、重置成本及名義金額。如果是無須安裝的固資，借方為固定資產，貸方是非流動資產基金；若需在安裝后才能使用的固資，借方改為在建工程。

結合雙分錄的處理方式，假設某事業(yè)單位購入一個廠房，通過銀行授權付款。增值稅普通發(fā)票金額是A 元，稅款是B 元。在單位支出稅款中，選用零余額賬款額度，而且單位完成設備驗收，相應財務會計及預算會計各自分錄是：

（1）財務會計：

借：零余額賬戶用款額度 A+B

貸：財政撥款收入 A+B

借：固定資產 A+B

貸：零余額賬戶用款額度 A+B

（2）預算會計：

借：資金結存-零余額賬戶用款額度 A+B

貸：財政撥款預算收入 A+B

借：行政支出-財政補助支出 A+B

貸：資產結存-零余額賬戶用款額度 A+B

（二）固資折舊處理

以會計制度層面來看，固資計提折舊是用其原值扣除預計凈殘值，假設該固資已經完成計提減值準備，需要額外扣除減值準備的累計額度。如今，常見折舊處理方式有雙倍余額遞減法與年限平均法、年數(shù)總和法。倘若需進行固資計提折舊的賬務處理，即便政府會計與企業(yè)會計準則選擇“實提”折舊，但根據政府會計核算當前狀況，結合會計人員對于權者發(fā)生制的實際看法，事業(yè)單位在執(zhí)行準則時會采取簡單化的處理形式。比如，固資（房屋與建筑物）計算折舊中不涉及預計凈殘值，而折舊方法也十分簡單，如工作量法與年限平均法，如此能弱化核算難度[2]。

（三）固資凈損益

按照新會計制度，事業(yè)單位轉讓與出售、報廢固資，會計處理對象是當前損益，也就是收入扣除賬面機制與相關稅費。例如，某事業(yè)單位在2022 年12 月，由于設備老舊通過審批，決定實施報廢處理。該設備賬面余額是X 元，已計提Y 元（Y=X/2），殘余價值是M 元，存在銀行賬戶中。設備清理中，發(fā)生N 元清理費用，由銀行賬戶付款（N ＞M）。按照新會計制度，相關賬務處理如下：

（1）清理費用：

借：待處置資產損益-處置凈收入 N

貸：銀行存款 N

（2）變價收入確認：

借：銀行存款 M

貸：待處置資產損益-處置凈收入 M

（3）結算凈損益：

借：待處置資產損益-處置凈收入 N-M

貸：應繳國庫款 N-M

三、新會計制度下事業(yè)單位固資核算模式優(yōu)缺點

（一）優(yōu)點

一方面，在對固資計提折舊進行更為合理的處理后，確實能優(yōu)化財管信息的可靠程度，結合過去核算方法來看，不相容情況反映在傳統(tǒng)與現(xiàn)代預算的變革過程，二者遵循的原則幾乎是“南轅北轍”。新會計制度科學運用固資計提折舊定義，優(yōu)點是可以體現(xiàn)出當前實際狀況，比如事業(yè)單位在長期使用中，資產價值發(fā)生損耗。另外，其還可以和支出預算相符，促使資產管理觀念與原則全方位執(zhí)行。

另一方面，固資核算處理中，把基建包含在內，這對單位財管效率改善有較大的幫助。舊會計制度下，事業(yè)單位會計賬目中不會體現(xiàn)基建方面的財務情況，由此形成的差異便會反映在賬面與實際財務上，給中飽私囊等行為創(chuàng)造了機會。而新會計制度加入了基建內容，有效彌補財務信息不全面的缺陷，既利于事業(yè)單位標準化管控固資，又利于優(yōu)化財管效率。此外，新會計制度對于事業(yè)單位資產處理的規(guī)定，注重清查與經報批準環(huán)節(jié)。過去在待處置資產損益方面，僅通過某個部門進行資產審核，無法從賬面上體現(xiàn)處置還沒有處置結束的資產價值以及凈損失，由此形成盤虧與盤盈的情況，導致資產總額虛減或虛增。這些問題都是新會計制度能夠避免與解決的[3]。

（二）缺點

第一，新會計制度下的核算管理相對復雜，可能有某些行政負責人對此無法形成全面的認識，在國家財政的管控下，事業(yè)單位僅能做到使用固資，相應工作也側重于使用情況層面，缺少對核算方法的關注。另外，財務部分存在沒有完全合理化分類的情況，只完成固資核算處理。在此種工作狀態(tài)下，實際應用的核算方法，還是有較強隨意化與單一化的問題，阻礙固資核算有序進行。第二，新會計制度雖然對事業(yè)單位固資給出了明確規(guī)定要求，固資基本上交由財管負責，但在具體工作內容劃分上還缺少細致的規(guī)定，這容易形成“一人數(shù)職”的情況，國有資產流失風險也會隨之上升。第三，還需加強固定資產的監(jiān)管。大多數(shù)事業(yè)單位往往不會單獨設置專項監(jiān)管部門，直接由財務部門負責，這樣會降低監(jiān)管工作的獨立性，并且也不能展現(xiàn)出自我監(jiān)督的價值。

四、新會計制度下事業(yè)單位固定資產核算的管理優(yōu)化思路

（一）加強固資管理認識

在新會計制度推行后，事業(yè)單位應該轉變對固資核算的管理觀念。為使事業(yè)單位平穩(wěn)持續(xù)運營發(fā)展，應當把優(yōu)化理念與加強工作認知滲透到平日固資管理中。其一，基于固資核算模式，加大全新觀念的運用。根據新會計制度的相關要求，建立與確認核算管理工作體系，即業(yè)務內容、權責劃分等，進一步明確崗位責任，填補舊會計準則留下的管理缺陷。其二，通過技能培訓，深植新的工作認識?；谛聲嬛贫纫螅聵I(yè)單位要根據當前固資核算管理狀況，打造健全的培訓管理體系。利用培訓活動，使相關崗位人員熟知固資購置與維護等具體操作方式，強調對固資核算過程的風險點挖掘，并注重全新工作思路與實施機制規(guī)范的引入，幫助財會工作者盡快適應新的核算模式，了解相應管理程序，保障固資核算效能穩(wěn)步提升。其三，事業(yè)單位管理層都要學習新的制度內容，主動和其他單位溝通，吸納與積累核算工作經驗。此外，事業(yè)單位可在平日運行中，適當提升財務部門在組織體系內的地位，提高對固資管理的關注度，增加各類資源推動財管革新，進一步加強新的觀念與認識[4]。

（二）加大固資監(jiān)管力度

為使新會計制度順利執(zhí)行，發(fā)揮其在固資核算方面的優(yōu)點作用，事業(yè)單位需加大對此類資產的管理力度。首先，嚴守“入口關”，這是提升事業(yè)單位核算與管理效力的基礎，應當?shù)玫街匾?。比如，購進固資時，要經過單位領導與對應管理負責人的簽字確認，以此確保發(fā)票可靠性。在此基礎上，才能進行報銷處理。事業(yè)單位購入固資，主要是資產管理部門完成，相關人員既要查看發(fā)票類型與具體金額，又需完整記錄有關明細。在年終總結階段，事業(yè)單位則要按照登記明細，核對財務部門與資產管理部門各自的報表，確保二者相同，這樣有利于穩(wěn)控“入口關”。其次，“出口關”的管理。事業(yè)單位運營中，需格外注意對固資報廢的審批，要細致說明報廢原因。在確認固資達到報廢標準后，有關部門應盡快落實，根據非稅收入管理要求，把獲得的處置收入上繳國庫，借此保障財政資金應用效率。按照基本程序來看，及時完成固資變更，有利于明確國有產權，從側面優(yōu)化相應的監(jiān)管力度。最后，事業(yè)單位內的部門間要積極合作，實現(xiàn)對資產的全方位監(jiān)管。換言之，資產實際監(jiān)管效力和事業(yè)單位總體發(fā)展狀態(tài)之間存在莫大聯(lián)系，而推動部門間的協(xié)作，則是達成監(jiān)管目標的有效手段之一。

（三）優(yōu)化單位固資管理

對于事業(yè)單位來說，固資是保證其職能得以落實的前提，通過確保對其核算處理的時效性與精確性，維護固資應用效率，甚至帶來更多經濟收益以及社會價值。為促進固資管理革新，應當嘗試從多個層面進行分析。第一，事業(yè)單位要根據對新制度的認識，深入挖掘造成固資實際質效性有限的原因，指導改進固資管理，包含整個固資處理過程，使相應管理工作者了解運行模式及方法。另外，搭配精細化管理機制與實施標準，使財管人員與其他管理者都能按時按量開展高質量的核算作業(yè)。第二，事業(yè)單位需重視對固資管理建設的資源投入。根據新會計制度標準與自身運營狀態(tài)，理清具體工作權責，以免出現(xiàn)財管人員擁有“絕對”權力，給腐敗行為留機會。第三，事業(yè)單位要主動從固資不同階段進行管理，保持賬面與實際估價相同。比如在固資購置環(huán)節(jié)中，應注意到市場波動對固資價格的影響，對此可在全面協(xié)調的基礎上，將購置行為提前。而處于保管及使用狀態(tài)的固資，事業(yè)單位應推行全員保管和與運維的認識，必須根據明確的管理體系落實相應工作，以免發(fā)生隨意破壞及浪費固資的情況。另外，固資要定期進行盤點，便于及時了解固資應用狀況。如果認定固資無法正常應用，相關人員要立即申請報廢，直接根據正常流程完成后續(xù)的處理工作即可。針對閑置固資，也要做好記錄，分析其閑置成因，在通過全面性評估后，確認具體的使用方案，保證固資賬面價值和實際價值一致[5]。

（四）提升財務人員能力

事業(yè)單位要想切實執(zhí)行新會計制度，應當強化對資產管理者的引導訓練，適當增加管理頻率。同時，單位可讓使用固資的部門參與管理工作，起到互相監(jiān)督、約束的作用，所有公共事務資產均應有備查登記，而且要做到“一物一簽”，強化資產審核，實現(xiàn)自我約束。單位管理人員則應強化風控認識，提高操作能力，落實信息統(tǒng)籌價值。并且事業(yè)單位還需主動引進人才，保持資產管理隊伍活力。

結語

新會計制度要求下，事業(yè)單位應加快促進自身固資管理變革，尤其在核算方面，舊會計準則的工作模式需立即淘汰。事業(yè)單位可基于對新會計制度的認識，進一步加強全員管理觀念，強調管理的同時，也要注重監(jiān)管，由此預防固定資產浪費。