毛文輝 張慧景 霍應奎 甘肅機電職業(yè)技術學院

引言

2019 年“雙高計劃”的啟動，為高職院校的發(fā)展提供了良好的契機。近年來，高職院校辦學規(guī)模、招生人數(shù)不斷擴大，財政撥款逐年增長，學校經(jīng)費來源逐漸呈現(xiàn)多元化的特點。高職院校的快速發(fā)展使得經(jīng)濟活動日趨復雜，隨之而來的風險更加難以管控，對高職院校內(nèi)部控制工作的要求也越來越高。建立健全的內(nèi)部控制體系，在一定程度上能反映出學校的財務管理水平與綜合管理能力，同時能夠規(guī)避管理風險，確保學校經(jīng)濟活動合法合規(guī)，確保資金、資產(chǎn)安全和有效使用，促進學校各項事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，推動高職院校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化建設。

一、“雙高計劃”背景下高職院校內(nèi)控制度建設的重要意義

內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控[1]。

“雙高計劃”開啟了高職教育新的發(fā)展階段。隨著日益復雜的現(xiàn)代經(jīng)濟關系，內(nèi)部控制已經(jīng)成為加強組織管理的重要手段。結(jié)合高職院校發(fā)展實際，切實推進高職院校內(nèi)控制度建設，有利于推動高職院校組織結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化；有利于推動教育鏈、人才鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、創(chuàng)新鏈的有機結(jié)合；有利于專業(yè)資源的整合和優(yōu)勢互補。

強化內(nèi)部控制建設，是夯實高職院?！半p高計劃”建設的基礎，是完善高職院校治理結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)依法治校的基本保障。為實現(xiàn)“雙高計劃”主要任務，國家在教育經(jīng)費方面大力支持，采取中央引導、地方為主的原則，著力構(gòu)建職業(yè)教育發(fā)展新機制。為此，高職院校急需加強內(nèi)控制度建設，合理安排日常運轉(zhuǎn)經(jīng)費與專項經(jīng)費，形成全過程、鏈條式、動態(tài)化機制，以防控重大風險，才能不斷提升高職院校精細化管理水平，提高辦學效益，提升教育質(zhì)量，提升社會知名度和影響力，讓所培養(yǎng)的人才真正成為新興產(chǎn)業(yè)的主力軍。并在與應用型本科競爭的環(huán)境下，搶占先機，守正創(chuàng)新，全力開拓高職院校發(fā)展新局面，打造辦學有特色、質(zhì)量有保障、發(fā)展有后勁的“高職雙一流”院校。

二、“雙高計劃”背景下高職院校內(nèi)控制度建設的現(xiàn)狀

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境和意識

目前，大多高職院校應上級部門要求制定了內(nèi)控制度，并按照內(nèi)控制度的相關要求規(guī)范各項業(yè)務，但在具體實施過程中，因客觀因素和人為因素的影響，使得內(nèi)控制度不全面，沒有覆蓋到單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的各個崗位及業(yè)務環(huán)節(jié)，導致內(nèi)控制度的制定走過場，忽略了內(nèi)部控制建設對高職院校發(fā)展的重要性。部分院校雖成立了內(nèi)部控制建設小組，但未真正發(fā)揮內(nèi)控作用，內(nèi)部控制建設沒有落實到日常工作中。近年來，為有效推動新時代職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展，高職院校將重心傾向于校區(qū)建設、招生與教學方面，從而忽視了內(nèi)部控制建設。個別領導對內(nèi)部控制意識淡薄，不夠重視，認為內(nèi)部控制是財務、審計和紀檢監(jiān)察等部門的工作，導致其他部門在內(nèi)部控制建設中參與度不高，未形成合理有效的控制、監(jiān)督體系，內(nèi)部控制管理的手段上缺乏創(chuàng)新意識，阻礙了內(nèi)部管理組織體系的構(gòu)建。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系不健全

高職院校內(nèi)部控制監(jiān)督和評價工作多數(shù)是由審計部門來完成。主要采取事后審計的方式進行評價，缺少對經(jīng)濟業(yè)務的事前、事中的監(jiān)督。當前，審計業(yè)務量不斷增加、專業(yè)審計人員配備不足等情況，使得高職院校內(nèi)審工作在一定程度上流于形式，對會計工作和經(jīng)濟活動未能起到監(jiān)督作用，進而增加了內(nèi)部控制的風險。一些高職院校崗位雖然分開設置，但在實際工作上并沒有嚴格執(zhí)行，各崗位人員未能互相監(jiān)督，違規(guī)違紀現(xiàn)象屢有發(fā)生。內(nèi)部控制建設的不完善，致使內(nèi)部控制工作難以與績效評價掛鉤。

（三）內(nèi)部控制信息化建設滯后

互聯(lián)網(wǎng)時代，信息化平臺的運營是高職院校整合現(xiàn)有資源，構(gòu)建先進、高效、實用的數(shù)字化基礎設施的有效工具。當前，多數(shù)高職院校在內(nèi)部控制建設方面未能有效利用信息化平臺進行管理，使得各項經(jīng)濟業(yè)務仍需人為統(tǒng)計、整理，造成人為操縱現(xiàn)象嚴重。學校各職能部門在工作中采用不同的信息平臺，如：OA 辦公系統(tǒng)、教務系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)、招生就業(yè)系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)不能實現(xiàn)對控制資源的共享和控制職能的整合，既造成資源一定程度的浪費，又使得各部門相互提供的數(shù)據(jù)不對等、信息溝通不暢，造成了內(nèi)部控制管理水平比較低下、運行效率不高的情況。

（四）預算組織體系不健全

編制部門預算要求完整、科學、細化，目的是在各預算部門之間公允分配，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效率和效益。大部分高職院校在工作中已執(zhí)行預算管理，但有些部門領導重視不夠，員工意識淡薄，導致預算目標的確定、編制工作幾乎由財務部門完成，資金使用缺乏計劃性。預算管理未實行滾動預算法，大量資金集中在第四季度支付，年中預算執(zhí)行進度緩慢。預算目標不合理且預算編制不夠科學和精確，很多資金沒有落實到項目，超支節(jié)約沒有設定獎懲制度，各業(yè)務部門只關注資金不夠而忙于追加，造成資金利用效率低下。預算執(zhí)行過程中未與財務報銷、核算結(jié)合，年底超支現(xiàn)象嚴重。編制預算的基礎數(shù)據(jù)缺乏實際考量，導致預算編制與實際不相符，使得最終的執(zhí)行結(jié)果也不盡滿意，嚴重制約了高職院校內(nèi)部控制建設。

（五）缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才

內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)直接影響內(nèi)控制度建設工作的質(zhì)量。高職院校內(nèi)部控制建設小組由學?！耙话咽帧睅ь^，成員是各職能部門負責人，缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才，內(nèi)部控制具體工作一般由財務人員執(zhí)行，導致內(nèi)部控制工作人員缺乏獨立性和專業(yè)性。同時，未將內(nèi)部控制與單位內(nèi)部績效掛鉤，不能充分調(diào)動員工的積極性。高職院校注重專職教師的培訓，而忽視了財務人員的專業(yè)性培訓，大多數(shù)財務人員長期待在一個崗位，接觸的知識和技能有限，加之缺乏主動學習的意識，整體專業(yè)素質(zhì)不高，難以勝任內(nèi)部控制管理工作。

三、“雙高計劃”背景下高職院校內(nèi)控制度建設探究方案

（一）提高站位，全校統(tǒng)籌、上下聯(lián)動，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21 號）、《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24 號）等文件，對全面推進高職院校內(nèi)控制度建設工作提出了更高要求，自此，各高職院校開始關注內(nèi)控制度建設工作。高職院校管理層必須提高站位，從思想上認識內(nèi)控制度建設的重要性，全面、統(tǒng)一領導學校內(nèi)控制度建設工作，并積極主動學習內(nèi)控制度相關政策要求，可以邀請內(nèi)部控制相關的專家培訓，廣泛宣傳單位內(nèi)控制度建設的重要性和必要性，糾正教職員工在內(nèi)控制度建設中存在的錯誤思想，轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的思想，鼓勵全員參與，把內(nèi)控理念嵌入工作的各個環(huán)節(jié)，做到內(nèi)部控制全面覆蓋。

各高職院校要建立內(nèi)部控制建設領導小組并設有內(nèi)部控制辦公室，以單位領導擔任組長，各部門負責人為成員。每年年初組織召開內(nèi)部控制建設專題會議，明確各部門在內(nèi)控制度建設中的職責、任務和內(nèi)部控制建設所要達到的目標。各部門主要負責人為經(jīng)濟活動內(nèi)部控制工作第一責任人，要親自部署、親自督辦，落實專人負責。對已有的內(nèi)控制度和目前高職院校各項經(jīng)濟業(yè)務活動中所涉及的內(nèi)控風險、內(nèi)控隱患進行全面排查，系統(tǒng)梳理、認真分析、深入研究，確保整改真正落實到位。

（二）建立健全內(nèi)控監(jiān)督機制，推進高職院校內(nèi)部審計工作

制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制，保障內(nèi)審工作依法、依規(guī)、有序、有效開展。內(nèi)審部門與紀檢監(jiān)察部門通力協(xié)作，每月對重點經(jīng)濟業(yè)務實行事前、事中、事后內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，對一般經(jīng)濟業(yè)務進行抽查，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范業(yè)務及時調(diào)查、詢問，責令相關部門及時改正，將內(nèi)控監(jiān)督工作落到實處，實現(xiàn)“以審促建”。

（三）創(chuàng)建信息化系統(tǒng)平臺，發(fā)揮信息技術在內(nèi)控建設工作中的價值

高職院校信息化水平直接影響著內(nèi)部控制建設的合理性、效率性，對內(nèi)部控制體系建設具有重要作用。加強內(nèi)控信息化建設，建立共享信息平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、資源共享的內(nèi)控信息系統(tǒng)，才能真正做到數(shù)字化賦能“提高效率、提升效能”。同時，應注重加強網(wǎng)絡安全管理，對相關專業(yè)技術人員培訓網(wǎng)絡安全知識，必要時可引進高級技術人才。

（四）業(yè)務層面對內(nèi)控活動進行細化，促使經(jīng)濟業(yè)務更加規(guī)范和合理

優(yōu)化采購管理制度，規(guī)范采購管理業(yè)務。高職院校采購內(nèi)控是一項復雜工程，不但要考慮政府采購政策，還要結(jié)合學校實際情況制定采購管理體制，提升采購工作的專業(yè)性和技術性。應建立與完善采購風險管理機制，通過制度的保障，引導和規(guī)范采購活動中的各項行為，做到事前采購監(jiān)督，嚴格把控采購成本和物資質(zhì)量，規(guī)范采購原始單據(jù)，并加強物資采購管理監(jiān)督檢查。對采購業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，并根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。聯(lián)合業(yè)務、倉儲、財務、內(nèi)審等部門，合理制定涵蓋采購業(yè)務的內(nèi)部控制制度，確保高職院校采購工作的健康、有序推進。

加強全面預算管理，提升內(nèi)部控制執(zhí)行力。全面預算管理是完善內(nèi)部控制建設的重要方式和重要途徑，預算的準確性對于內(nèi)部控制建設水平的提高具有重要的影響作用。財務部門可組織各部門負責人和預算員進行預算填報相關培訓，針對部門經(jīng)濟分類展開講解，對公用經(jīng)費和人員經(jīng)費的預算可參考部門人數(shù)和當年需開展的業(yè)務進行預測。在預算編制環(huán)節(jié)，采用滾動預算編制法，利用預算管理信息化系統(tǒng)，減輕預算編制工作量。針對突發(fā)性的需要追加的預算，必須經(jīng)調(diào)查核實后，領導審核通過后予以調(diào)整。執(zhí)行預算績效考評機制，每月對上月預算執(zhí)行數(shù)據(jù)和預算目標進行比較和分析，并對預算執(zhí)行進度情況通報，對實際與預算差距太大的部門實行考核，究其原因進行修正，實現(xiàn)對預算執(zhí)行的動態(tài)全過程跟蹤監(jiān)督。

（五）加強內(nèi)控制度培訓，提升內(nèi)控小組成員專業(yè)水平

時代在快速發(fā)展，高職院校經(jīng)濟業(yè)務也在不斷變化，所以內(nèi)控制度培訓是一項長久性的工作。組織全員培訓，樹立每位教職工的內(nèi)控意識，培養(yǎng)誠信道德品質(zhì)，自覺遵守道德底線，并且掌握內(nèi)控制度的基本知識，從而在處理各項經(jīng)濟業(yè)務時及時防控風險。對內(nèi)控小組成員進行考核，選用專業(yè)技能較高的人員參與內(nèi)控制度建設工作，不斷提升內(nèi)部控制專業(yè)素養(yǎng)。同時，制定嚴格的責任機制，明確業(yè)務層面內(nèi)部控制建設負責人和具體工作人員的崗位職責，將內(nèi)部控制建設工作落實到位。

結(jié)語

加強內(nèi)部控制建設對實施“雙高計劃”，全面提高高職院校管理水平、防范管理風險，引領新時代高職院校教育發(fā)展的方向、定位與目標具有重大意義。目前，高職院校內(nèi)部控制建設工作還處于初級摸索階段，內(nèi)部控制體系建設更是一個動態(tài)的并且隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和優(yōu)化的過程。要建立健全內(nèi)部控制體系，需結(jié)合高職院校自身實際情況，全面梳理各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，建立一個聯(lián)動機制和長效機制，保障內(nèi)部控制有效實施。同時，各部門之間緊密配合，高度重視內(nèi)部控制報告提出的風險和建議，全面參與、認真整改，提升科學化管理水平，保障學校各項事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。