鄭冬麗 廣東利源稅務(wù)師事務(wù)所（普通合伙）

引言

隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭更加激烈，為確保企業(yè)具有競爭力[1]，部門企業(yè)應(yīng)優(yōu)先發(fā)揮成本控制的重要作用，充分發(fā)揮企業(yè)的作用。更多的價格管理權(quán)力[2]，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益[3]。原則上，成本管理應(yīng)立足于企業(yè)的總體戰(zhàn)略，響應(yīng)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，關(guān)注對企業(yè)有重大影響、為企業(yè)帶來良好效益的活動，牢牢守住收益大于成本的底線。成本管理應(yīng)貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營的主線，責(zé)任在于協(xié)調(diào)人、部門和全體員工，完成并嚴(yán)格控制生產(chǎn)過程和操作。成本管理的目的是用有效的方法和科學(xué)的管理，使客戶的利潤最大化，不斷提高成本管理所涉及的領(lǐng)域，生產(chǎn)好產(chǎn)品。

一、企業(yè)成本管理概述

成本是企業(yè)為了獲得收入而付出的代價，成本管理是指企業(yè)對成本進(jìn)行的一系列管理活動（包括原材料購買到產(chǎn)品加工銷售）。分為三個階段。第一階段是前期成本管理階段。主要是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)測和衡量未來趨勢，包括成本預(yù)測、成本決定、成本計劃。第二階段是成本管理階段。監(jiān)控實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營過程中發(fā)生的成本，并修改前期成本管理數(shù)據(jù)[4]。第三階段是后成本管理階段。實(shí)際成本的成本核算、成本變更分析、成本變更相關(guān)人員的估價等，主要是在產(chǎn)品成本實(shí)際發(fā)生后進(jìn)行的一系列管理過程。

二、企業(yè)成本管理研究意義

企業(yè)的成本管理對控制產(chǎn)品質(zhì)量、改進(jìn)成本控制的過程、完善成本信息是很有必要的[5]。加強(qiáng)公司成本控制，對企業(yè)各個部門的成本進(jìn)行管控，有效控制業(yè)務(wù)成本，幫助業(yè)務(wù)增加利潤，在當(dāng)今競爭激烈的市場環(huán)境下獲得立足之地，提高企業(yè)的靈活性和抗壓性，使企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展空間。此外，還可以降低業(yè)務(wù)的成本，為業(yè)務(wù)創(chuàng)造大量的資金，保證業(yè)務(wù)的長期穩(wěn)定。價格管理是支持企業(yè)增產(chǎn)節(jié)地、提高企業(yè)收支動力、改進(jìn)企業(yè)管理、加強(qiáng)企業(yè)統(tǒng)籌管理的重中之重。成本管理對于企業(yè)的整個運(yùn)營有著舉足輕重的意義，必須將成本控制工作落實(shí)到位，才能真正有效保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，讓企業(yè)今后的整個發(fā)展更加吻合其基本目的和方向。通過財務(wù)、預(yù)算等多個相關(guān)部門進(jìn)行相關(guān)合作，通過專業(yè)管控、分級歸口的基礎(chǔ)原則，實(shí)現(xiàn)了成本管理的責(zé)任制度。依據(jù)戰(zhàn)略導(dǎo)向、風(fēng)險管控、全員參與、過程管控、持續(xù)改善等重要原則，能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本管理方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，明確成本控制責(zé)任，使成本核算程度更加合理，成本過程控制得到強(qiáng)化，真正體現(xiàn)出企業(yè)的生產(chǎn)成本，及時、合理地判斷和評定成本結(jié)果，增強(qiáng)對成本的控制，也有助于最終提高企業(yè)產(chǎn)品的核心競爭力和市場口碑，從而使企業(yè)獲得最大化的利益和良好聲譽(yù)。

三、企業(yè)管理中存在的問題

（一）成本控制手段不夠高

一是很多企業(yè)多支付產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的成本，卻不支付產(chǎn)品在供應(yīng)過程中的相關(guān)成本。部分企業(yè)管理人員和財務(wù)人員對成本控制的重要性認(rèn)識不足，采用制造手法進(jìn)行財務(wù)糾偏，簡化處理[6]。任何一個時期的各項(xiàng)費(fèi)用管理都比較薄弱，部門公司對全過程成本的控制不是很有效，表現(xiàn)在時效性與控制性不足。企業(yè)需要財力來幫助控制價格，對價格控制的控制和延遲的要求越來越高。制造成本計算工作簡單，往往包括產(chǎn)品的利潤，不能滿足企業(yè)日常生產(chǎn)和工作的各種需要[7]。因此，價格調(diào)控的效果受到很大影響。

二是企業(yè)管理體制滯后。很多企業(yè)為生產(chǎn)后的成本控制付出更多，卻不為早期的產(chǎn)品開發(fā)和成本控制買單。公司生產(chǎn)出產(chǎn)品后，減少各種產(chǎn)品的使用和產(chǎn)品的生產(chǎn)當(dāng)然是降低成本的好方法[7]。但是，如果產(chǎn)品存在缺陷，那么產(chǎn)品投產(chǎn)后的成本控制就會成為一個大問題。最后，很多企業(yè)的成本管理還停留在人工錄入和計算的層面，企業(yè)中還存在人為低價計算的現(xiàn)象。企業(yè)缺乏成本管控體系，這與成本控制的電子化和現(xiàn)代法規(guī)之間存在很大差異。會對產(chǎn)品價格計算和管理造成影響，使企業(yè)管理者做出錯誤的經(jīng)營決策。

（二）對成本管理認(rèn)識不夠全面

一是只假設(shè)企業(yè)管理層對成本管理的客觀認(rèn)識沒有經(jīng)驗(yàn)，管理松散，簡單地將成本管理理解成縮減開支，在經(jīng)營管理中不斷要求減少成本，領(lǐng)導(dǎo)層面并未重視，使得最終無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。二是員工對成本管理的知識還沒有養(yǎng)成，認(rèn)為成本管理與自己無關(guān)，工作上不配合。三是企業(yè)的成本控制目標(biāo)大多是短期的、靜態(tài)的結(jié)果，主要體現(xiàn)在現(xiàn)金成本的降低上，而忽略了時間成本，比如成本在好價位上不起作用。例如，企業(yè)成本管理人員通常會從生產(chǎn)成本中偏好原材料、直接人工、制造費(fèi)用等[8]。未考慮到前端研發(fā)成本，以及銷售和售后服務(wù)成本。

（三）企業(yè)部門之間缺乏協(xié)調(diào)

企業(yè)成本管理包括事前研發(fā)，即設(shè)計、生產(chǎn)、售后和售后服務(wù)。全體員工工作時應(yīng)當(dāng)是積極合作的，自上而下，自下而上，雙向結(jié)合。各部門加強(qiáng)溝通，才能將成本管理落到實(shí)處。在對企業(yè)真正價值的管理上，各個部門之間往往沒有商量，互不影響。一是生產(chǎn)部門對產(chǎn)品美觀不滿意，生產(chǎn)工藝復(fù)雜不關(guān)注，生產(chǎn)過程難度明顯增高，進(jìn)度緩慢，不合格率高，管理成本增加。二是生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量無法保證，次品成本增加，阻礙正常的銷售，減少了銷售業(yè)績，同時維修率增高，維修費(fèi)較多，售后服務(wù)成本增加，最終使得企業(yè)的成本管理費(fèi)上漲。產(chǎn)生這些問題的根本原因在于，公司很多部門只負(fù)責(zé)本部門的成本控制，各部門之間缺乏協(xié)調(diào)，難以實(shí)現(xiàn)公司所有的成本控制目標(biāo)[9]。例如：A 公司的營業(yè)收入從2016 年到2018 年有明顯的增長，其實(shí)營業(yè)成本也有增加的跡象。然而，這三年的整體營業(yè)收益是一年比一年低。2016 年?duì)I業(yè)成本占營業(yè)收入的64%，到2018 年?duì)I業(yè)成本占營業(yè)收入的比例僅為42%。這是因?yàn)閺?016年開始，A 公司的業(yè)務(wù)通過外部營銷、競爭等方式進(jìn)行研發(fā)和生產(chǎn)管理。2018 年公司通過合作交流，減少了酒類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。中高檔酒的生產(chǎn)、銷售的增長，提高了毛利，從中可知，企業(yè)各部門通過合作交流，達(dá)到了更低的成本獲得更多收益的目的。

（四）成本控制不完善

大多數(shù)企業(yè)在確定成本控制制度的過程中，不能結(jié)合企業(yè)的具體情況，產(chǎn)生的成本控制缺乏系統(tǒng)性和合理性。市場環(huán)境和生產(chǎn)條件在不斷的變化中，管理制度若不進(jìn)行對應(yīng)的改變，將很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在使用這種方法的過程中，不能嚴(yán)格按照工藝要求完成所有工作，缺少穩(wěn)定有效的執(zhí)行力，難以達(dá)到最佳效果。銷售經(jīng)費(fèi)大幅度增長。例如：A 公司近5 年的銷售情況都不錯，說明有上升趨勢。2018 年銷售價格為24119 萬元，同比增長54%，而銷售經(jīng)費(fèi)占營業(yè)總成本的34%。A 公司積極開拓市場，近5 年經(jīng)營狀況良好，銷售價格對營業(yè)總收入的貢獻(xiàn)較大。然而，銷售費(fèi)用過快增長導(dǎo)致更多的額外費(fèi)用，迫使A 公司的高營業(yè)額只得到了不多的利益，這是成本管理不善的結(jié)果。

（五）需要相關(guān)員工的技能

企業(yè)應(yīng)實(shí)施成本管理，建立質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)。然而，目前大多數(shù)企業(yè)的成本管理職能專業(yè)技能不精，難以達(dá)到預(yù)期效果。一是很多企業(yè)的成本經(jīng)理未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗。這些工人只能按照現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理制度開展業(yè)務(wù)，因此很難建立成本管理制度。二是一些企業(yè)購買了很多昂貴復(fù)雜的管理軟件系統(tǒng)，但管理人員的技能參差不齊，對相關(guān)軟件操作不合理，未實(shí)現(xiàn)預(yù)計目標(biāo)和效果，最終被舍棄，對企業(yè)造成了資源的浪費(fèi)。三是部分成本管理人員缺乏溝通交流，不能控制和降低商品成本，不了解成本管理知識，如生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等一系列知識缺乏了解。只用幾個財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對影響數(shù)據(jù)的相關(guān)因素未有體系化認(rèn)知，使成本管理無法獲得預(yù)期的結(jié)果。

四、改進(jìn)企業(yè)成本管理的策略

（一）變動成本法的適用

變動成本法既可以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又可以加強(qiáng)對價格的控制，有利于通過對員工和企業(yè)業(yè)績的考核，適當(dāng)減少沖突。變動成本法將固定成本與變動成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，可變成本可以通過培訓(xùn)進(jìn)行控制，明確其費(fèi)用，使車間能夠更好地衡量控制成本。通過提高生產(chǎn)工人的滿意度，充分發(fā)揮經(jīng)驗(yàn)的好處，嚴(yán)格控制質(zhì)量，杜絕浪費(fèi)，最終控制成本效益。簡單地使用不同價格的產(chǎn)品，可以避免被接受為總價的短期決策的偏差，從而降低商家的利益。因?yàn)樵诂F(xiàn)有條件下，支付的固定成本保持不變，不會因?yàn)楫a(chǎn)量的增加而增加，其效益在當(dāng)期決策不生產(chǎn)的就會隨時間的推移而消逝，并且不能為下一個財務(wù)周期節(jié)省下來。例如，如果公司有生產(chǎn)能力，生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移到其他用途，如果決定的單位銷售價格高于產(chǎn)品的可變成本，公司可以接受訂單，從而使間接費(fèi)用固定并降低公司的成本。因此，企業(yè)應(yīng)該用不同的價格來驗(yàn)證經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性。

（二）創(chuàng)新成本管理理念

在如今的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，為進(jìn)一步滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，需要在企業(yè)固有的運(yùn)營理念中完成重要的創(chuàng)新和改變。一是對各個時期的成本核算資料給予歸納和總結(jié)，同時對其完成綜合分析，為之后運(yùn)營工作奠定扎實(shí)的根基；二是要吸取和參考其他成本管理創(chuàng)新方法，結(jié)合企業(yè)自身的運(yùn)營狀況，擬制相應(yīng)的成本管理方案，獲得最大化收益。在進(jìn)行成本管理過程中，需要明確今后長期發(fā)展的具體目標(biāo)和方向，全方位地判斷和應(yīng)用先進(jìn)合理的成本管理思維，有助于真正提升企業(yè)的市場核心競爭性。同時，還需要盡快形成節(jié)約的思維理念，從節(jié)約過度至效益的思想觀。企業(yè)經(jīng)營需要將市場作為導(dǎo)向，盡快為市場帶來質(zhì)量好、功能豐富的產(chǎn)品和相應(yīng)服務(wù)水平，有助于獲取最大化收益。同時將成本-效益作為重要思想和運(yùn)營模式之一，完成投入與產(chǎn)出的對比，有助于清楚認(rèn)識到投資成本的重要性，進(jìn)行合理分配，盡可能地實(shí)現(xiàn)更小的成本投入、更多地收獲價值和利潤，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益明顯改善。

（三）建立并實(shí)施激勵機(jī)制

指導(dǎo)各部門建立好成本管理激勵機(jī)制，將成本管理目標(biāo)納入關(guān)鍵指標(biāo)，對各部門的成本管理和管理進(jìn)行考核，將成本管理運(yùn)用到工作中，避免苛刻手段。表揚(yáng)成本管理好的部門和員工，給員工物質(zhì)和金錢，或給予激勵時間，鼓勵員工滿意、創(chuàng)造想法，培養(yǎng)有創(chuàng)造力的員工管理和控制成本。最終可以降低企業(yè)的成本，員工支付的工資不僅可以獲得額外的收入，還可以達(dá)到企業(yè)與員工雙贏的目的。

（四）建立和優(yōu)化企業(yè)成本管理制度

制度不是用文字裝訂的文件，也不是機(jī)械化的統(tǒng)一模板，而是企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況制定的一系列可以落地的規(guī)定。成本管理制度的建立，對于企業(yè)進(jìn)行成本管理，提供規(guī)范和要求，為企業(yè)成本管理提供指導(dǎo)和制約，是必不可少的。目前的企業(yè)成本管理分為三個階段，每個階段都緊密相連，相互關(guān)聯(lián)。前期成本管理階段，成本管理制度應(yīng)制定相應(yīng)的預(yù)算制度，組建預(yù)算小組，各部門對本部門未來工作的開展進(jìn)行預(yù)測和數(shù)據(jù)匯總，預(yù)算小組應(yīng)確定今年的預(yù)算報告。企業(yè)在制定年度目標(biāo)任務(wù)開展相關(guān)工作，各部門要嚴(yán)格按照預(yù)算報告進(jìn)行成本控制，在數(shù)據(jù)偏差較大的情況下，要及時整理和修改數(shù)據(jù)。然后，根據(jù)實(shí)際支出成本進(jìn)行匯總分析，確定成本數(shù)據(jù)是否有變化，找出變化的原因，并與成本管理激勵機(jī)制一起審查相關(guān)人員。

（五）增加人才的培育，盡快形成管理系統(tǒng)

目前仍有部分企業(yè)沒有成本控制的概念，沒有有效的成本控制。如果僅僅為了降低成本而進(jìn)行成本控制，那就是本末倒置。全員參與、全員分析是成本控制的重要策略。成本管理是一項(xiàng)必要的工作，應(yīng)明確成本管理的產(chǎn)品、內(nèi)容和方法，建立有效的成本管理。同時，企業(yè)需要培養(yǎng)現(xiàn)代成本管理專家、他們的資源和能力，使成本管理工作能夠不斷改進(jìn)，并確保工作更上一層樓。一是持續(xù)管理，學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)容和績效，進(jìn)行考核，提高效率，和工作能力。二是找出企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題，解決根源問題，提高職工生產(chǎn)率。

結(jié)語

綜上所述，伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制的完善與發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著不可忽視的巨大推動作用。激烈的市場環(huán)境競爭狀態(tài)下，只有不斷地控制生產(chǎn)成本，獲得更多的利益，才能使企業(yè)的利益最大化實(shí)現(xiàn)，也是所有商家（企業(yè)）的生存法則和模式。為此，企業(yè)成本管理在國內(nèi)已有著更多的關(guān)注和討論。然而目前成本管理中存在的問題也不容忽視，解決這些問題將有助于企業(yè)成本控制的開發(fā)研究、設(shè)計得當(dāng)、有效。只有這樣，企業(yè)的經(jīng)營才能真正為企業(yè)服務(wù)，提高企業(yè)實(shí)力和市場競爭力。