王靜靜 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

引言

結(jié)合現(xiàn)有發(fā)布數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)的56 家上市零售企業(yè)當(dāng)中凈利潤下降幅度達(dá)到18%，所有樣本平均利潤率是4.11%，同比下降了0.21%，尤其是連鎖零售企業(yè)，業(yè)績逐漸呈下滑趨勢，甚至出現(xiàn)了營業(yè)收入、利潤增幅負(fù)增長的現(xiàn)象。因?yàn)檫B鎖零售企業(yè)在經(jīng)營管理中面臨諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且此類風(fēng)險(xiǎn)多伴有不確定性、共存性，所以要想有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，務(wù)必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。在零售企業(yè)內(nèi)部搭建內(nèi)部控制環(huán)境，有效提高內(nèi)部經(jīng)營效率，維持資金鏈的有序運(yùn)轉(zhuǎn)，幫助零售企業(yè)節(jié)約營業(yè)成本，真正達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。所以，本文在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，對(duì)零售企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因與防控措施展開介紹，提高零售企業(yè)利潤和營業(yè)收入。

一、零售企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

按照中國連鎖經(jīng)營協(xié)會(huì)所發(fā)布數(shù)據(jù)，我國2021 年Top100 連鎖企業(yè)的銷售規(guī)模接近2.3 萬億元，同比下降2.8%[1]。門店總數(shù)近19 萬個(gè)，同比增長8.9%。早100 家連鎖企業(yè)中，有68 家企業(yè)的銷售額同比增長，門店數(shù)增長的企業(yè)有60 家，其中12 家企業(yè)的銷售額和門店數(shù)能夠達(dá)到雙位數(shù)增長。另外，數(shù)據(jù)顯示連鎖企業(yè)的線上銷售規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了4700 億元，在總銷售中占比為20.6%，平均值8.6%，和2020 年相比提高1.3 個(gè)百分點(diǎn)[2]。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)，超過80%的Top100 連鎖企業(yè)在2022 年實(shí)現(xiàn)銷售額增長，也有50%的企業(yè)增長率大于5%。線上銷售領(lǐng)域，超過90%的Top100 連鎖企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步增長，接近60%的企業(yè)增長率可超過10%；線下門店方面，約有50%的Top100 連鎖企業(yè)依然表示繼續(xù)開店，但也有25%的企業(yè)縮減了門店數(shù)量。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，對(duì)于零售企業(yè)的運(yùn)營管理而言，必然會(huì)受到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與防范，是提升零售企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績，并且實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大的有效手段。零售企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，因?yàn)榇嬖谥T多不確定性因素，所以在其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響下，極有可能會(huì)導(dǎo)致實(shí)際收益和預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，致使零售企業(yè)效益受損[3]。在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上展開財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，立足于企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、信息交流、監(jiān)督等維度，總結(jié)誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，提出針對(duì)性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議，在內(nèi)控作用下幫助零售企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、基于內(nèi)控的零售企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因

（一）零售企業(yè)信息反饋系統(tǒng)存在延遲

很多零售企業(yè)采用連鎖經(jīng)營形式，信息傳遞面臨一些問題，比如零售企業(yè)信息化應(yīng)用程度整體不高，導(dǎo)致降低信息傳遞的效率?；谄髽I(yè)內(nèi)外信息溝通，如果信息渠道不夠流暢，便會(huì)降低客戶信息反饋速度，從而影響到企業(yè)的市場反應(yīng)靈敏性，也很難為制定商業(yè)投資決策提供可行的數(shù)據(jù)參考[4]。另外，零售企業(yè)內(nèi)部管理鏈條長，部門之間很難在共享平臺(tái)中獲得需要的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致信息不對(duì)稱，還會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，限制內(nèi)部控制優(yōu)勢的發(fā)揮。

（二）運(yùn)營資金管理不夠理想

零售企業(yè)生產(chǎn)的商品往往有比較快的周轉(zhuǎn)速度，這就需要有相應(yīng)的資金營運(yùn)能力作為保障。實(shí)際上，零售過于關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致商品質(zhì)量被忽視，采購原材料是將價(jià)格作為選擇供應(yīng)商的關(guān)鍵性因素，致使采購產(chǎn)品質(zhì)量不統(tǒng)一，甚至還會(huì)有銷售假冒劣質(zhì)產(chǎn)品的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)受到影響，也會(huì)限制零售企業(yè)的發(fā)展。

零售企業(yè)通常對(duì)市場有很高的依賴性，當(dāng)群眾消費(fèi)水平提高，或者市場供需關(guān)系發(fā)生改變，都需要企業(yè)控制庫存產(chǎn)品。立足于零售企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，現(xiàn)如今零售行業(yè)的發(fā)展也為連鎖零售業(yè)提供了動(dòng)力，然而零售連鎖店的商品庫存管理效率不高，導(dǎo)致客戶群流失，也降低了銷售企業(yè)收入、現(xiàn)金流速率等。比如很多零售企業(yè)均面臨庫存積壓，一旦產(chǎn)品發(fā)生滯銷，必然會(huì)投入更多的庫存管理成本，這在企業(yè)流動(dòng)資金中占比大，必然會(huì)增加資金運(yùn)行壓力。再者，零售企業(yè)沒有提前做好市場預(yù)判，導(dǎo)致暢銷的產(chǎn)品沒有及時(shí)補(bǔ)貨，無法滿足消費(fèi)者需求，也會(huì)降低零售企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。根據(jù)報(bào)告顯示，零售企業(yè)商品缺貨率為10%，每年損失可達(dá)830 億元，缺貨是非常關(guān)鍵的影響因素[5]?？偠灾?，零售商運(yùn)營資金效率會(huì)對(duì)零售的企業(yè)資金利用率造成影響。

（三）內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)缺乏集中性

零售企業(yè)運(yùn)營管理中并未明確認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，這是比較普遍的問題，一些零售企業(yè)開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，也沒有將其與內(nèi)控緊密結(jié)合，很難提高零售企業(yè)的實(shí)力。對(duì)于企業(yè)內(nèi)控而言，可將其作為管理工具，有效控制人力資源，以免操作不規(guī)范而誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诹闶燮髽I(yè)內(nèi)部控制框架，各個(gè)工作崗位權(quán)責(zé)的分配界限較為模糊，這在零售企業(yè)中是十分常見的問題之一[6]。組織結(jié)構(gòu)建設(shè)同樣面臨員工與工作崗位分配不合理的現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)部運(yùn)行、控制機(jī)制落實(shí)的有效性造成影響。零售企業(yè)的員工培訓(xùn)以及職業(yè)資格水平體現(xiàn)出明顯的差異，這也需要有完善的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)以及管理制度作為保障，進(jìn)一步提升零售企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)效率，防范違規(guī)操作引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、零售企業(yè)在內(nèi)控基礎(chǔ)上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）構(gòu)建面向零售企業(yè)的信息交流機(jī)制

在零售企業(yè)內(nèi)部控制管理體系基礎(chǔ)上，采集信息務(wù)必要保證全面覆蓋，即面向所有零售門店以及各個(gè)部門，保證財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息之間能夠高度融合，為識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。建議零售企業(yè)在信息化建設(shè)方面增加投入，構(gòu)建功能更加完善的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，出具風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測報(bào)告，以此來搭建專屬于零售企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)務(wù)必要實(shí)現(xiàn)高度共享，各層級(jí)以及各個(gè)部門的員工，均能夠在信息獲取權(quán)限制度的保障下，采集零售經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)信息，從而可以在企業(yè)內(nèi)部和市場之間，構(gòu)建高效率的信息傳輸機(jī)制。

第一，零售企業(yè)預(yù)算范疇需要包含信息化建設(shè)，可以與專業(yè)的軟件企業(yè)合作，基于零售企業(yè)整體對(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中的各個(gè)功能模塊予以更新，實(shí)現(xiàn)管理系統(tǒng)的更新。各個(gè)部門之間能夠高效溝通，從而快速采集需要的供應(yīng)鏈信息，提高上下游供應(yīng)鏈中產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)速度，保證采購、庫存、銷售等流程能夠獲得充足的信息。第二，合理應(yīng)用信息技術(shù)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，立足于關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對(duì)資金運(yùn)營、庫存變化等加以監(jiān)測，可以準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[7]。管理人員以定期或者不定期的形式，面向零售企業(yè)的各個(gè)展開財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象包括財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息精準(zhǔn)。在構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)運(yùn)行作用下，零售企業(yè)內(nèi)部管理效率得到顯著提升，加強(qiáng)一線銷售數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)的共享，保證財(cái)務(wù)分析有充足的數(shù)據(jù)，并有利于減少零售企業(yè)管理成本。

（二）加強(qiáng)經(jīng)營資金管理

零售企業(yè)需要提高存貨周轉(zhuǎn)率，盡可能地減少存貨損失，幫助零售企業(yè)提高收入與現(xiàn)金流入，加強(qiáng)盈利能力，對(duì)于企業(yè)資金鏈而言，也可以保證資金鏈的有效運(yùn)行，起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。其間零售企業(yè)面向資金運(yùn)營提出評(píng)價(jià)指標(biāo)，例如總資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、成本、費(fèi)用收益，對(duì)資金情況以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)運(yùn)行加以評(píng)估。因?yàn)榱闶燮髽I(yè)資金運(yùn)營的關(guān)鍵是供應(yīng)鏈，所以加強(qiáng)經(jīng)營資金管理，還需要以采購資金、應(yīng)收賬款為對(duì)象給予重視?；谄髽I(yè)內(nèi)控環(huán)境，實(shí)施經(jīng)營資金管理，零售企業(yè)需要科學(xué)選擇供應(yīng)商，在網(wǎng)絡(luò)中公開招標(biāo)，對(duì)供應(yīng)商產(chǎn)品的質(zhì)量、需求以及供貨能力等展開綜合分析，挑選質(zhì)優(yōu)價(jià)廉供應(yīng)商，并可以考慮與之建立長期合作關(guān)系，這也有利于提高貨物供給鏈條運(yùn)轉(zhuǎn)效率。另外，開展應(yīng)收賬款管理期間，零售企業(yè)和下游客戶關(guān)系十分緊密，那么制定營銷策略會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款規(guī)模造成影響。這就需要零售企業(yè)關(guān)注到掛賬風(fēng)險(xiǎn)，面向不同的客戶，可以構(gòu)建資信授權(quán)管理制度，利用有的放矢的方法回收外流資金，使零售企業(yè)資金運(yùn)行效率顯著提升，也有助于提高企業(yè)在零售產(chǎn)業(yè)中的競爭力。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

一般企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境涵蓋大量因素，如人力資源管理、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，對(duì)內(nèi)控的實(shí)施效果加以控制，最為關(guān)鍵的便是開展內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。作為零售企業(yè)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的管理層組織結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)均需要參與其中，明確零售企業(yè)的經(jīng)營決策以及在市場競爭中的戰(zhàn)略方針，加強(qiáng)投資決策合理性[8]。

以連鎖型零售企業(yè)為例，明確決策層的分工，這關(guān)系到零售企業(yè)投資方向。需要展開市場調(diào)研以及事前評(píng)估，科學(xué)選擇店面的地址，合理設(shè)置業(yè)務(wù)布局，以免盲目投資導(dǎo)致零售企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，并誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。零售企業(yè)組織框架體系在內(nèi)控基礎(chǔ)上加以簡化，體現(xiàn)出各個(gè)部門的協(xié)同效應(yīng)。零售企業(yè)總部承擔(dān)決策中心的作用，分支機(jī)構(gòu)則為利潤中心、執(zhí)行中心，實(shí)現(xiàn)管理協(xié)調(diào)一體化，全面提升零售企業(yè)工作效率。立足于零售企業(yè)的基層員工層面，需要加強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同感，建議企業(yè)構(gòu)建決策機(jī)制，員工可以自覺參與到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，加強(qiáng)員工凝聚力，并且可以正確意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，按照現(xiàn)行規(guī)章制度規(guī)范開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。

因?yàn)榱闶燮髽I(yè)在人力資源層面有非大的需求量，所以零售企業(yè)還需要加強(qiáng)文化建設(shè)，以激勵(lì)機(jī)制作為輔助，對(duì)員工的銷售業(yè)績、營銷成本、工作質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)價(jià)，將評(píng)估結(jié)果和員工薪資、崗位晉升等掛鉤，使員工在內(nèi)控以及財(cái)務(wù)工作中的積極性得到提升。除此之外，零售企業(yè)務(wù)必要根據(jù)員工特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)培訓(xùn)機(jī)制的層次性與全方位，助力員工個(gè)人的成長，提高員工知識(shí)與技能水平，從而真正體現(xiàn)出員工在零售企業(yè)中的個(gè)人價(jià)值。

（四）采取科學(xué)方法評(píng)估與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

零售企業(yè)識(shí)別與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理規(guī)范性，減少零售企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)損失。第一，識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，因?yàn)榱闶燮髽I(yè)本身對(duì)市場的依賴性高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)受企業(yè)外部環(huán)境影響而發(fā)生變化。所以，零售企業(yè)在識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，務(wù)必要遵循嚴(yán)謹(jǐn)性與持續(xù)性原則。從日常工作著手，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以免經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。第二，評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通常采用定性評(píng)估和定量評(píng)估[9]。針對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，零售企業(yè)需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)選擇評(píng)估方法，并對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍、危險(xiǎn)等級(jí)等加以判斷，清晰劃分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素。第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控過程中，務(wù)必要選擇針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控方法，有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但應(yīng)該注意的是無須過度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防控，以免增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成本。

例如，很多零售企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)多使用賒銷的方法，這便會(huì)形成一定規(guī)模應(yīng)收賬款。若是為了防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)，而強(qiáng)制性要求交易活動(dòng)務(wù)必當(dāng)場結(jié)清，盡管幫助零售企業(yè)規(guī)避應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)，挽回一些壞賬損失，但卻不利于企業(yè)和下游客戶之間的合作，甚至?xí){到零售企業(yè)正常經(jīng)營。鑒于此，零售企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)防控方案，最為關(guān)鍵的便是要做到成本效益平衡，以免發(fā)生矯枉過正的現(xiàn)象。針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，需要關(guān)注到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方法的時(shí)效性。所有經(jīng)營活動(dòng)均與資金運(yùn)轉(zhuǎn)有關(guān)，從而誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與處理對(duì)策時(shí)，務(wù)必要結(jié)合實(shí)際，在內(nèi)控基礎(chǔ)上秉持實(shí)事求是原則，針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開具體分析。如果某商品在銷售時(shí)滯銷非常嚴(yán)重，零售企業(yè)作為商品的生產(chǎn)商，建議采取退市處理策略，后續(xù)不再采購，針對(duì)剩余庫存也需要盡快處理。結(jié)合市場反應(yīng)快速做出應(yīng)對(duì)，以免處理不及時(shí)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若該商品已經(jīng)退出市場之后，企業(yè)才開始做出應(yīng)對(duì)，那么零售企業(yè)更多會(huì)選擇大幅度降價(jià)的方式清理庫存，導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。

結(jié)語

綜上所述，零售企業(yè)面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境可能誘發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些后果，需要在今后運(yùn)營管理中加強(qiáng)內(nèi)部控制，并以內(nèi)控防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面結(jié)合當(dāng)前市場發(fā)展現(xiàn)狀，提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議，另一方面則需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)制定決策提供財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。如此一來，不僅可以提高零售企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，還有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)控基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)體系建設(shè)，針對(duì)具體面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開研究、分析，提出針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，從而加強(qiáng)零售企業(yè)在市場中的競爭力，真正在運(yùn)營發(fā)展中達(dá)到降本增效的目的。